第二篇行政单位会计

1、第二篇 行政单位会计 1、行政单位会计概述、行政单位会计概述 2、行政单位资产、负债、净资产、收入、支、行政单位资产、负债、净资产、收入、支出的核算出的核算 3、行政单位会计报表、行政单位会计报表第第11章章 行政单位会计概述行政单位会计概述本章学习目的本章学习目的: :了解行政单位会计的概念了解行政单位会计的概念掌握行政单位会计组织系统，行政单位会掌握行政单位会计组织系统，行政单位会计核算的一般原则计核算的一般原则熟练掌握行政单位会计科目的设置熟练掌握行政单位会计科目的设置一、行政单位会计的概念一、行政单位会计的概念: : 行政单位会计：行政单位会计：是核算、反映和监督各级人民政府行政机关以

2、及实行行政单位财务管理的其他机关、政党组织预算执行情况及其结果的专业会计。二、行政单位会计制度二、行政单位会计制度 19981998年年1 1月月1 1日起在全国统一实施的日起在全国统一实施的行政单位行政单位会计制度会计制度第一节第一节 行政单位会计的概念行政单位会计的概念三、行政单位会计的适用组织三、行政单位会计的适用组织行政机关行政机关国家权力机关国家权力机关审判机关和检察机关审判机关和检察机关政党组织政党组织共同特征：非物质生产部门共同特征：非物质生产部门共同目标：维护社会公共利益共同目标：维护社会公共利益共同主要财力来源：财政预算资金共同主要财力来源：财政预算资金共同会计核算要求：部门

3、预算执行情况共同会计核算要求：部门预算执行情况适用组织适用组织组织共性组织共性四、行政单位的会计要素及关系资产、负债、净资产、收入、支出资产=负债+净资产收入-支出=结余 第第2节节 行政单位会计组织系统行政单位会计组织系统据行政隶属和经费申报关系，分为主管会计单位、二据行政隶属和经费申报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。级会计单位和基层会计单位。 各级单位的主要任务：各级单位的主要任务：P128财政部门主管会计单位二级会计单位预算管理关系预算管理关系基层会计单位预算管理关系财政部门预算管理关系基层会计单位编制、报送 第第3节节 行政单位会计的一般原则行政单位会计的一般原则客

4、观性原则客观性原则适应性原则适应性原则(有用性，适有用性，适 应预算管理的要求应预算管理的要求)可比性原则可比性原则 一致性原则一致性原则(纵向纵向) 及时性原则及时性原则明晰性原则明晰性原则收付实现制原则收付实现制原则（财政总预算支出（财政总预算支出构构 成行政单位总支出成行政单位总支出专款专用原则专款专用原则（特定用途单独反映）（特定用途单独反映）实际成本原则实际成本原则重要性原则重要性原则（经费支出明细表）（经费支出明细表）专款专用基本支出项目支出人员经费日常公用经费 第四节第四节 行政单位会计科目的设置及其核算内容行政单位会计科目的设置及其核算内容编号会计科目编号会计科目1011021

5、03104105106107115201202203211212一、资产类一、资产类 现金现金 银行存款银行存款 有价证券有价证券 暂付款暂付款 库存材料库存材料 固定资产固定资产零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政返还额度财政返还额度二、负债类二、负债类 应缴预算款应缴预算款 应缴财政专户款应缴财政专户款 暂存款暂存款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴应付地方（部门）津贴补贴补贴213301303401404407501502505应付其他个人收入应付其他个人收入三、净资产类三、净资产类 固定基金固定基金 结余结余四、收入类四、收入类 拨入经费拨入经费 预算外资

6、金收入预算外资金收入 其他收入其他收入五、支出类五、支出类 经费支出经费支出 拨出经费拨出经费 结转自筹基建结转自筹基建 定义定义:行政单位行政单位占有或使用占有或使用的，能的，能以货币计量以货币计量的的经经济资源济资源。包括财产、债权和其他权利。包括财产、债权和其他权利。 分类：流动性和存在形态：流动资产、有价证券分类：流动性和存在形态：流动资产、有价证券和固定资产。和固定资产。 分类项目（科目）：分类项目（科目）：现金（外币）现金（外币）银行存款（外币）银行存款（外币）零余额用款额度零余额用款额度库存材料库存材料暂付款暂付款有价证券有价证券流动资产流动资产固定资产长期资产长期资产第第12章

7、章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算行政单位资产的特点:1 1、没有无形资产和递延资产。、没有无形资产和递延资产。（其所发生的费用均由政府财政拨款，不需在未来年度（其所发生的费用均由政府财政拨款，不需在未来年度摊销）摊销）2 2、在流动资产的核算内容方面，科目设置较少，对债、在流动资产的核算内容方面，科目设置较少，对债权类和存货类核算是粗线条的权类和存货类核算是粗线条的3 3、对外投资的核算中，行政单位会计只设置了、对外投资的核算中，行政单位会计只设置了“有价有价证券证券”科目。科目。 第第1节节 现金和银行存款现金和银行存款一、现金一、现金（一）行政单位的现金管理要求（一）行政单位的现金

8、管理要求 现金是行政单位存放在会计部门，用于应付日常零星开支的货现金是行政单位存放在会计部门，用于应付日常零星开支的货币资金。现金流动性大、难于保管且日常收付业务较多，因此币资金。现金流动性大、难于保管且日常收付业务较多，因此必须加强内部管理。其管理的要求是：必须加强内部管理。其管理的要求是： 1)严格按国家规定的范围使用现金严格按国家规定的范围使用现金。 2)严格按银行核定的最高限额保留现金严格按银行核定的最高限额保留现金。 当保留的现金超过最高限额时必须将超过部分存入银行，当保留的现金超过最高限额时必须将超过部分存入银行，现金不足支用时，可签发现金支票向银行提取。现金不足支用时，可签发现金

9、支票向银行提取。 3)建立健全现金的内部控制制度建立健全现金的内部控制制度。 要求会计、出纳岗位分开，实行钱账分管；要求会计、出纳岗位分开，实行钱账分管； 现金收支必须有合法的凭证，并有专人复核；现金收支必须有合法的凭证，并有专人复核； 现金收支必须分开两条线，不得将收入的现金直接用于现现金收支必须分开两条线，不得将收入的现金直接用于现金支出（金支出（坐支）坐支）； 现金收支必须逐日逐笔记载现金日记帐，按日结出余额，现金收支必须逐日逐笔记载现金日记帐，按日结出余额，并和现金实物核对相符；并和现金实物核对相符； 定期和不定期的对现金进行检查。定期和不定期的对现金进行检查。4）严格现金的收付手续。

10、）严格现金的收付手续。5）钱账分管，相互牵制。）钱账分管，相互牵制。（二）现金的核算（二）现金的核算收到现金时：收到现金时： 借：现金借：现金 贷：零余额账户用款额度、银行存贷：零余额账户用款额度、银行存款、其他收入款、其他收入支出现金时：支出现金时： 借：经费支出借：经费支出 贷：现金贷：现金未实行国库存集中支付制度的行政单位未实行国库存集中支付制度的行政单位例例1.行政单位开出现金支票从银行提取现金行政单位开出现金支票从银行提取现金500元。元。 借：现金借：现金 500 贷：银行存款贷：银行存款500例例2.某单位用现金某单位用现金50元购买办公用品元购买办公用品 借：经费支出借：经费支

11、出50 贷：现金贷：现金50例例3某行政单位变卖废品收入现金某行政单位变卖废品收入现金100元。元。 借：现金借：现金100 贷：其他收入贷：其他收入100 实行国库存集中支付制度的行政单位实行国库存集中支付制度的行政单位 例例1.行政单位从财政部门为本单位在商业银行行政单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金开设的零余额账户中提取现金1200元。元。 借：现金借：现金 1200 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1200 例例2.该行政单位用现金该行政单位用现金350元购买办公用品，元购买办公用品，直接使用。直接使用。 借：经费支出借：经费支出350 贷：现金贷

12、：现金 350 现金收付过程中发生长款或短款情况，现金收付过程中发生长款或短款情况，(1)在未查明原因前，长款记入在未查明原因前，长款记入“暂存款暂存款” 借借:现金现金 贷贷:暂存款暂存款若无法查明原因，作为预算收入缴库。若无法查明原因，作为预算收入缴库。 借借:暂存款暂存款 贷贷:应缴预算款应缴预算款(2)短款记入短款记入“暂付款暂付款”， 借借:暂付款暂付款 贷贷:现金现金待查明原因后再按规定处理。待查明原因后再按规定处理。 借借:经费支出经费支出 或或 借借:现金现金 贷贷:暂付款暂付款 贷贷:暂付款暂付款 1、行政单位盘点库存现金，发现库存比账面、行政单位盘点库存现金，发现库存比账面

13、多了多了300元，原因待查。元，原因待查。 借：现金借：现金300 贷：暂存款贷：暂存款 300 经查，多余的现金属无主财物，转作应缴预算经查，多余的现金属无主财物，转作应缴预算款。款。 借：暂存款借：暂存款 300 贷：应缴预算款贷：应缴预算款300 2、行政单位盘点库存现金，发现库存比账面、行政单位盘点库存现金，发现库存比账面少了少了100元，原因待查。元，原因待查。 借：暂付款借：暂付款 100 贷：现金贷：现金 100 经查，是由于工作失误所致，经领导批准作支经查，是由于工作失误所致，经领导批准作支出处理。出处理。 借：经费支出借：经费支出100 贷：暂付款贷：暂付款 100二、银行存

14、款二、银行存款1、对未实行财政国库集中支付制度的行政单位，财、对未实行财政国库集中支付制度的行政单位，财政部门将资金直接拨入其开户银行。政部门将资金直接拨入其开户银行。-财政实拨支财政实拨支付付2、实行国库集中支付制的行政单位，一些不需上缴、实行国库集中支付制的行政单位，一些不需上缴财政的小额零星杂项收入、单位自筹资金、往来款财政的小额零星杂项收入、单位自筹资金、往来款项等存入项等存入“银行存款银行存款”账户。账户。（只存非财政资金）（只存非财政资金）1、按规定在指定的国家银行开户，禁止多头开户，、按规定在指定的国家银行开户，禁止多头开户，更不能自行转移资金，要严格执行银行结算制度。更不能自行

15、转移资金，要严格执行银行结算制度。2、不准签发空头支票和远期支票。、不准签发空头支票和远期支票。3、银行存款的对账、银行存款的对账 至少每月核对一次至少每月核对一次 未达账项调节表未达账项调节表 4、对于实行国库集中支付制的单位、对于实行国库集中支付制的单位“银行存款银行存款”账账户核算一些不需上缴财政的小额零星杂项收入、单位户核算一些不需上缴财政的小额零星杂项收入、单位自筹资金、往来款项等原因形成的非财政性资金。自筹资金、往来款项等原因形成的非财政性资金。 财政性资金通过财政性资金通过“单位零余额账户单位零余额账户”和和“财政零财政零余额账户余额账户”实现支付。实现支付。 银行结算方式银行结

16、算方式 预算拨款凭证预算拨款凭证 财政部门与主管会计单位一级主管会计单位和下级财政部门与主管会计单位一级主管会计单位和下级会计单位之间办理财政预算资金拨款时使用的凭证。会计单位之间办理财政预算资金拨款时使用的凭证。 支票结算凭证支票结算凭证 汇兑结算方式汇兑结算方式 未实行国库集中支付制的单位未实行国库集中支付制的单位1、某行政单位收到上级拨入的经费、某行政单位收到上级拨入的经费10万元万元借：银行存款借：银行存款100 000 贷：拨入经费贷：拨入经费100 0002、某行政单位开出转账支票，购进办公用品、某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。元，直接投入使用。借：经

17、费支出借：经费支出 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 3、如果有外币设明细帐户进行核算。、如果有外币设明细帐户进行核算。 应当按应当按当日当日中国人民银行颁布的人民币外中国人民银行颁布的人民币外汇汇率汇汇率,将外币金额折合为人民币记账将外币金额折合为人民币记账,并登记并登记外国货币金额和折合率外国货币金额和折合率.年度终了年度终了(业务量大的业务量大的可按季或月结算可按季或月结算),应将外币余额按期末中国人应将外币余额按期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币,调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余调整后的各种外币账户人民币余额与原账

18、面余额的差额额的差额,作为作为汇兑损溢汇兑损溢列入列入“经费支出经费支出”科目科目业务账务处理：业务账务处理： (1)某行政单位某行政单位收到外事服务收入收到外事服务收入10万美元，当日汇率万美元，当日汇率1：6.5 借借:银行存款银行存款-美元存款美元存款 650000 贷贷:其他收入其他收入 650000(2)年末年末,美元与人民币比率为美元与人民币比率为1:6.3,调整美元存款账户调整美元存款账户余额余额 借借:经费支出经费支出 20000 贷贷:银行存款银行存款-美元存款美元存款 20000(3)如在年末如在年末,美元与人民币比率为美元与人民币比率为1:6.6,调整美元存款调整美元存款

19、账户余额账户余额 借借:银行存款银行存款-美元存款美元存款10000 贷贷:经费支出经费支出 10000 第第2节节 零余额账户用款额度和财政应零余额账户用款额度和财政应返还额度返还额度实行国库集中支付制度的单位实行国库集中支付制度的单位一、零余额账户用款额度一、零余额账户用款额度 定义：是财政部门为其在商业银行开设的单位定义：是财政部门为其在商业银行开设的单位零余额账户零余额账户授权支付授权支付的额度。该账户用于财政的额度。该账户用于财政部门对行政单位的授权支付。部门对行政单位的授权支付。 行政单位行政单位银行存款账户银行存款账户单位零余额账户单位零余额账户财政部门财政部门拨入财政资金使用额

20、度拨入财政资金使用额度支用使用额度支用使用额度供货人供货人（非实存资金）（非实存资金）（实存资金）（实存资金）银行账户银行账户账户设置账户设置: :核算单位零余额账户中财政授权支付业务核算单位零余额账户中财政授权支付业务收到用款额度时：收到用款额度时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费贷：拨入经费支用用款额度时：支用用款额度时： 借：经费支出、库存材料等借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度提取现金时：提取现金时： 借：现金借：现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 该账户借方余额表示行政单位尚未使用的财政该账户借方余额表示

21、行政单位尚未使用的财政授权支付额度。授权支付额度。（1）收到行政单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账）收到行政单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度通知书，获得财政授权支付额度55万元。万元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 550000 贷：拨入经费贷：拨入经费 550000（2）通过单位零余额账户购买办公用品一批，金额）通过单位零余额账户购买办公用品一批，金额120000元。办元。办公用品已验收入库。公用品已验收入库。 借借:库存材料库存材料 120000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 120000（3）从单位零余额账

22、户提取现金）从单位零余额账户提取现金1200元，以备日常开支元，以备日常开支 借：现金借：现金 1200 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1200（4）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为行政入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为行政单位付一笔日常经费单位付一笔日常经费32万元。万元。 借：经费支出借：经费支出 320000 贷：拨入经费贷：拨入经费 320000二、财政应返还额度二、财政应返还额度（一）财政应返还额度的内容（一）财政应返还额度的内容年度终了，年度终了，行政单位

23、通过行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政直接财政零余额账户发生的实际财政直接支付支付数数小于小于财政直接支付财政直接支付用款额度数用款额度数。以及行政单位通过以及行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政授权单位零余额账户发生的实际财政授权支付数支付数小于小于财政授权支付额度数。财政授权支付额度数。行政单位尚未收到的财政授权支付额度。（财政部门已行政单位尚未收到的财政授权支付额度。（财政部门已经经批准的预算批准的预算，但，但年终尚未下达年终尚未下达到行政单位代理行零余到行政单位代理行零余额账户的额度）额账户的额度）即：行政单位存在即：行政单位存在尚未使用或尚未到达尚未使用或尚未到达的财政直接

24、支付用款的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度。财政部门对此采用额度和财政授权支付用款额度。财政部门对此采用先注销后先注销后恢复恢复的管理办法。由此，形成了行政单位的财政应返还额度。的管理办法。由此，形成了行政单位的财政应返还额度。（属于应收款项的范畴属于应收款项的范畴） 年终会计处理：年终会计处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：拨入经费（尚未下达用数）贷：拨入经费（尚未下达用数） 零余额账户用款额度（已下达未用数）零余额账户用款额度（已下达未用数）财政授权支付用款额度财政授权支付用款额度数数财政授权支付实际支出数财政授权支付实际支出数差额：财政应返还额度差额：财政应返还额度

25、（尚未下达数）（尚未下达数）财政授权支付已下达额度数财政授权支付已下达额度数差额：财政应返还额度差额：财政应返还额度（已下达未用数）（已下达未用数）财政直接支付用款额度财政直接支付用款额度数数财政直接支付实际支出数财政直接支付实际支出数差额：财政应返还额度差额：财政应返还额度（直接支付额度）（直接支付额度）年终会计处理：年终会计处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：拨入经费贷：拨入经费（授权支付额度）（授权支付额度）（二）财政应返还额度的核算（二）财政应返还额度的核算注销差额时：注销差额时：1、年终，行政单位据本年度财政直接支付预算指标数与当年财、年终，行政单位据本年度财政直接支付预

26、算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政应返还额度”，贷，贷记记“拨入经费拨入经费”2、根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权实、根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权实际支出数的差额，借记际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政应返还额度”贷记贷记“零余额账户用零余额账户用款额度款额度”3、本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下、本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，据两者的差额，借记达数，据两者的差额，借记“财政应返还额度财政应返还额度”贷记贷记“拨入经费拨入经费”恢复使用

27、时：恢复使用时：1、恢复财政直接支付额度时，行政单位不作会计处理。实际使、恢复财政直接支付额度时，行政单位不作会计处理。实际使用恢复的额度时，借记用恢复的额度时，借记“经费支出经费支出”贷记贷记“财政应返还额度财政应返还额度”2、恢复财政授权支付额度时，借记、恢复财政授权支付额度时，借记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”贷记贷记“财政应返还额度财政应返还额度”，实际使用恢复的额度时，借记，实际使用恢复的额度时，借记“经费支出经费支出”贷记贷记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”1、年终，本年度财政直接预算指标数为、年终，本年度财政直接预算指标数为898000元，财元，财政直接支付实际

28、支出数政直接支付实际支出数885000元，行政单位存在尚元，行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标。未使用的财政直接支付预算指标。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 13000 贷：拨入经费贷：拨入经费 130002、年终，本年度财政授权支付、年终，本年度财政授权支付预算指标数预算指标数为为786000元，元，单位零余额账户单位零余额账户代理银行实际收到零余额账户用款额代理银行实际收到零余额账户用款额度度776000元。财政授权支付元。财政授权支付实际支出数实际支出数755000元，元，行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标10000元，存

29、在尚未使用的财政授权支付预算额度元，存在尚未使用的财政授权支付预算额度21000元。元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 10000 贷：拨入经费贷：拨入经费 10000 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 21000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 210003、次年年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金中、次年年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金中报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数度总数13000元，元，1月份可用额度月份可用额度3000元。行政单位元。行政单位1月份使月份使

30、用恢复额度支付办公经费用恢复额度支付办公经费2000元。元。 借：经费支出借：经费支出 2000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 20004、次年年初，该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通、次年年初，该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度知书，恢复财政授权支付额度21000元。元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 21000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 210005、次年年初，该行政单位收到财政部门批复的上年年终未下达、次年年初，该行政单位收到财政部门批复的上年年终未下达的单位零余额账户用款额度的单位零余额账户用款额度10000

31、元。元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 10000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 10000第第3节节 暂付款、库存材料和有价证券暂付款、库存材料和有价证券 一、暂付款一、暂付款单位（个人）单位（个人） 备用金备用金 行政单位在业务（公务）活动中与其他单位（包行政单位在业务（公务）活动中与其他单位（包括所属单位）、个人及本单位职工临时发生的临括所属单位）、个人及本单位职工临时发生的临时性待结算款项（如：预付的材料、设备款，单时性待结算款项（如：预付的材料、设备款，单位或个人领用的备用金、差旅费等），是行政单位或个人领用的备用金、差旅费等），是行政单位待结算债权。位待结算

32、债权。 严格控制、健全手续、及时清理严格控制、健全手续、及时清理暂付款的核算，资产类账户暂付款的核算，资产类账户。发生应收暂付款时，借记本科目，贷记发生应收暂付款时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。科目。收回或核销时，借记收回或核销时，借记“银行存款银行存款”“”“经费支出经费支出”等等科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。该科目平时借方余额表是行政单位尚待结算的暂付该科目平时借方余额表是行政单位尚待结算的暂付款项累计数。款项累计数。按债务单位或个人名称设明细。按债务单位或个人名称设明细。 例例1.行政单位借给所属单位临时款项行政单位借给所属单位临时款项6000元。元。借：暂付款借

33、：暂付款单位单位6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000收回所属单位上述借款，并收资金占用费收回所属单位上述借款，并收资金占用费60元。元。借：银行存款借：银行存款6060 贷：暂付款贷：暂付款单位单位6000 其他收入其他收入60 2、某行政单位预付购买办公某行政单位预付购买办公材料款材料款2000元元 借：暂付款借：暂付款单位单位 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 上例上例材料到货，总价值材料到货，总价值3000元，开出转账元，开出转账支票支付不足款项。支票支付不足款项。 借：经费支出借：经费支出 3000 贷：暂付款贷：暂付款单位单位2000 银行存款银行存款 1000

34、3.行政单位职工王伟预借差旅费现金行政单位职工王伟预借差旅费现金1000元。元。借：暂付款借：暂付款王伟王伟1000 贷：现金贷：现金 1000 4.王伟出差回来报销差旅费王伟出差回来报销差旅费865.4元，余款交元，余款交回现金。回现金。借：经费支出借：经费支出865.4 现金现金134.6 贷：暂付款贷：暂付款王伟王伟10005、下属单位领用备用金下属单位领用备用金1000元，以存款付。元，以存款付。借：暂付款借：暂付款备用金备用金1000 贷：银行存款贷：银行存款 10006、所属单位使用备用金来报账，金额所属单位使用备用金来报账，金额1000元。元。 借：经费支出借：经费支出 1000

35、 贷：暂付款贷：暂付款备用金备用金 1000二、库存材料二、库存材料 行政单位大宗购买进入仓库，以后陆续耗用的行行政单位大宗购买进入仓库，以后陆续耗用的行政单位用材料（修理用、取暖用、办公用等）政单位用材料（修理用、取暖用、办公用等）随随买随用不入库的直接列作支出，不作为库存材料买随用不入库的直接列作支出，不作为库存材料 数量确定（以盘存日所有权为标准）数量确定（以盘存日所有权为标准） 计价计价入库：买价（调拨价）作为入账价格入库：买价（调拨价）作为入账价格（税金记入购（税金记入购买价格中，买价格中，其它费用列作经费支出其它费用列作经费支出）书上的有出）书上的有出入入出库：先进先出法、加权平均

36、法出库：先进先出法、加权平均法库存材料的核算：库存材料的核算：1、增加时记库存材料借方、增加时记库存材料借方,贷方记银行存款、其他收贷方记银行存款、其他收入、暂存款、入、暂存款、拨入经费、零余额账户用款额度等拨入经费、零余额账户用款额度等以预付方式购买，预付时，以预付方式购买，预付时，借：暂付款借：暂付款 贷贷:银行存款、零余额账户用款额度银行存款、零余额账户用款额度2、 出库时出库时 借借:经费支出经费支出 贷贷: 库存材料。库存材料。3、 正常盘盈时正常盘盈时 借借: 库存材料库存材料 贷贷: 经费支出经费支出 正常盘亏时正常盘亏时 借借:经费支出经费支出 贷贷:库存材料库存材料4、不需用

37、的库存材料，变价出售时，作恢复存款处理，、不需用的库存材料，变价出售时，作恢复存款处理，对发生的损溢，相应地增减当期的对发生的损溢，相应地增减当期的经费支出。经费支出。1、现购、现购 行政单位购入材料行政单位购入材料6000元，税款元，税款1020元，款已用支票元，款已用支票付讫，用现金付装卸费付讫，用现金付装卸费200元，材料入库。元，材料入库。借：库存材料借：库存材料 7020 经费支出经费支出 200 贷：银行存款贷：银行存款72202、行政单位购入材料、行政单位购入材料6000元，税款元，税款1020元，款项通元，款项通过单位零余额账户付讫，用现金付装卸费过单位零余额账户付讫，用现金付

38、装卸费200元，材元，材料入库。料入库。借：库存材料借：库存材料7020 经费支出经费支出 200 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度7020 贷：现金贷：现金200 3、预付货款购买、预付货款购买 行政单位用银行存款预付甲公司材料款行政单位用银行存款预付甲公司材料款6000元。元。 借：暂付款借：暂付款甲公司甲公司6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 收到材料验收入库，以银行存款补付材料价款收到材料验收入库，以银行存款补付材料价款 2400元。元。 借：库存材料借：库存材料8400 贷：暂付款贷：暂付款6000 银行存款银行存款2400 4、预付货款购买、预付货款购买行政单

39、位用零余额账户款项预付甲公司材料款行政单位用零余额账户款项预付甲公司材料款6000元元 借：暂付款借：暂付款甲公司甲公司6000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度6000 收到材料验收入库，以零余额账户补付材料价款收到材料验收入库，以零余额账户补付材料价款 2400元。元。 借：库存材料借：库存材料8400 贷：暂付款贷：暂付款6000 零余额账户用款额度零余额账户用款额度2400 6.行政单位领料单，本月领用材料行政单位领料单，本月领用材料4200元。元。借：经费支出借：经费支出4200 贷：库存材料贷：库存材料4200 7.行政单位材料清查，甲材料盘盈行政单位材料清查，甲材料盘

40、盈230元，乙材料盘元，乙材料盘亏亏120元。元。借：库存材料借：库存材料甲材料甲材料230 贷：经费支出贷：经费支出230借：经费支出借：经费支出120 贷：库存材料贷：库存材料乙材料乙材料120 行政单位出售积压的甲材料行政单位出售积压的甲材料150千克，收到千克，收到价款价款1400元，存入银行。（该材料实际成元，存入银行。（该材料实际成本为本为1500元）元）借：银行存款借：银行存款 1400 经费支出经费支出 100 贷：库存材料贷：库存材料甲材料甲材料 1500三、有价证券三、有价证券 行政单位用结余资金购买的国家公债（中央财政行政单位用结余资金购买的国家公债（中央财政发售的国库券

41、）发售的国库券） 管理原则管理原则1.用经常性结余资金购买，不能影响履行行政职责用经常性结余资金购买，不能影响履行行政职责的财力保证。的财力保证。2.只购买中央财政发行的国家公债只购买中央财政发行的国家公债3.有价证券按实际成本记账有价证券按实际成本记账,购买有价证券获得的收购买有价证券获得的收入列入当期入列入当期“其他收入其他收入”，不得设，不得设“小金库小金库”或作为或作为福利处理福利处理4.视同货币资金管理，帐券相符视同货币资金管理，帐券相符有价证券的核算：有价证券的核算：-购入购入有价证券时，按实际支付的款项，有价证券时，按实际支付的款项，借：有价证券借：有价证券 贷贷 ： 银行存款银

42、行存款兑付本息兑付本息时，时，借：银行存款借：银行存款 贷：有价证券贷：有价证券 其他收入其他收入借方余额表示尚未兑付的有价证券账面成本数借方余额表示尚未兑付的有价证券账面成本数 1、行政单位用结余购买国库券、行政单位用结余购买国库券50000元。元。借：有价证券借：有价证券50000 贷：银行存款贷：银行存款50000 2、行政单位原购入国库券到期收回本金、行政单位原购入国库券到期收回本金50000元，利息元，利息2800元。元。借：银行存款借：银行存款52800 贷：有价证券贷：有价证券50000 其他收入其他收入2800第第4节节 固定资产固定资产 定义：单位价值在规定的标准（一般设备定

43、义：单位价值在规定的标准（一般设备500元，元，专用设备专用设备800元）以上，使用年限在一年以上，在元）以上，使用年限在一年以上，在使用过程中保持原有实物形态的资产。（单价不足使用过程中保持原有实物形态的资产。（单价不足规定标准，但规定标准，但使用年限超过一年的大批同类使用年限超过一年的大批同类财产也财产也视为固定资产管理，少量则不作为）视为固定资产管理，少量则不作为） 种类：房屋及建筑物、一般办公设备、专用设备、种类：房屋及建筑物、一般办公设备、专用设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。文物和陈列品、图书、其他固定资产。固定资产的计价固定资产的计价1.购入、有偿调入购入、有偿调入（买价（

44、调入价）、运杂费、保险费、安装费、车辆（买价（调入价）、运杂费、保险费、安装费、车辆购置税）购置税）2.自行建造自行建造（按建造过程中实际发生的全部支出）（按建造过程中实际发生的全部支出）3.改建扩建改建扩建（改扩建发生的支出减去改扩建过程中发生的变价收（改扩建发生的支出减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值）入后的净增加值）4.接受捐赠接受捐赠（同类固定资产的市场价格或有关凭据记账，接受时发（同类固定资产的市场价格或有关凭据记账，接受时发生的各项费用记入固定资产价值。）生的各项费用记入固定资产价值。）5.无偿调入和旧存的固定资产无偿调入和旧存的固定资产（不能查明原价的估价入账）（不能查明

45、原价的估价入账）6.盘盈盘盈（重置完全价值）（重置完全价值）7.已使用但未办理移交手续的已使用但未办理移交手续的(估价入账估价入账)购置固定资产过程中发生的购置固定资产过程中发生的差旅费不计入差旅费不计入固定资固定资产价值产价值核算；核算；、固定资产核算采用、固定资产核算采用加记法加记法，即除按取得和清理时的，即除按取得和清理时的收支记账以外，同时加记收支记账以外，同时加记“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”科目科目、“固定资产固定资产”属资产类科目，核算行政单位固定资产属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。的原价。、 行政单位应设固定资产登记簿或固定资产卡片，行政单位应设固定资产

46、登记簿或固定资产卡片，按固定资产的类别进行明细核算。按固定资产的类别进行明细核算。、“固定基金固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固定资属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。借方记固定资产减少数，贷方记固产所占用的基金。借方记固定资产减少数，贷方记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定资产基金总值。固定资产基金总值。、固定资产增加的核算、固定资产增加的核算（）购建（）购建借记借记“经费支出经费支出”、 “暂付款暂付款”贷记贷记“银行存款银行存款”或或“拨拨入经费入经费” 、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”等科目等

47、科目同时同时，借记，借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“固定基金固定基金”例、某行政单位新建办公楼一幢，总造价例、某行政单位新建办公楼一幢，总造价8000万万元，已验收合格交付使用，款项通过财政零余额账元，已验收合格交付使用，款项通过财政零余额账户直接支付。户直接支付。借借:经费支出经费支出80000000 贷贷:拨入经费拨入经费80000000借：固定资产借：固定资产80000000 贷：固定基金贷：固定基金80000000 例例2、行政单位购进计算机二台，计价行政单位购进计算机二台，计价11000元，用元，用单位零余额账户支付款项，货已验收。单位零余额账户支付款项，货已验收。 借：经费支

48、出借：经费支出 11000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 11000 借：固定资产借：固定资产11000 贷：固定基金贷：固定基金11000 例例3、收到上级单位有偿调入计算机一台，价值、收到上级单位有偿调入计算机一台，价值9000元，款项用银行存款支付。元，款项用银行存款支付。 借：经费支出借：经费支出 9000 贷：银行存款贷：银行存款 9000 借：固定资产借：固定资产 9000 贷：固定基金贷：固定基金 9000（2）接受捐赠）接受捐赠按同类资产的市场价格或相关的凭据借记按同类资产的市场价格或相关的凭据借记“固定资产固定资产”贷记贷记“固定基金固定基金” 对接受固定资产

49、时发生的相关费用，一方面记入对接受固定资产时发生的相关费用，一方面记入“经费支出经费支出”，同时应记入固定资产价值。，同时应记入固定资产价值。1、行政单位接受捐赠轿车一辆，价值、行政单位接受捐赠轿车一辆，价值530000元，同时元，同时支付各种牌照费支付各种牌照费4000元，以现金支付。（元，以现金支付。（计价计价） 借：固定资产借：固定资产 534000(530000+4000) 贷：固定基金贷：固定基金 534000 (530000+4000) 借：经费支出借：经费支出 4000 贷：现金贷：现金 4000（3）调入固定资产的核算）调入固定资产的核算分为有偿调入和无偿调入。分为有偿调入和无

50、偿调入。有偿调入核算同购入；无偿调入核算同捐赠。有偿调入核算同购入；无偿调入核算同捐赠。例例1、某行政单位经主管部门批准，在系统内无偿调入、某行政单位经主管部门批准，在系统内无偿调入复印机一台，价值复印机一台，价值30000元。元。借：固定资产借：固定资产30000 贷：固定基金贷：固定基金300002、某行政单位有偿调入办公设备一台，价值、某行政单位有偿调入办公设备一台，价值10000元，元，款项通过单位零余额账户直接支付。款项通过单位零余额账户直接支付。借：经费支出借：经费支出 10000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 10000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 10

51、000 贷：固定基金贷：固定基金 10000（4）盘盈）盘盈 按重置完全价值及时补记入账，借记按重置完全价值及时补记入账，借记“固定资产固定资产”，贷，贷记记“固定基金固定基金”例：某行政单位在财产清查中，发现账外设备一台，其例：某行政单位在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值为重置完全价值为20000元，按规定程序批准后，予以元，按规定程序批准后，予以补记入账。补记入账。借：固定资产借：固定资产 20000 贷：固定基金贷：固定基金 200002、固定资产减少的核算、固定资产减少的核算（1）出售）出售“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”同时减少，注销账面价值，同时减少，注销账

52、面价值，同时将获得的变价收入作同时将获得的变价收入作“其他收入其他收入”处理。处理。例：某行政单位将一台不需用的设备出售，该设备原例：某行政单位将一台不需用的设备出售，该设备原价价20000元，双方议定售价元，双方议定售价15000元，已通过银行收元，已通过银行收回价款。回价款。借：固定基金借：固定基金 20000 贷：固定资产贷：固定资产 20000 借：银行存款借：银行存款 15000 贷：其他收入贷：其他收入 15000（2）调拨固定资产的核算）调拨固定资产的核算 有偿、无偿调出的固定资产，都按其账面价值销账，同时，有有偿、无偿调出的固定资产，都按其账面价值销账，同时，有偿调出的还要按实

53、际收到的价款，借记偿调出的还要按实际收到的价款，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“其其他收入他收入”例：例：1、经主管部门批准，某行政单位将一台原值、经主管部门批准，某行政单位将一台原值160000元的元的旧汽车无偿调拨给外单位。旧汽车无偿调拨给外单位。 借：固定基金借：固定基金 160000 贷：固定资产贷：固定资产 160000 2、将一台原值、将一台原值12000元的计算机有偿调给外单位，取得价款元的计算机有偿调给外单位，取得价款10000元元 借：固定基金借：固定基金 12000 贷：固定资产贷：固定资产 12000 借：银行存款借：银行存款 10000 贷：其他收入贷：其他收入1

54、0000（3）毁损）毁损首先注销固定资产的账面价值，对于清理过程中发首先注销固定资产的账面价值，对于清理过程中发生的变价收入记入生的变价收入记入“其他收入其他收入”，发生的清理费用，发生的清理费用，记入记入“经费支出经费支出”例例1行政单位报废设备一台，原值行政单位报废设备一台，原值24000元，以现金支付清元，以现金支付清理费用理费用50元，残料变价收入元，残料变价收入1200元存入银行元存入银行 借：固定基金借：固定基金24000 贷：固定资产贷：固定资产24000 借：经费支出借：经费支出50 贷：现金贷：现金 50 借：银行存款借：银行存款1200 贷：其他收入贷：其他收入1200（4

55、）盘亏）盘亏按账面原值销账。按账面原值销账。例：某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一例：某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为台，其账面原值为100000元。元。 借：固定基金借：固定基金 100000100000 贷：固定资产贷：固定资产 100000100000如果是责任人的原因，由责任人赔偿。如果是责任人的原因，由责任人赔偿。 借借:银行存款银行存款 贷贷:经费支出经费支出3、固定资产修理、固定资产修理 发生的费用都列为当期的经费支出。发生的费用都列为当期的经费支出。 例例:行政单位对汽车进行大修理行政单位对汽车进行大修理,发生修理费发生修理费3000元元,以存款支付以

56、存款支付. 借借:经费支出经费支出3000 贷贷:银行存款银行存款3000 4、租出固定资产、租出固定资产暂时性租赁是为了获得租金，记入暂时性租赁是为了获得租金，记入“其他收入其他收入”例：行政单位将一房屋暂时出租，预收年租金例：行政单位将一房屋暂时出租，预收年租金40000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 40000 贷：其他收入贷：其他收入 40000第第13章章 负债的核算负债的核算定义：行政单位承担的能以货币计量，定义：行政单位承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。需以资产偿付的债务。形成原因：承担形成原因：承担代收任务代收任务、结算结算形成的形成的应付未付应付未

57、付资金。资金。分类项目（科目）分类项目（科目）应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款暂存款暂存款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入应缴预算款 行政单位在行政单位在公务活动中公务活动中按规定收取按规定收取的应上缴财的应上缴财政的各种预政的各种预算内款项算内款项P145政府性基金：政府性基金：纳入国家预算纳入国家预算管理的基金收入。养路费、车管理的基金收入。养路费、车辆购置附加费、铁路建设基金、辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设电力建设基金、三峡工程建设基金、公路建设基金、港口建基金

58、、公路建设基金、港口建设费、机场建设费等。设费、机场建设费等。行政性收费行政性收费：国家机关、司国家机关、司法机关及法律、法规授权的机法机关及法律、法规授权的机关，行使其管理职能，向公民、关，行使其管理职能，向公民、法人、和其他组织收取的款项。法人、和其他组织收取的款项。管理性收费、资源性收费和证管理性收费、资源性收费和证照办理收费等。照办理收费等。罚款和没收财物变价款罚款和没收财物变价款无主财物变价款无主财物变价款赃款赃物变价款赃款赃物变价款其他应缴预算资金款项其他应缴预算资金款项：如损坏公物赔偿等如损坏公物赔偿等编码部门名称项目名称管理方式部门项目经贸交通文化民政散装水泥发展基金邮电附加费

59、公路养路费交通重点建设基金文化市场建设费社会福利基金纳入预算纳入预算纳入预算财政专户纳入预算财政专户政府性基金项目目录（摘录）编码部门名称项目名称管理方式部门项目民政社团登记费婚姻登记费收养登记费纳入预算纳入预算财政专户海关海关监管手续费单证费验车费纳入预算纳入预算财政专户税务税务登记证费医疗收费(税务)纳入预算批准留用法院诉讼费学杂费(法院)医疗收费(法院)纳入预算财政专户批准留用司法律师执业证工本费律师服务费公证费纳入预算财政专户财政专户公安居民身份证工本费户籍管理证件工本费治安联防收费暂住人口管理费纳入预算纳入预算财政专户财政专户行政事业性收费项目目录(摘录)编码部门名称 项目名称管理方

60、式部门项目交通罚没收入物价罚没收入公安罚没收入法院罚没收入工商罚没收入纳入预算纳入预算纳入预算纳入预算纳入预算检察院罚没收入卫生罚没收入海关罚没收入缉私罚没收入纳入预算纳入预算纳入预算纳入预算罚没收入项目目录（摘录）应缴预算款是行政单位在履行或代行政应缴预算款是行政单位在履行或代行政府职能时取得的资金。府职能时取得的资金。应缴预算款的管理要求应缴预算款的管理要求1、依法取得。、依法取得。2、及时、足额上缴国库。、及时、足额上缴国库。 实行非税收入收缴制度改革实行非税收入收缴制度改革 未实行非税收入收缴制度改革未实行非税收入收缴制度改革 1、对已实行国库集中支付制度改革且取消了、对已实行国库集中