关于构建我国会计信息质量特征体系的研究讲解

1、关于构建我国会计信息质量特征体系的研究摘要会计信息质量特征就是会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。目前，各国对会计信息质量特征的研究都表现出极大的关注。因此，结合我国国情，构建我国会计信息的质量特征也显得十分重要。本文将结合国际会计准则和美国财务会计准则委员会以及现代信息技术的发展对于会计信息质量特征的创新，并结合我国的实际环境，从而提出完善我国会计信息质量特征的建议，构建符合我国国情的会计信息质量特征体系。关键字 会计信息质量特征 现代信息技术 Research on the construction of accounting informa

2、tion quality characteristic system in ChinaAbstract：The basic quality should reach or meet the quality of accounting information is the accounting information requirements, it is to achieve the goal of accounting and accounting system of accounting information constraints. At present, the research o

3、n the accounting information quality characteristics of all countries showed great concern. Therefore, according to the situation of our country, the quality characteristics of accounting information of our country it is very important. This paper will combine the development of international accoun

4、ting standards and the financial accounting standards board and the modern information technology innovation for the quality characteristics of accounting information, and combined with the actual situation of China, puts forward the characteristics of accounting information quality in our country,

5、the construction of information system of quality character of accounting according to the situation of our country.Keywords: the qualitative characteristics of accounting informationModern information technology目录引言1第一章 会计信息质量特征基本理论2一、会计信息质量特征的定义2二、我国会计信息质量的特征2三、会计信息质量特征的发展4第二章 会计信息质量特征分析5一、国外会计信息质

6、量特征的特点5二、国内外会计信息质量特征的简单比较6三、我国会计信息质量特征的不足7第三章 关于改进我国的会计信息质量特征体系的思考8结论12致谢语13参考文献14引言会计信息是使用者进行各种经济决策的重要依据, 其质量的高低直接影响到使用者的决策水平。因此为了提高会计信息的使用质量，我国财政部明确提出了对会计信息的客观性、相关性、明晰性等八项的质量要求，并且在这个过程中要充分借鉴国内外及现代信息技术对会计信息质量特征的要求,在借鉴的同时要充分结合我国的会计信息质量特征的发展形势, 提出适合我国会计发展的完整的会计信息质量特征体系。因此, 为了达到预想的效果，我国有必要结合与时俱进的现代信息技

7、术, 对会计信息质量特征进行研究、探讨，并为如何进一步构建我国的会计信息质量特征体系提供良好的决策。第一章 会计信息质量特征基本理论一、 会计信息质量特征的定义会计信息质量特征就是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。1二、我国会计信息质量的特征目前我国财政部颁布的新的企业会计准则，对以前的一般准则进行了修订，在企业会计准则的基本准则中对会计信息质量提出了以下八个特征:1、可靠性可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在，如果企业以虚假的经济业务进行确认、计量、报告，属于违法行为，

8、不仅会严重损害会计信息质量，而且会误导投资者，干扰资本市场，导致会计秩序混乱。因此应确保会计信息质量的可靠性。2、相关性 会计信息的相关性应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修改过去的有关预测，并且使用者可以根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。3、可理解性可理解性要求企业提供清晰明了的会计信息，以便于财务报告使用者理解和使用财务信息。这样才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。4、可比性企业提供的会计信息应当是相互可比的，这是可比性的要求。这里的可比主要包括：（1）同一企业不同时期可比。使

9、用者能够比较企业不同时期的财务报告信息，从而做出合理决策；（2）不同企业相同会计期间可比。不同企业应按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息，从而使财务报告使用者能够将不同企业同一会计期间发生的相同或者相似交易或事项进行比较，从而做出合理决策。5、实质重于形式实质重于形式要求企业不仅应按照交易或者事项的法律形式，而且应按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。在实务中，大多数情况下，企业发生的交易和事项的形式符合其实质，但在有些情况下也会出现不一致。融资租赁就是一个典型的形式与实质不一致的例子。由此可见，在会计职业判断中，正确贯彻实质重于形式原则至关重要。6、重要性重要性要求企

10、业提供的会计信息应在企业的财务状况、经营成果和现金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事项。重要性是说如果某会计信息的省略或者错报会使用者做出合理决策产生影响，那么该信息就具有重要性。重要性的使用主要依赖于会计人员的经验运用，具有一定的主观性。7、谨慎性谨慎性要求企业进行会计确认、计量和报告各项交易或者事项时，应当保持谨慎，不能高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的特征要求企业在面临不确定性因素的情况下，要在保持应有的谨慎性的前提下做出合理的职业判断，对各种风险和损失做出充分估计，既不能高估资产或者收益，也不能低估负债或者费用。8、及时性及时性要求企业及时进行确认、计量和报告已经发生的交

11、易或者事项，不得提前或者延后。帮助所有者或者其他信息使用者做出合理经济决策是会计信息的价值所在，因而会计信息一定的实效性。即便提供的信息是可靠、相关的，如果不能够及时提供，也会失去实效性，那么其对于使用者的效用就会大大降低，甚至不再具有实际意义。三、会计信息质量特征的发展当前以网络技术为特征的现代信息技术的飞速发展，对古老的会计已经产生和正在产生着深刻的影响，这种影响不可避免地要体现在会计信息质量特征上面，因此可以通过对信息技术及其引用的分析，为会计信息质量标准的确定和演变提供新的认识。主要表现在以下几个方面：1、传统会计的局限性传统会计分为手工会计系统和计算机会计系统，其中手工会计系统主要由

12、纸张、笔墨、算盘等物质工具作为技术支持，其对会计信息的处理表现为如下特性：（1）复杂性(2)有序性（3）分散性（4）单一性。这些特点对当前的会计信息处理存在一定的局限性。因此在面对信息经济时代社会经济环境的变迁以及信息使用者会计信息需求的变化，我们应当从会计的现代信息技术的基础上来进行分析，以降低传统会计的局限性。2、现代信息技术对会计信息质量特征的发展阶段会计信息的质量特征首先表现为相关性和可靠性,两者是不可分割的，而能够为提高会计信息质量相关性和可靠性提供充分条件的就是现代信息技术的发展。 纵观现代信息技术在我国会计领域中的推广和应用,不难发现信息技术的进步与会计信息质量有着密切的关系，并

13、且可以总结为以下三个阶段: （1）会计电算化阶段该阶段是手工会计系统的仿真阶段。这一时期会计信息系统的主要特征是以计算机替代了传统的手工操作,这样不仅使会计工作的效率得到提高而且大大缩短了信息生产成本。与此同时能够更加及时的提供会计信息,披露会计信息的及时性得到完整的发挥。但由于会计电算化仅仅是手工操作的替代,除了提高核算速度,降低会计核算成本之外,本质上并没有改变手工会计信息处理的内容,因此,手工会计环境下存在的问题如确认计量错误、制造假账、信息失真等在会计电算化系统中仍然存在,甚至由于计算机的使用,导致会计人员造假和从事会计舞弊的手段更加隐蔽,从这一点上来看,会计电算化系统对提高会计信息的

14、可靠性和相关性并没有起到明显的推动作用。 （2）ERP信息系统推广运用阶段 ERP系统在会计信息化领域的推广应用弥补了第一阶段的不足。作为一种富含创新概念的管理技术和管理思想系统,ERP不仅是一个软件系统,更是一个集组织模型、业务流程、企业规范和信息技术、实施方法为一体的综合管理应用体系。与第一阶段不同的是,ERP系统不再完全依赖手工完成会计信息的初次确认与计量过程,由于各子系统之间数据的共享和传递成为可能,大量的交易和事项直接通过系统内部传输完成。跳过了手工确认这一环节,人为操纵会计信息的可能性减少了,从而提高了会计信息的真实性与可靠性。 （3）网络会计平台的建立与应用阶段这个阶段突破了前两

15、个阶段没有解决的组织内部与外部信息沟通的问题,在因特网技术的支持下,网络会计系统能够更好地实现会计信息的外部使用者参与和使用会计信息的功能。一方面体现在,大量的原始凭证和会计凭证业务无需依赖手工操作,直接由系统内部产生或外部提供,从来源上杜绝了只选择对企业有用的会计信息进行披露的可能,从而更有效地满足了会计信息可靠性的要求;另一方面,网络平台的建立使得各方利益相关者都能及时地得到对自己有用的信息大大提高了会计信息的及时性与相关性。可见现代信息技术的发展对提高会计信息质量的提高所起的作用是不可忽略的。第二章 会计信息质量特征分析一、国外会计信息质量特征的特点从历史的角度，国外对于会计信息质量特征

16、的研究早于我国。下面，我主要以美国、国际会计准则委员会以及英国的会计信息质量特征为例子简单介绍一下它们的代表性观点。（一） 美国的会计信息质量特征美国财务会计委员（简称FASB）准则委员会在报告中指出会计信息质量是以会计目标为起点出发的，形成了一套较为完整的，对会计信息质量特征具有指导作用的系统体系，并且财务信息在不同程度上都与决策有关，并在决策有用性的知道目标下列举和解释了会计信息质量的层次。FASB认为相关性和可靠性是会计信息的首要质量特征；对会计信息使用者来说，可理解性是较为重要的质量特征，而可比性是次要的、起交互作用的质量特征。同时，会计信息的普遍约束条件是效益大于成本。（二）国际会计

17、准则委员会的会计信息质量特征 1989年7月国际会计准则委员会（简称IASC）公布了编制财务报表的框架，在该文件中，国际会计准则委员会提出四项主要的财务报表质量特征：可理解性、相关性、可靠性和可比性。国际会计准则委员会将相关性和重要性联系在一起，认为一项信息的相关性受到其性质和重要性的影响。与美国不同，国际会计准则委员会并未将预测价值、反馈价值、可比性作为二级质量特征单独列示，而是把预测作用、证实作用和重要性列入相关性之中，而如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性等列入可靠性之中。国际会计准则委员会还认为一项信息的可靠性与否由“真实反映”“实质重于形式”“中立性”“审慎”和“完整性”等

18、要素共同决定。在四项主要质量特征之外，IASC还提出三项有关可靠性和二、国内外会计信息质量特征的简单比较FASB、IASC对会计信息质量特征的规定大同小异，但中国与它们相比差异较为明显，主要表现在以下几个方面： 1、从质量特征的构成来看，FASB、IASC除了少数几项（如可核性、实质重于形式、重要性）不一致外，大多数质量特征是一致的，其中，可比性（包括一致性）、可理解性（或明晰性）、相关性以及可靠性（或真实性）是衡量会计信息是否有用的4项主要质量特征。而中国的质量特征则没有反馈值、预测值、可核性、中立性、成本与效益等。 2、在会计信息质量特征归属上，中国与其他方的差异较大。FASB、IASC将

19、会计信息质量特征作为财务会计概念框架的一部分。FASB从会计目标出发，分别就会计信息质量特征、会计要素、会计确认标准、会计计量、财务报告建立了美国财务会计概念的理论结构。财务会计概念框架是评价与指导会计准则的理论体系，对会计实务不具有约束作用。而中国则将会计信息质量特征以一般原则的形式在企业会计准则中加以说明并对会计实务具有一定的约束力。 3、在会计信息质量的要求上，FASB认为会计信息首要的质量是相关性和可靠性，次要的质量是可比性，针对用户的质量是可理解性；IASC将可理解性置于会计信息质量特征之首，然后依次为相关性、可靠性和可比性；我国会计准则及会计制度中没有单独规定会计信息的质量特征，只

20、是将其列入会计核算一般原则之中。与FASB和IASC比较，我国对会计信息质量的要求是将可靠性表述为客观性，并将其置于相关性之前，将可比性分为一贯性和可比性两项列示，将可理解性表述为明晰性，增加了及时性和实质重于形式的要求。三、我国会计信息质量特征的不足首先，我国的会计信息质量特征在现代信息技术方面，缺乏联系性。在当今这个科技发达的时代下，信息技术带来的方便性、高效性一直未被我国合理运用，因而导致了我国会计信息质量特征的及时性、准确性没有得到充分的发挥。其次，我国的质量要求和国际的相比这些质量要求之间缺乏层次性和一定的逻辑关系，同时在内容上也有一定的差距,比如我国会计信息质量特征体系没有预测性、

21、中立性、反馈性等。完整的内容和质量特征之间的结构关系对会计信息使用者合理把握企业的财务状况、经营成果以及现金流量等有很大的影响。然后，我国的信息质量要求还缺乏“ 成本 效益” 这一约束条件, 所以我国会计信息就可能导致企业为了满足某一方面的信息质量特征而花费巨大成本, 使其带来的收益小于付出的成本, 得不偿失。最后，在我国的会计信息质量特征要求中, 对主要特征相关性和可靠性到底哪个是最重要的并没有做出解释。也就是说当相关性和可靠性面临冲突时,没有一个权衡。现行会计报表所提供的信息对绝大多数需求者来说, 应该都是相关的,否则,要求提供的财务信息也是浪费成本, 如果财务报表上的相关信息是不可靠的,

22、 再多的相关信息也是对决策无用的。所以在构建我国会计信息质量特征体系过程中,当二者面临冲突时, 对相关性和可靠性上应该确定那个更重要。第三章 关于改进我国的会计信息质量特征体系的思考一、现代信息技术对会计信息质量特征的创新(一)信息技术的强大潜能现代信息技术与会计二者相互交融、渗透，是会计系统功能空前的强大。近期来，现代信息技术尤其是网络技术在会计领域的应用和发展，预示着会计技术手段由会计电算化进一步跨越到会计信息化阶。因而，会计信息化的本质是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程。作为会计发展史上的又一个里程碑，会计信息化是一次“质”的飞跃，其意义在于：它不再是会计技术手段的简单替代，或电子

23、计算机的延伸，而是由此引发的对现行会计理念的反思、会计规则的挑战，传统会计理论与方法整合，以及会计信息质量特征的重新思索。与手工系统比较，基于互联网环境的电算化会计系统在保持原有共性（复杂性）的基础上，又具有如下技术特性：集成化、简捷化、多元化、无纸化、协同化以及开放化。基于互联网的会计系统，大量的数据通过网络从企业内外有关系统直接采集。特别是企业外部的各个机构、部门可根据授权，在线访问，并进行实时监控。这样，会计信息透明度的增强，有效地避免会计处理的“黑箱”操作，有利于对企业会计信息系统的社会监督和政府监督。（二）会计信息质量特征的主要创新现代信息技术在会计领域不断创新与发展，赋予了会计信息

24、新的含义，它不仅涵盖了传统手工会计的信息质量特征，而且还有所创新。现代信息技术条件下，会计信息质量特征的创新主要集中在以下几个方面：1.从介质上审视。会计信息的相关性、可靠性、可比性以及可理解性呈现出电子化特质。在现代信息技术条件下，信息技术在会计领域的运用是必然的结果。会计信息在介质上的电子化特质为其两个首要质量特征相关性与可靠性方面的创新打下了坚实的基础。具体而言：（1）容量大:一份完整的报告一般都比较大，信息化突破了书面报告所含财务信息数量上的局限。（2）易用性:是指会计信息具有方便存取的特性。首先，计算机对于会计信息报表的设计简单明了、易操作。改善了让人望而却步的冗长篇幅的传统财务报告

25、。此外，基于互联网的会计系统突破了这一空间局限，无需远行即可进行远程操控。从而使“大企业变小”“复杂机构变得简单了”。（3）可比性：是指能使信息使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征。可比性要求，对于同一企业，强调的是纵向可比，即一贯性；对于不同企业，强调的是横向可比，即一致性。2.从空间上审视，会计信息的相关性和可靠性呈现出多元化特质。电算化系统的会计信息最大特点就是信息提供者不再运用传统的大众媒体发布财务报告，而改用新兴的网络传播媒体。网络化会计系统一改原有的方式，加上语音图像等使人更加通俗易懂的效果。除此之外，与财务会计报告这一总括信息有关的资料，网络系统通过超 文本的方式将其有机的

26、连接在一起，使用起来更加便捷。其优势在于：（1）个性化:有效的信息获取过程应是一个信息使用者与信息提供者之间相互交流的过程。在这一点上，计算机网络预报值等书面媒体相比具有先天的优越性，因为网络为报告提供者与信息使用者之间的及时交流创造了条件。 （2）多维度：网络会计成功突破了原先单一、固定的财务报告模式的局限，人们不再为同意信息难以同时满足多种质量特征而烦恼，高效的信息处理功能已为多元的会计选择清除了操作上的障碍。（3）完整性：是指电算化会计信息系统应提供用户想了解的企业也愿意提供的一切信息。一项信息是否有用，还取决于该信息与其他信息的配合程度。若信息不完整，即使是相关和可靠的信息，使用者也不

27、能做决策，至少做不了理想的决策。3.从时间上审视，会计信息的及时性和明晰性呈现出实时化特质。在网络环境下，计算机强大的运算和传输功能，使手工处理高成本的障碍被扫除。如果说PC时代的会计系统主要解决工作量问题，那么网络会计将在此基础上重点突破速度问题。时间上使会计核算从事后达到实时，财务管理从静态走向动态。此时，会计信息的是实话特质表现为：（1）传递快：网络财务报告大大缩短了财务报告传递的实践。事实上，电子数据在网络上是以光速传送，几乎可以看做是没有时间差。信息使用者要做出有效决策，必须在决策过程中实时获得信息，一边做下一个决策，及时发挥信息的最大信用。网络环境下，及时性的涵义已向实时性靠近。（

28、2）更新快：网络交互技术为用户参与会计信息生成过程，提供满足用户特殊需要的个性化会计信息提供了技术保障。综上所述，会计是社会生产力发展的产物，“经济越发展，会计越重要”。在现代信息技术条件下，会计信息的两个首要质量特征相关性与可靠性都具有新的含义。在相关性方面，不仅要求会计信息具有预测性与反馈性，而且要具有互动性与可制定性。而可靠性方面，不仅要求会计信息具有反映真实性，可核实性、中立性、还要具有完整性与安全性。基于以上分析，我们认为，通过对现代信息技术与会计信息质量之间关系的深入探讨，对于认识理解和把我会计信息质量特征具有“质”的飞跃。二、构建多层次的会计信息质量特征体系 提高会计信息质量是当

29、前会计研究的重点，构建我国会计信息质量特征体系，旨在通过建立会计信息质量控制的综合目标，为会计信息的确认、计量、记录及报告提供指导。借鉴FASB 公布的会计信息质量层次体系及国内外有关会计透明度的相关研究成果，并结合我国的实际情况，从可行性的角度出发，构建我国会计信息质量特征体系。1、效益大于成本普遍适用原则是成本效益原则，即任何一项活动，只有当其收益大于其成本时才是可行的。其原因在于，任何过于昂贵的东西对于具有理性的市场主体而言，都是不可思议的。在提高会计信息质量的过程中，只有当会计信息所带来的效益大于成本时，它才是可行的，这一原则既要贯彻到信息生成过程中，也要贯彻到信息披露和使用过程中。因此，效益大于成本是会计信息质量特征的普遍性约束条件。2、各质量之间的权衡会计信息用户是多元会计信息使用者。随着经济的发展和资本主义市场的不断规范，企业的会计信息使用者不断地增加。不同的信息使用者由于存在不同的信息需求偏好，产生了对信息质量特征的权衡，而信息供给者则会在提供信息时尽可能考虑到多元会计信息使用者的多样化信息需求，进而做出相关的权衡。3、核心质量特征在新准则界定的财务报告目标：“决策有用”和“受托责任”相统一的前提下，我们应将有用性作为会计信息质量的核心质量特征，会计提供的信息必须是有用的，它必须