第三章 审计证据与审计工作底稿

1、第第三三章章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿学习目的：学习目的：u本章节涉及的内容，不仅是需掌握的审计基本技本章节涉及的内容，不仅是需掌握的审计基本技术，也是理解审计实务的理论基础。术，也是理解审计实务的理论基础。u本章的重点有：本章的重点有：（1）审计证据的种类；）审计证据的种类；（2）审计证据的特性；）审计证据的特性；（3）获取审计证据的程序；）获取审计证据的程序；（4）审计工作底稿的性质）审计工作底稿的性质（5）审计工作底稿的分类；）审计工作底稿的分类；（6）审计工作底稿的格式、内容、范围、归）审计工作底稿的格式、内容、范围、归档和对审计工作底稿的变动等。档和对审计工作底稿的

2、变动等。第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的含义一、审计证据的含义 （一）概念（一）概念审计证据，是指审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（的会计记录中含有的信息和其他信息。（ 中国中国CPA审计准则第审计准则第1301号号审计证据审计证据 ） 审审计计证证据据第一类：财务报表依据的会计记录中含有的信息第一类：财务报表依据的会计记录中含有的信息第二类：其他信第二类：其他信息息从被审计单位内部或外部获从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信

3、息；取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；审计程序获取的信息；自身编制或获取的可以通过自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。合理推断得出结论的信息。u可用作审计证据的其他信息：可用作审计证据的其他信息： 如被审计单位会议记录、内部控制手册、询如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；据等； 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；

4、自身编制或获取的可以通过合理推断得出结自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如论的信息，如CPA编制的各种计算表、分析表等。编制的各种计算表、分析表等。（二）审计证据的特性（二）审计证据的特性 u审计证据的特性是审计证据的审计证据的特性是审计证据的充分性充分性和和适当性适当性 。1.审计证据的充分性审计证据的充分性 （1）含义）含义 审计证据的充分性是对审计证据审计证据的充分性是对审计证据数量数量的衡量，的衡量，即要求审计证据的数量足以支持审计意见的形成，即要求审计证据的数量足以支持审计意见的形成，主要与主要与CPA确定的样本量有关。确定的样本量有关。【例例】对某个审计项目实施某一选

5、定的审计程序，从对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 500个个样本中获得的证据要比从样本中获得的证据要比从 50 个样本中获得的证据更充分。个样本中获得的证据更充分。（2）充分性的影响因素）充分性的影响因素a.重要性越高，需要的审计证据可能越多。重要性越高，需要的审计证据可能越多。b.内部控制系统的有效性（反向相关）内部控制系统的有效性（反向相关） c.成本效益原则成本效益原则【例例】CPA对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性

6、就比较大。为此，计价的错报可能性就比较大。为此，CPA在审计中，就要在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。从而确认存货的价值是否被高估。2.审计证据的适当性审计证据的适当性（1）审计证据适当性的含义）审计证据适当性的含义 审计证据的适当性是对审计证据审计证据的适当性是对审计证据质量质量的衡量，的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性相关性和和可靠性可靠性。（2）

7、审计证据的相关性）审计证据的相关性审计证据必须与审计目标相关。审计证据必须与审计目标相关。例，例，CPA在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认没有给顾客开票，需要确认销售是否完整销售是否完整。注册。注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。单均已开具发票。（如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并（如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的追查至与每

8、张发票相应的发货单，由此所获得的证据与证据与完整性完整性目标就不相关。）目标就不相关。）（3）审计证据的可靠性）审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。例，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审例，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。（4）审计证据的相关性和可靠性比较）审计证据的相关性和可靠性比较见下表见下表 项目项目相关性相关性 可靠性可靠性 概念概念审计证据要有证明力，必须与审计证据要有证明力，必须与CPA的审计目标相关的审计目标

9、相关 证据的可信程度。受其来源和性证据的可信程度。受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境据的具体环境 。考虑考虑因素因素（1）特定的审计程序可能只）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；据，而与其他认定无关； （2）针对同一项认定可以从）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；不同性质的审计证据；（3）只与特定认定相关的审）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据相关的审计证据 （1）类型：书面证据（

10、无论是）类型：书面证据（无论是纸质、电子或其他介质）比口头纸质、电子或其他介质）比口头审计证据更可靠；审计证据更可靠；（3）来源：直接获取的比间接）来源：直接获取的比间接获取或推论得出的审计证据更可获取或推论得出的审计证据更可靠；外来证据比内部证据可靠；靠；外来证据比内部证据可靠； （4）时效性；）时效性；（5）证据间的相互印证性；）证据间的相互印证性；（2）内部控制的有效性：内部）内部控制的有效性：内部控制有效时比内部控制薄弱时生控制有效时比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。成的审计证据更可靠。例外情况：例外情况：1）审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该）审计证据虽是从独立的外部来源

11、获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的；据也可能是不可靠的； 2）如果）如果CPA不具备评价证据的专业能力，那么即不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。使是直接获取的证据，也可能不可靠。2000年单选题年单选题注册会计师执行会计报表审计注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是的是( )。A、购货发票、购货发票B、销货发票、销货发票C、采购订单副本、采购订单副本D、应收帐款函证回函、应收帐款函证回函答案答案D； （5）充分性和适当

12、性的关系）充分性和适当性的关系 1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有者缺一不可，只有充分且适当充分且适当的审计证据才是有证的审计证据才是有证明力的；明力的；2）需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的）需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响；影响；3）审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越）审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少；少；4）审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；）审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；5）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果

13、证据的质量存在缺陷，那么据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证据仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷可能无法弥补其质量上的缺陷 。（6）评价充分性和适当性时的特殊考虑）评价充分性和适当性时的特殊考虑 1）对文件记录）对文件记录可靠性可靠性的考虑的考虑uCPA也不是鉴定文件记录真伪的专家，但也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑应当考虑用作用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。护相关的控制的有效性。u如果在审计过程中如果在审计过程中识别出可能是伪造识别出可能是伪造的，或文件记录中的，或文件记录中的

14、某些条款已发生变动，的某些条款已发生变动，CPA应当作出应当作出进一步调查进一步调查，包，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪；件记录的真伪； 2）使用被审计单位生成信息时的考虑）使用被审计单位生成信息时的考虑u如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，CPA应当就这应当就这些信息的准确性和完整性些信息的准确性和完整性获取审计证据。在某些获取审计证据。在某些情况下，情况下，CPA可能需要确定实施额外的审计程序，如利用可能需要确定实施额外的审计程序，如利用计算机辅助审计技术

15、（计算机辅助审计技术（CAATs）来重新计算这些信息，测）来重新计算这些信息，测试与信息生成有关的控制等；试与信息生成有关的控制等；3）证据相互矛盾时的考虑）证据相互矛盾时的考虑如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力；证据则具有更强的说服力；如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，证据不一致，表明某项审计证据可能不

16、可靠，CPA应当应当追追加必要的审计程序加必要的审计程序； 4）获取审计证据时对成本的考虑）获取审计证据时对成本的考虑uCPA可以考虑获取可以考虑获取审计证据的成本与所获取信审计证据的成本与所获取信息的有用性息的有用性之间的关系，但之间的关系，但不应不应以获取审计证以获取审计证据的困难和成本为由据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。减少不可替代的审计程序。（三）审计证据的种类（三）审计证据的种类1、实物证据、实物证据u初步证据，适合库存现金、有价证券、应收票据、存货初步证据，适合库存现金、有价证券、应收票据、存货和固定资产的核实。和固定资产的核实。2、书面证据、书面证据外部证据和内部证据外

17、部证据和内部证据3、口头证据、口头证据4、环境证据、环境证据 （四）审计证据的（四）审计证据的 获取、整理与保障（审计方法获取、整理与保障（审计方法 ）具体审计程序具体审计程序 认定认定 检查记录或文件检查记录或文件 对财务报表所包含或应包含的信息进行验证正确性对财务报表所包含或应包含的信息进行验证正确性 检查有形资产检查有形资产（观察与监盘）（观察与监盘）可为其存在性提供可靠的审计证据。可为其存在性提供可靠的审计证据。观察观察真实、完整、计价、截止；仅限于观察发生的时点，真实、完整、计价、截止；仅限于观察发生的时点，有必要获取其他类型的佐证证据有必要获取其他类型的佐证证据 询问询问提供尚未获

18、悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；（本身不足以发现重大悉信息存在重大差异的信息；（本身不足以发现重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，还应当错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据 函证函证获取的证据可靠性较高；所有认定获取的证据可靠性较高；所有认定 重新计算重新计算准确性准确性 重新执行重新执行存在性、完整、计价存在性、完整、计价 分析程序分析程序 总体合理性、准确性总体合理性、准确性 2004年多选题年多选题为发现为发现Q

19、公司存在尚未披露的关联方，公司存在尚未披露的关联方，A注册会计师可能实施的审计程序有（注册会计师可能实施的审计程序有（ ）。）。A. 查阅以前年度审计工作底稿查阅以前年度审计工作底稿B. 查阅股东大会和董事会会议记录查阅股东大会和董事会会议记录C. 函证所有应收账款函证所有应收账款D. 审核代扣代交个人所得税的相关资料审核代扣代交个人所得税的相关资料. 【答案答案】ABD【2007年年】【】【单选题单选题】 1在获取的下列审计证据在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（中，可靠性最强的通常是（ ）。）。A甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单B甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制

20、的成本分配计算表C甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单D甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书【答案答案】C，来自甲公司外部的独立的第三方，来自甲公司外部的独立的第三方，其他选项由甲公司自行编制。其他选项由甲公司自行编制。【2007年年】【】【单选题单选题】 下列与审计证据相关的表述下列与审计证据相关的表述中，正确的是（中，正确的是（ ）。）。A如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷量缺陷B审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性

21、证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系之间的关系 D会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础证据作为对财务报表发表审计意见的基础【答案答案】2【简答题简答题】根据下表中资料，用根据下表中资料，用“”表示审计目标表示审计目标与认定的对应关系与认定的对应关系 审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整完整性性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列报列报资产负债表中记录的存货是存在的资产负债表中记录

22、的存货是存在的 所有应当记录的存货均已记录所有应当记录的存货均已记录 记录的存货由被审计单位拥有或控记录的存货由被审计单位拥有或控制制 存货已按照企业会计准则的规定在存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报财务报表中作出恰当列报 存货以恰当的金额包括在财务报表存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记中，与之相关的计价调整已恰当记录录 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿一、审计工作底稿 含义与作用含义与作用1、审计工作底稿：是审计工作底稿是审计证据的载、审计工作底稿：是审计工作底稿是审计证据的载体，是体，是CPA在执行审计过程中形成的审计工作

23、记在执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。个审计过程。2、审计工作底稿的作用、审计工作底稿的作用二、审计工作底稿的内容、要素二、审计工作底稿的内容、要素1、工作底稿的内容、工作底稿的内容u通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要

24、或复印件等。被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 2、审计工作底稿的格式、要素、审计工作底稿的格式、要素（1）在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，）在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当应当考虑下列因素：考虑下列因素： 考虑因素考虑因素 内容内容 （1）拟实施审计）拟实施审计程序的性质程序的性质不同审计程序会获取不同性质的审计证据，由此不同审计程序会获取不同性质的审计证据，由此CPA可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿底稿.比如比如CPA编制的有编制的有关函证程序的审计工作底稿关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿和

25、存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范在内容、格式及范围方面是不同的。围方面是不同的。 （2）已识别的重）已识别的重大错报风险大错报风险 识别和评估的重大错报风险水平的不同识别和评估的重大错报风险水平的不同CPA执行的执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如，程序和获取的审计证据不尽相同。比如，如果识别如果识别出应收账款余额比其他应收款存在较高重大错报风出应收账款余额比其他应收款存在较高重大错报风险，险，则则CPA可能对应收账款执行较多的审计程序并可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，获取较多的审计证据，因而对应收账款的记录会比因而对应收账款的记录会比针对其他应收款的记录的

26、内容多且范围广针对其他应收款的记录的内容多且范围广 （3）在）在执行审计执行审计工作和评价工作和评价审计结审计结果时需要作出判断果时需要作出判断的范围的范围 审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断，因此，不同程度的职业判断，因此，在作出职业判断时所在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使考虑的因素及范围可能使CPA作出不同的内容和范作出不同的内容和范围的记录围的记录 考虑因素考虑因素 内容内容 （4）已获取审计证）已获取审计证据的重要程度据的重要程度 CPA可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，可能区分不同的审计证据进行有

27、选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围式、要素和范围 （5）已识别的例外）已识别的例外事项的性质和范围事项的性质和范围 有时有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项，由此可在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。 （6）当从已执行审）当从已执行审计工作或获取审计计工作或获取审计证据的记录中证据的记录中不易不易确定结论确定结论或结论的或结论的基础时，记录结论基础时，记录结论或结论的基础的必或结论的基础的必要性要性 在涉及复

28、杂的事项时，在涉及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时此时CPA应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的基础（即论的基础（即得出结论的过程得出结论的过程）及该事项的结论）及该事项的结论 （7）使用的审计方）使用的审计方法和工具法和工具 使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、要素和范围要素

29、和范围，例如，如果使用，例如，如果使用计算机辅助审计技术与计算机辅助审计技术与人工方式对应收账款的账龄进人工方式对应收账款的账龄进行重新计算时，形成的行重新计算时，形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同。审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同。 （2）审计工作底稿的要素）审计工作底稿的要素1）被审计单位名称。）被审计单位名称。2）审计项目的名称。）审计项目的名称。3）审计时间或期间。）审计时间或期间。4）审计过程记录。）审计过程记录。5）审计标识（审计符号）及其说明。（应说明其含义，）审计标识（审计符号）及其说明。（应说明其含义，并保持前后一致。）并保持前后一致。） 6）审计

30、结论。（注意，在审计工作底稿中记录的审计）审计结论。（注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。）程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。）7）索引号及页次。）索引号及页次。 8）编制者姓名及编制日期；）编制者姓名及编制日期； 9）复核者姓名及复核日期；）复核者姓名及复核日期； 10）其他应说明事项）其他应说明事项 附：附：CPA在审计工作底稿中标识及其含义：在审计工作底稿中标识及其含义： 标识项目及含义标识项目及含义 审计标识审计标识 纵加核对纵加核对 横加核对横加核对 与上年结转数核对一致与上年结转数核对一致 B 与原始凭证核对一致与原始凭证核对一致

31、T 与总分类帐核对一致与总分类帐核对一致 G 与明细分类帐核对一致与明细分类帐核对一致 S 与试算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致 T/B 已发询证函已发询证函 C 已收回询证函已收回询证函 C 不适用或无业务发生不适用或无业务发生 N/A 未了事项未了事项 O/S 已查核已查核 说明事项说明事项 调整事项调整事项 Adj三、审计工作底稿的编制与复核三、审计工作底稿的编制与复核四、审计工作底稿的归档四、审计工作底稿的归档永久性档案和当期档案永久性档案和当期档案审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内天内 至少保存十年至少保存十年 思考：思考：【2005

32、综合题综合题】在对在对H公司公司2005年度会计报表进行审年度会计报表进行审计时，计时，NCPA负责审计应收账款。负责审计应收账款。NCPA对截止日为对截止日为2005年年12月月31日的应收账款实施了函证程序，并于日的应收账款实施了函证程序，并于2006年年2月月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。（见下表）日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。（见下表）要求：要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是错报是30 000元，请简要回答以下问题：元，请简要回答以下问题：（1）NCPA编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷

33、编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，回函结果，NCPA应当实施哪些审计程序应当实施哪些审计程序?【答案与解析答案与解析】（1）NCPA编制的上述工作底稿中存在的缺陷：编制的上述工作底稿中存在的缺陷：1）工作底稿没有编制人、复核人签名和日期。）工作底稿没有编制人、复核人签名和日期。2）在）在“一、函证一、函证”部分，部分，“消极函证金额消极函证金额”对应的百分比计算错误，（应对应的百分比计算错误，（应为为1%）“寄发询证函小计寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误（应为金额相对应的百分比计算