移动-增值税会计核算讲解-0523

1、增值税会计核算讲解单位：总部财务部日期：2014年5月核心商密仅供内部使用，注意保密目录目录增值税概述 一般销售销项税额 视同销售销项税额销项税额 进项税额 进项税额转出进项税额 汇总业务 属地业务 其他增值税缴纳及纳税减免应缴纳增值税会税差异稽核仅供内部使用，注意保密增值税概述增值税概述在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应当缴纳增值税。在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。征税范围计税方法增值税一般纳税人增值税一般纳税人按照销售货物取得的销售收入或提供

2、加工、修理修配取得的劳务收入、提供应税服务取得的收入抵扣购进货物、劳务、应税服务及进口货物等允许扣除的进项税额后缴纳增值税：应纳税额当期销项税额-当期进项税额 增值税一般纳税人认定标准：增值税小规模纳税人增值税对小规模纳税人采用简易征收办法。销售货物或者应税劳务、应税服务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：应纳税额=不含税销售额*征收率不含税销售额含税销售额（1征收率） 大于50万（连续12个月的不含税销售额）大于80万 （同上）大于500万（同上）会计核算健全生产加工修理修配批发零售“营改增”的应税服务内部管理仅供内部使用，注意保密总体架构总体架构应缴纳增值税当期销项税

3、额-当期进项税额 当期销项税额一般销售销项税额出账收入营业日报收入非计费系统收入捆绑业务资产处置收入视同销售销项税额库存物资赠送直接报账类赠送属地业务物资调拨当期进项税额 进项税额进项税额转出存货发生非正常损失固定资产发生非正常损失工程物资或在建工程发生非正常损失购进存货用途变更工程物资用途变更应缴纳增值税汇总业务缴纳增值税属地业务缴纳增值税其他增值税缴纳及纳税减免涉税处理仅供内部使用，注意保密增值税涉及的主要会计科目增值税涉及的主要会计科目一级科目应交税费二级科目应交增值税未交增值税待抵扣进项税额三级科目借方5个三级科目贷方4个三级科目汇总税款属地税款进项税额已交税额减免税款增值税留抵税额转

4、出未交增值税销项税额进项税额转出适用简易计税方法应交增值税转出多交增值税四级科目 一般销售(17%货物) 一般销售(17%劳务) 一般销售(17%有形动产租赁) 一般销售(13%货物) 一般销售(11%服务) 一般销售(6%服务) 视同销售(17%货物) 视同销售(17%劳务) 视同销售(17%有形动产租赁) 视同销售(13%货物) 视同销售(11%服务) 视同销售(6%服务)清算预缴缴纳营改增后拟增加的增值税会计科目仅供内部使用，注意保密目录目录增值税概述 一般销售销项税额 视同销售销项税额销项税额 进项税额 进项税额转出进项税额 汇总业务 属地业务 其他增值税缴纳及纳税减免应缴纳增值税会税

5、差异稽核仅供内部使用，注意保密一般销售销项税额一般销售销项税额- -出账收入出账收入核算范围主要是指对用户使用公司业务或服务，通过计费系统出账，并以收入出账报表形式提供给财务部门的收入项目的销项税额核算，此部分收入项目由各公司根据实际情况确定。主要包括语音业务收入、短彩信业务收入、无线上网业务收入、应用及信息服务收入等。核算流程账务处理借：应收账款用户欠费贷：移动网业务收入相关明细应交税费应交增值税销项税额一般销售（11%）应交税费应交增值税销项税额一般销售（6%）基于账单层级价税分离形成价税分离的出账报表出账报表数据导入ERP系统业务支撑系统财务收入会计仅供内部使用，注意保密一般销售销项税额

6、一般销售销项税额- -营业日报收入营业日报收入核算范围主要是指公司通过自办渠道、社会渠道、电子渠道等营销渠道收回的营业款项中确认收入部分的销项税额的核算。具体包括但不限于以下业务：销售SIM卡等通信商品、销售定制终端、出租手机、收取业务服务费、收取违约金等。具体项目根据各公司的实际情况确定。核算流程账务处理借：营业款结算贷：其他业务收入出售通信商品收入应交税费应交增值税销项税额一般销售（11%）应交税费应交增值税销项税额一般销售（6%）其他业务收入出租通信商品收入营业外收入违约或赔偿金基于业务受理单层级价税分离形成价税分离的出账报表出账报表数据导入ERP系统业务支撑系统财务收入会计仅供内部使用

7、，注意保密一般销售销项税额一般销售销项税额- -尚未由计费系统出账收入尚未由计费系统出账收入核算范围主要核算公司未由计费系统出账的收入的销项税额，此部分收入项目具体包括但不限于以下业务：沉淀资金收入、无明细记录的系统充值、有价卡折扣、有价卡赠送、资产出租收入、代维费收入、广告服务收入、维修费收入、其他主营业务收入等。上述收入目前存在通过报账平台归集，和直接在ERP系统手工入账两种方式。为确保收入及相应增值税核算的准确性，此部分收入应逐步转为由计费系统归集核算流程账务处理报账形式手工形式在报账平台按照价税分离的信息填写报账单，并附相关审核后导入ERP生成会计分录提供相关报表、合同等支撑资料至财务

8、部对业务资料进行审核，并进行收入核算，同时计提增值税销账税额业务部门收入会计借：应收账款相关明细其他应收款相关明细贷：移动网业务收入相关明细其他主营业务收入相关明细应交税费应交增值税销项税额一般销售（相关明细）仅供内部使用，注意保密续：月租费、月保底使用费、折扣折让、沉淀资金、用户违约或赔偿金续：月租费、月保底使用费、折扣折让、沉淀资金、用户违约或赔偿金月租费、沉淀资金、用户违约金或赔偿金：无法直接归类为基础电信服务或者增值电信服务，如何计提销项税额？折扣折让：可同时适用基础电信服务或者增值电信服务，按何档税率抵减销项税额？月保底使用费：目前按月或按季各项收入比例拆分，“营改增”后是否需要变化

9、？变动前变动前变动后变动后备注备注移动网业务收入-月租费收入-基本月租移动网业务收入-月租费收入-基本月租移动网业务收入-月租费收入-基本月租-基础电信服务新增移动网业务收入-月租费收入-基本月租-增值电信服务新增移动网业务收入-月租费收入-停机保号费移动网业务收入-月租费收入-停机保号费移动网业务收入-月租费收入-停机保号费-基础电信服务新增移动网业务收入-月租费收入-停机保号费-增值电信服务新增移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡折扣-合并 移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡折扣-合并移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡折扣-XX移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡折扣-XX移动网业务收

10、入-销售折扣折让-有价卡折扣-基础电信服务新增移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡折扣-增值电信服务新增移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡赠送-合并 移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡赠送-合并移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡赠送-XX移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡赠送-XX移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡赠送-基础电信服务新增移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡赠送-增值电信服务新增移动网业务收入-销售折扣折让-系统充值-合并移动网业务收入-销售折扣折让-系统充值-合并移动网业务收入-销售折扣折让-系统充值-XX移动网业务收入-销售折扣折让-系统充值-XX移动网业务收入-销

11、售折扣折让-有价卡赠送-基础电信服务新增移动网业务收入-销售折扣折让-有价卡赠送-增值电信服务新增移动网业务收入-其他收入-沉淀资金移动网业务收入-其他收入-沉淀资金移动网业务收入-其他收入-沉淀资金-基础电信服务新增移动网业务收入-其他收入-沉淀资金-增值电信服务新增营业外收入-违约或赔偿金营业外收入-违约或赔偿金营业外收入-违约或赔偿金-基础电信服务新增营业外收入-违约或赔偿金-增值电信服务新增问题政策根据上年度全网基础电信服务与增值电信服务收入比例拆分，分别适用11%税率和6%税率。增加会计核算科目，实现收入科目与税率一一对应仅供内部使用，注意保密月租费BOSS出账报表拆分费项，分别设置

12、“月租费-基本月租-基础电信业务”、“月租费-基本月租-增值电信业务”、“月租费-停机保号基础电信业务”和“月租费-停机保号-增值电信业务”，将当月应收用户的基本月租和停机保号费，按照预先设定的基础与增值比重拆分至新增费项，并分别按照11%、6%的税率进行价税分离。建立新增费项及新增COA科目的对应关系，导入生成月租费各明细不含税收入和销项税额。用户违约金及赔偿金BOSS预存销账报表拆分费项，分别设置“用户违约金-基础电信业务”、“用户违约金-增值电信业务”将当月实际收到的用户用户违约金和赔偿金，按照预先设定的基础与增值比重拆分至新增费项，并分别按照11%、6%的税率进行价税分离。建立新增费项

13、及新增COA科目的对应关系，导入生成用户违约金和赔偿金各明细不含税收入和销项税额。系统充值有明细记录的，在各省现有销账顺序的基础上，归集当月实际销账系统充值金额。无明细记录的，按照分期摊销规则确定系统充值折扣折让金额。按照预先设定的基础与增值比重，将当月销账或摊销系统充值总额拆分为两项：“系统充值-基础电信业务”和“系统充值-增值电信业务”。建立新增费项及新增COA科目的对应关系，导入生成用户违约金和赔偿金各明细不含税收入和销项税额。月保底使用费维持现有分摊至各项收入的处理原则不变。分摊比例变化。原有分摊比例为本月或本季度各项收入占比，“营改增”后改为按照上年各项收入占比分摊。完成分摊后，按照

14、所归入的收入项目分别适用11%或6%税率计算销项税额。续：月租费、月保底使用费、折扣折让、沉淀资金、用户违约或赔偿金续：月租费、月保底使用费、折扣折让、沉淀资金、用户违约或赔偿金仅供内部使用，注意保密沉淀资金和有价卡赠送、有价卡折扣目前多采用手工方式确认收入或销售折扣折让，“营改增”后收入确认和折扣折让确认原则不变。在确认当期沉淀资金收入或应摊销的折扣折让金额后，根据上年基础电信服务和增值电信服务占比，按照11%税率和6%税率，分别计算确认不含税收入和销项税额。2014年月，确认沉淀资金1000万，上一年度基础电信服务和增值电信服务占比分别为60%和40%，则：沉淀资金总收入=1000万“沉淀

15、资金-基础电信业务”收入=1000*60%/（1+11%）=540.54万11%销项税额=1000*60%-1000*60%/（1+11%）=59.46万“沉淀资金-增值电信业务”收入=1000*40%/(1+6%)=377.36万6%销项税额=1000*40%-1000*40%/(1+6%)=22.64万账务处理：借：预收账款-预收有价卡款1000贷：移动网业务收入-其他收入-沉淀资金-基础电信业务540.54移动网业务收入-其他收入-沉淀资金-增值电信业务377.36应交税金-应交增值税-销项税额-一般销售（11%）59.46应交税金-应交增值税-销项税额-一般销售（6%）22.64示例续

16、：月租费、月保底使用费、折扣折让、沉淀资金、用户违约或赔偿金续：月租费、月保底使用费、折扣折让、沉淀资金、用户违约或赔偿金仅供内部使用，注意保密一般销售一般销售- -提供电信服务附带赠送电信终端提供电信服务附带赠送电信终端纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。财税201443号法规按照向客户宣传的价值确认赠送终端计税基础，用户预存款减去按照宣传价计算的终端补贴之后，作为电信业服务的计税基础。上述计税基础不改变现行终端销售收入和通信业务收入会计确认原则。解读客户选择零售价为5288元

17、的终端一台，合约价为5288元，并选择了388元的月套餐，承诺在网12个月，按30%的补贴率计算，客户可以获得的补贴费用1396.8元。故在预存购机的模式下，客户需要交纳的购机款为3891.2元，预存款为1396.8元，预存话费分月返还116.4元。上一年基础电信服务和增值电信服务占比为6:4借：营业款结算5288其他业务收入-出售终端收入3325.81贷：预收账款-用户预存款1396.8应交税金-应交增值税-销项税额-一般销售（17%）565.39借：移动网业务收入-其他-终端捆绑增值税88.27预收账款-递延增值税114.68贷：应交税金-应交增值税-销项税额-一般销售（17%）202.9

18、5业务受理当期终端应交税金=购机款应交增值税+补贴额补缴增值税递延增值税=(1396.8*0.6-1396.8*0.6/(1+11%)+(1396.8*0.4-1396.8*0.4/(1+6%)=114.68税率差=202.95-114.68=88.27购机款应交增值税=3891.2-3891.2/(1+17%)=565.39补贴额补缴增值税=1396.8-1396.8/(1+17%)=202.95补贴额=5288-3891.2=1396.8营业日报实现营业日报实现示例仅供内部使用，注意保密一般销售一般销售- -提供电信服务附带赠送电信终端提供电信服务附带赠送电信终端（续）（续）为简化处理，“

19、预收账款-递延增值税” 统一按照平均合约期24个月摊销，每月按照上年基础电信服务和增值电信服务占比，分别计算冲减相应销项税额。借：应收账款-用户欠费贷：移动网业务收入-相关明细应交增值税-销项税额-一般销售（11%）应交增值税-销项税额-一般销售（6%）月底BOSS系统出具“预收账款-递延增值税”分摊表，按照上年基础与增值业务占比（假设为5:5）抵减在第环节已缴纳的通信业务销项税额。（由于简化原则，递减金额并未准确对应）388*0.6/(1+11%)+388*0.4/(1+6%)388*0.6-388*0.6/(1+11%)388*0.4-388*0.4/(1+6%)388356.1523.0

20、78.78借：预收账款-用户预存款贷：应收账款-用户欠费116.4116.4月底确认出账收入，并按照适用税率计算通信业应交增值税，假设每月基础业务和增值业务占比为6:4月底销账，核减返还用户的预存款与应收欠费借：应交增值税-销项税额-一般销售（11%）应交增值税-销项税额-一般销售（6%）贷：预收账款-递延增值税2.392.394.78第1-12个月第12-24个月月底BOSS系统出具“预收账款-递延增值税”分摊表，按照上年基础与增值业务占（假设为4:6）比抵减在第环节已缴纳的通信业务销项税额。（由于简化原则，递减金额并未准确对应）借：应交增值税-销项税额-一般销售（11%）应交增值税-销项税

21、额-一般销售（6%）贷：预收账款-递延增值税1.912.874.78114.68/244.78*0.54.78-2.39114.68/244.78*0.44.78-1.91仅供内部使用，注意保密目前我公司大多数省份终端采用铺货形式与电信服务捆绑。即终端由平台供货到运营商服务厅，客户选择预存优惠购机办理终端合约后，购机款由平台收取同时开具平台的终端销售发票给客户，平台在开具终端差价发票给运营商后，运营商给平台结算终端补贴款。此种业务模式我公司并未实际购进终端，终端未归属我公司，故终端合约是否适用财税201443号第四条，需要各地与当地税务机关确认。并视确认结果采取以下应对措施：一般销售一般销售-

22、 -提供电信服务附带赠送电信终端提供电信服务附带赠送电信终端（续）（续）重要说明：终端铺货问题问题如获得认可可按照前述讲解核算并进行相关税务处理如未获得认可不执行财税201443号第四条，终端补贴部分为公司免费提供给客户的一种可从平台低价购机的无形权利，非增值税范围不视同销售，平台如对我方提供了增值税扣税凭证，也不进项抵扣。执行财税201443号第四条，但需改变业务模式，终端采用购进售出方式，并在系统中体现库存流转。仅供内部使用，注意保密一般销售一般销售- -处置资产收入处置资产收入核算范围资产处置收入销项税额核算主要是指公司处置固定资产以及其他自己使用过的物品，所获取收入的销项税额核算。相关

23、政策 销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照以下规定执行：一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。固定资产处置核算原则固定资产处置启用日期在营改增之前未抵扣过4%减半已抵扣过17%启用日期在营改增之后不动产及附属设备营业税动产已抵扣17%未抵扣立项在营改增之前营改增之日到启用日期有发生增值税应税范围支出17%营改增之日到启用日期未发生增值税应税

24、范围支出4%减半立项在营改增之后17%仅供内部使用，注意保密资产管理部门资产处置部门资产核算岗税务管理岗资产核算岗一般销售一般销售- -处置资产收入（续）处置资产收入（续）核算流程和帐务处理待处置资产清单的编制对资产按批进行核对清理，按批（其中未抵扣过进项税额的固定资产单独成批）处理形成清理收入；根据资产清理收入情况，编制价税分离的资产清理收入表资产清理收入表的复核资产核算人员在ERP系统录入以下会计分录：借：应收账款贷：固定资产清理应交税费-应交增值税-适用简易计税方法应交增值税应交税费应交增值税销项税额一般销售（相关明细）其中计入“应交税费-应交增值税-适用简易计税方法应交增值税”应按照4

25、%乘以销售额计算，减半税额部分按照减免税款进行核算：借：应交税费-应交增值税-减免税款贷：营业外收入仅供内部使用，注意保密目录目录增值税概述 一般销售销项税额 视同销售销项税额销项税额 进项税额 进项税额转出进项税额 汇总业务 属地业务 其他增值税缴纳及纳税减免应缴纳增值税会税差异稽核仅供内部使用，注意保密视同销售销项税额视同销售销项税额- -库存物资赠送库存物资赠送核算范围库存物资赠送视同销售核算是指对外赠送的增值税应税实物或服务，通过ERP的库存模块核算，在库存出库环节确认视同销售应缴纳的销项税额的核算。核算流程及帐务处理在ERP库存模块中进行库存商品出库，当库存商品出库信息同时满足以下三

26、个条件时，系统作为视同销售进行统计：（1）预算业务活动“赠送是否视同销售”属性为“是”；（2）选择的物料必须是销项税率不为零的物料。在ERP库存模块运行“CMCC收集视同销售数据”请求，检查生成的CMCC视同销售报表-明细报表，检查后交财务部审核审核报表后，在ERP库存模块中运行“CMCC增值税销项税额账务生成程序”，选择自动过账，在总账模块中生成视同销售销项税额凭证借：成本费用贷：应交税费-应交增值税-销项税额-视同销售如发现报表中包含劳务和有形动产租赁的视同销售，手动调整至相关科目在总帐模块查找到销项税额凭证后，审核相应数据是否与CMCC视同销售报表-明细报表数据一致物资管理部门库存核算岗

27、或成本核算岗仅供内部使用，注意保密视同销售销项税额视同销售销项税额- -报账业务报账业务核算范围报账业务视同销售核算是指对外赠送的增值税应税实物或服务，不通过库存模块管理，直接通过报账平台报销核算，视同销售应缴纳的销项税额的核算。核算流程及帐务处理在报账平台提交付款或预提报账单时，对选择促销费、客户服务费、业务宣传费等可能发生视同销售行为的业务类别为：-业务部门同时判断“是否包含对外赠送”-对勾选“是”的，报账人员选择“赠送物资类别”，填列“赠送物资金额（含税）”-报账平台系统按以下公式自动计算出视同销售销项税额：销项税额赠送物资金额/(1+销项税率)*（1+加成率）*销项税率对报账资料进行审

28、核，判断视同销售选择的正确性审核无误后，报账单导入ERP系统，生成付款业务或预提费用账务处理的同时系统自动在总账模块生成视同销售销项税额凭证：借：成本费用贷：应交税费-应交增值税-销项税额-视同销售（相关明细）如为预提类报账单，后期对预提费用进行调整或者冲销时，对应调整或冲销此视同销售销项税额。业务部门报账人员财务人员仅供内部使用，注意保密视同销售视同销售- -物资调拨物资调拨核算范围核算范围物资调拨视同销售核算是指未纳入汇总纳税范围的业务，涉及货物从一个机构移送至其他机构用于销售的，根据财税相关规定视同销售计提销项税额的核算。2014年7月，省公司向下属A地市公司调出终端100万（不含税价）

29、，A地市公司向省公司调出SIM卡50万（不含税价）。省公司物资管理员从ERP模块中调出CMCC增值税属地业务物资调拨明细表，审核无误后提交省公司财务部税务管理员。8月月1日日 8月月2日日省公司税务管理员转发CMCC增值税属地业务物资调拨明细表至省公司本部税务会计和A公司税务会计，暂估确认调出物资视同销售销项税额：省公司借：应收账款-内部调拨增值税17万贷：应交税费-应交增值税-销项税额-视同销售（17%）17万A公司借：应收账款-内部调拨增值税8.5万贷：应交税费-应交增值税-销项税额-视同销售（17%）8.5万8月月5日日省公司税务管理员根据CMCC增值税属地业务物资调拨明细表，整理出各单

30、位调拨物资汇总表发至省公司及A地市税务会计；整理出发票开具明细表，发至省公司和A地市税务管理员。举例举例核算范围核算流程及帐务处理仅供内部使用，注意保密视同销售视同销售- -物资调拨物资调拨( (续续) )省公司税务会计和A公司税务会计收到调拨物资汇总表，确认暂估销项税额准确性，并对差异进行调整。8月10日 8月15日省公司税务管理员和A公司税务管理员收到发票开具明细表，8月15日之前完成发票开具和传递8月20日省公司收到A地市公司开具的专票并认证通过，则确认接收调拨物资的进项税额。借：应交税费-待抵扣进项税额8.5万贷：应付账款-内部调拨增值税8.5万A公司8月未收到省公司开出的发票，未确认

31、接收调拨物资进项税额。仅供内部使用，注意保密视同销售视同销售- -物资调拨（续）物资调拨（续）省公司税务会计和A公司税务会计在内部往来模块中发起内往分录，核销应收账款和应付账款。省公司在内部往来模块，选择A公司，发起内往分录，核减本期调出物资确认的应收账款。省公司：借：拨付所属资金-其他-内部调拨增值税17万贷：应收账款-内部调拨增值税17万A公司在内网模块接收内部往来，选择省公司，生成以下分录：A公司：借：应付账款-内部调拨增值税17万贷：上级拨入资金-其他-内部调拨增值税17万A公司在内部往来模块，选择省公司，发起内往分录，核减本期调出物资确认的应收账款。A公司：借：拨付所属资金-其他-内

32、部调拨增值税8.5万贷：应收账款-内部调拨增值税8.5万省公司在内网模块接收内部往来，选择A公司，生成以下分录：省公司：借：应付账款-内部调拨增值税8.5万贷：上级拨入资金-其他-内部调拨增值税8.5万内往模块冲减后，省公司和地市公司“应付账款-属地业务物资调拨增值税”如有借方余额，则为应收未收到内部增值税专用发票所产生的时间性差异。8月月月末月末省公司发起A公司发起在上述流程基础上，建议有条件的省可以提高进项抵扣凭证获取时效，避免进项错月导致的抵扣滞后。仅供内部使用，注意保密续：积分计划续：积分计划授予积分时冲减主营业务收入，增加递延收益。但增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销

33、售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。纳税人应按照本次提供通信服务收取的全部价款及价外费用确认销售额。因此，销项税额不得递延。积分授予积分兑换积分兑换环节应当区分兑换的不同项目分别进行以下税务处理兑换电信业务以积分兑换形式赠送的电信业服务，会计处理及税务处理均按照销售折扣折让认定。兑换电信终端以积分兑换形式赠送电信终端，按无偿赠送实物进行视同销售处理。兑换其他增值税应税货物或服务以积分兑换形式赠送的其他增值税应税货物或服务，按无偿赠送实物进行视同销售处理。积分减少兑换后积分减少，增加主营业务收入，但此部分增加额不计提增值税销项税额仅供内部使用，注意保密目录目录增值税概述 一般销售销项税额 视同

34、销售销项税额销项税额 进项税额 进项税额转出进项税额 汇总业务 属地业务 其他增值税缴纳及纳税减免应缴纳增值税会税差异稽核仅供内部使用，注意保密进项税额进项税额核算范围进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品销售发票或农产品收购发票上的买价和扣除率计算的进项税额接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款

35、的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额仅供内部使用，注意保密进项税额（续）进项税额（续）收到增值税扣税凭证后，发起报账申请审核报账单，通过后将需认证的抵扣联交税务核算岗进行认证收到抵扣联后，完成认证工作，并将认证结果导入税务管理系统根据税务管理系统返回的认证结果，对认证通过的报账单，提交复核岗审核审核无误后，导入ERP生成凭证借：成本费用类/固定资产/在建工程/库存物资应交税费-待抵扣进项税额贷：应付账款等月末，税务管理员根据本月认证成功的增值税扣税凭证认证金额，提交“增值税总账报账单”，经审核后，税务会计导入ERP总账模块，生成以下会计分录：借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：应交税

36、费-待抵扣进项税额报账人员财务初核人员税务人员财务复核人员税务管理员/税务会计核算流程及帐务处理仅供内部使用，注意保密目录目录增值税概述 一般销售销项税额 视同销售销项税额销项税额 进项税额 进项税额转出进项税额 汇总业务 属地业务 其他增值税缴纳及纳税减免应缴纳增值税会税差异稽核仅供内部使用，注意保密进项税额转出进项税额转出- -存货发生非正常损失存货发生非正常损失核算范围公司应对购入存货定期进行盘点，如发生因管理不善导致的被盗、丢失或霉烂变质以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物，根据增值税相关规定应对已抵扣的进项税额进行转出。核算流程及帐务处理物资管理部门发起报废申请，经专业部门、

37、财务部门和公司领导审批后，形成正式报废批复文件在ERP库存模块进行报废操作，报废物资出库时选择预算业务活动项目类别，以判断是否需要进项税额转出。在ERP库存模块运行“CMCC存货物资进项税转出数据”请求，检查生成的CMCC存货物资报废进项税转出明细报表后交财务部审核审核后，财务会计在库存模块中运行“CMCC增值税进项税额转出账务生成”请求，选择自动过账后，在总账模块中生成进项税额转出凭证：借：待处理财产损溢贷：库存商品等应交税费-应交增值税-进项税额转出借：管理费用-存货盘亏和毁损贷：待处理财产损溢在总帐模块查找到进项税转出凭证后，审核相应数据是否与CMCC存货物资报废进项税转出明细报表数据一

38、致物资管理部门资产会计或成本会计仅供内部使用，注意保密进项税额转出进项税额转出- -固定资产发生非正常损失固定资产发生非正常损失核算范围固定资产发生因管理不善导致的被盗、丢失或霉烂变质以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的情况时，根据增值税相关规定应对已抵扣的进项税额进行转出。核算流程和帐务处理资产使用部门发起报废申请，经专业部门、财务部门和公司领导审批后，形成正式报废批复文件在ERP资产模块进行报废操作，如该资产的资产抵扣标识为“是”，且报废原因选择了“非正常损失”的报废原因，系统将产生进项税额转出在ERP资产模块运行“CMCC资产非正常损失进项税额转出报表”请求，并检查生成的CMCC资产

39、非正常损失进项税额转出报表检查后，在ERP资产模块中运行CMCC增值税进项税额转出账务生成，选择自动过账后，在总账模块中生成进项税额转出凭证借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税费-应交增值税-进项税额转出在总帐模块查找到进项税转出凭证后，审核相应数据是否与CMCC资产非正常损失进项税额转出报表数据一致资产使用部门资产核算岗仅供内部使用，注意保密进项税额转出进项税额转出- -工程物资工程物资/ /在建工程发生非正常损失在建工程发生非正常损失核算范围工程物资或在建工程发生因管理不善导致的被盗、丢失或霉烂变质以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的情况时，根据增值税相关规定应对

40、已抵扣的进项税额进行转出。核算流程和帐务处理工程建设部门发起报废申请，经专业部门、财务部门和公司领导审批后，形成正式报废批复文件在ERP库存模块中进行报废操作，并发起“CMCC工程物资进项税转出数据”命令，检查生成的CMCC工程物资报废进项税转出明细报表后交财务部审核审核后，工程会计在ERP在库存模块中运行CMCC增值税进项税额转出账务生成，选择自动过账后，在总账模块中生成进项税额转出凭证：借：待处理财产损溢-相关明细贷：工程物资应交税费-应交增值税-进项税额转出借：营业外支出-相关明细贷：待处理财产损溢-相关明细在总帐模块查找到进项税转出凭证后，审核相应数据是否与CMCC工程物资报废进项税转

41、出明细数据一致工程建设部门物资管理部门工程核算岗在建工程发生非正常损失需要进行进项税额转出时，需将相应报废物料进行退库后，在库存模块按照工程物资非正常损失进行处理。仅供内部使用，注意保密进项税额转出进项税额转出- -购进存货用途变更购进存货用途变更核算范围购进存货用途变更，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等不可抵扣用途时，根据增值税相关规定应对已抵扣的进项税额进行转出。核算流程和帐务处理物资管理部门人员进行存货领用出库操作在ERP库存模块运行“CMCC存货物资进项税转出数据”命令，检查生成的CMCC存货物资改变用途进项税转出-明细报表，检查后交财务部审核审核后，在ER

42、P库存模块运行“CMCC增值税进项税额转出账务生成”请求，选择自动过账后，在总账模块中生成进项税额转出凭证借：成本费用类贷：库存商品等应交税费-应交增值税-进项税额转出在总帐模块查找到进项税转出凭证后，审核相应数据是否与CMCC存货物资改变用途进项税转出-明细报表数据一致物资管理部门库存核算岗仅供内部使用，注意保密进项税额转出进项税额转出- -工程物资用途变更工程物资用途变更核算范围工程物资出库时改变用途，由动产项目（或通用项目）转为不动产项目，或者工程物资由动产项目调拨至不动产项目时，根据增值税相关规定应对已抵扣的进项税额进行转出。核算流程和帐务处理工程物资领用申请项目领料在ERP库存模块运

43、行“CMCC工程物资进项税转出数据”，检查生成的CMCC工程物资改变用途进项税转出-明细报表后交财务部审核审核后，在ERP项目模块运行“CMCCPA库存事务进项税转出”、“PRC：分配使用成本和杂项成本”请求后，在项目模块中生成进项税额转出支出和会计帐务信息：借：在建工程贷：工程物资或在建工程应交税费-应交增值税-进项税额转出项目模块运行“PRC：将使用和杂项成本链接至总帐管理系统”请求后，将工程物资进项税转出信息传送总帐在总帐模块过账来源“项目”的日记账，生成工程物资用途变更进项税转出日记账物资管理部门建设部门物资管理部门工程核算岗仅供内部使用，注意保密进项税额转出进项税额转出- -项目转资

44、时用途变更项目转资时用途变更核算范围属性为动产的项目，转资时形成属性为不动产及其附属物的固定资产，根据增值税相关规定应对已抵扣的进项税额进行转出。核算流程和帐务处理项目转资准备定义资产，并完成资产信息维护，在项目模块运行CMCC项目准备转资资产清单报表。审核后交财务部工程会计在ERP项目模块进行项目转资形成固定资产时，如发生动产项目形成属性为不动产固定资产的情况，系统自动弹出进项税额转出确认界面，工程会计确认无误后，形成以下会计分录，完成进项税额支出并同资产一并转资，借：在建工程贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出借：固定资产贷：在建工程在项目模块中，运行“CMCC资产类别进项税转出报表-明

45、细”请求，检查数据准确性建设部门工程核算岗仅供内部使用，注意保密进项税额转出进项税额转出- -增值税扣税凭证已认证后发生退回增值税扣税凭证已认证后发生退回核算范围增值税扣税凭证已认证后，如发生销售退回等业务情形，需要对原有已认证金额进行进项税额转出。核算流程和帐务处理发起退货申请，经相关部门审批后，提交财务部开具增值税专用发票红字通知单申请开具增值税专用发票红字通知单，在税务管理系统中录入该发票对应的红字通知单信息，税务管理系统将该信息传送到报账平台在报账平台中选择增值税总账报账单，新增需要进行进项税转出的红字通知单信息，提交审核对报账单进行审核导入ERP生成总账凭证：借：应交税费-待抵扣进项

46、税额贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出将留存的红字通知单联次、红字发票的发票联及抵扣联对应进行存档。物资管理部门税务管理岗税务管理岗税务管理岗税务核算岗仅供内部使用，注意保密进项税额转出进项税额转出- -免税业务对应的进项税额免税业务对应的进项税额核算范围根据财税机关相关规定，境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务免征增值税，用于免税业务的已抵扣进项税额需作转出处理。需转出的进项税额计算公式(管理费用+移动网业务成本）对应进项税额*免税收入/（汇总业务增值税应税收入+免税收入）核算流程和帐务处理分析需要进行进项税额转出的成本费用情况计算需要转出的进项税额，编制进项税额转出表审

47、核进项税额转出表在总账模块中编制进项税额转出凭证：借：管理费用-其他-免税业务进项税转出贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出税务核算岗税务管理岗税务核算岗仅供内部使用，注意保密目录目录增值税概述 一般销售销项税额 视同销售销项税额销项税额 进项税额 进项税额转出进项税额 汇总业务 属地业务 其他增值税缴纳及纳税减免应缴纳增值税会税差异稽核仅供内部使用，注意保密缴纳增值税核算缴纳增值税核算- -汇总业务汇总业务每月市（县）公司根据增值税纳税申报表进行上月预征增值税的申报与缴纳，并形成以下分录：借：应交税费-未交增值税-汇总税款-预缴贷：银行存款省公司及市（县）公司，月末需针对汇总业务进行“应交

48、税费-应交增值税”科目余额的结转。具体分录为：当“应交税费-应交增值税”月末结余为贷方时：借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税费-未交增值税-汇总税款-清算帐务处理核算范围纳入“营改增”范围的电信服务业及其他应税服务，实行汇总缴纳增值税。每月由市（县）公司进行上期预征增值税的申报与缴纳，每季度初省公司税务管理人员，汇总计算全省上季度未缴纳增值税额，在省公司所属国税部门申报缴纳增值税。省公司本部/市（县）公司月度预缴:汇总业务月末结转:省公司税务管理人员在每季度初，汇总计算全省上季度应缴纳的增值税额后，在省公司所属国税部门进行增值税季度汇缴申报，并区分如下情况分别处理：(1)如省公

49、司汇总计算后，“应交税费-未交增值税”科目余额为贷方余额时，应由省公司补缴增值税：借：应交税费-未交增值税-汇总税款-预缴贷：银行存款(2)如省公司汇总计算后，“应交税费-未交增值税”科目余额为借方余额时，则无需进行会计处理，该余额可结转以后期间抵减应交增值税额。省公司季度汇缴:当“应交税费-应交增值税”月末结余为借方时：借：应交税费-未交增值税-汇总税款-清算贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税仅供内部使用，注意保密缴纳增值税核算缴纳增值税核算- -汇总业务（续）汇总业务（续）甲公司下设有甲公司本部及A、B两家地市分公司：A、B两家地市分公司根据与当地税务机关商定的预征率计算，月度预缴增

50、值税金额为80万，A、B公司会计分录如下：借：应交税费-未交增值税-汇总税款-预缴80万贷：银行存款80万A、B两家地市分公司根据当月实际发生业务计算的应缴增值税额各为100万，结转分录为：借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税100万贷：应交税费-未交增值税-汇总税款-清算100万甲公司本部每季度根据全省汇总业务计算的应补缴增值税金额及会计处理：借：应交税费-未交增值税-汇总税款-预缴40万贷：银行存款40万汇总业务月末结转季度汇算举例月度预缴仅供内部使用，注意保密缴纳增值税核算缴纳增值税核算- -属地业务属地业务核算范围是指除纳入营改增范围以外的其他传统增值税纳税项目。由省公司本部及地市

51、分公司，按月进行计算当期应交增值税额并在所属国税部门申报缴纳增值税。1. “应交增值税”科目余额的结转月末，将“待抵扣进项税额”结转到“进项税额”后，省（市）公司应对当月“应交税费-应交增值税”余额进行结转。(1)当“应交税费-应交增值税”余额为贷方时，结转分录为：借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税费-未交增值税-属地税款(2)当“应交税费-应交增值税”余额为借方时，结转分录为：借：应交税费-未交增值税-属地税款贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税2.省公司本部及地市分公司税务管理人员在每月初，汇总计算上月未缴纳属地业务增值税额，在所属国税部门申报缴纳增值税。借：应交税费-

52、未交增值税-属地税款贷：银行存款如当期“应交税费-未交增值税”为借方余额，无需编制会计分录，结转以后期间抵减应交增值税。帐务处理仅供内部使用，注意保密缴纳增值税核算缴纳增值税核算- -其他增值税缴纳及纳税减免其他增值税缴纳及纳税减免1.发生其他按规定直接减免的增值税额借：应交税费-应交增值税-减免税款贷：营业外收入2.增值税税控系统专用设备和技术维护费用的涉税处理（1）初次购入增值税税控系统专用设备按实际应支付的金额，做以下分录(不进行价税分离核算)借：固定资产贷：应付账款同时，按规定抵减的增值税应纳税额(即购入增值税税控专用设备的实际金额)借：应交税费-应交增值税-减免税款贷：递延收益-税控系统专用设备每月末，根据这部分资产计提的折旧额借：递延收益-税控系统专用设备贷：管理费用（2）发生的增值税税控系统专用设备的技术维护费发生技术维护费时，按实际支付或应付金额借：管理费用-设备维修费贷：应付账款同时，按规定抵减的增值税应纳税额(即实际支付或应付增值税税控系统专用设备的技术维护费)借：应交税费-应交增值税-减免税款贷：管理费用-设备维修费帐务处理仅供内部使用，注意保密缴纳增值税核算缴纳增值税核算- -其他增值税缴纳及纳税减免（续）其他增值税缴纳及纳税减免（续）3.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后，涉及