财务会计 第二讲

1、2022-6-241 第二讲第二讲 财务报表阅读财务报表阅读2022-6-242 会计是一个信息系统，财务报表则是这一会计是一个信息系统，财务报表则是这一系统信息释放的载体，是会计信息的具体表现形系统信息释放的载体，是会计信息的具体表现形式。财务报表主要有式。财务报表主要有三个表，即资产负债表、利三个表，即资产负债表、利润表和现金流量表。润表和现金流量表。它们是企业按照企业会计准它们是企业按照企业会计准则编制出来的，向企业的股东、债权人、董事会、则编制出来的，向企业的股东、债权人、董事会、管理者和政府部门等报告企业在过去一定时期的管理者和政府部门等报告企业在过去一定时期的经营业绩和财务状况的正

2、式文件。经营业绩和财务状况的正式文件。2022-6-243第一节第一节 资产负债表的阅读资产负债表的阅读 一、资产负债表的含义和作用一、资产负债表的含义和作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期资产负债表是反映企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的财务报表。资产、负债和所有者权益状况的财务报表。2022-6-244 资产负债表的作用就是告诉我们，企资产负债表的作用就是告诉我们，企业有多少资产，它是如何构成的，这些业有多少资产，它是如何构成的，这些资产是怎么来的，是借钱取得的，还是资产是怎么来的，是借钱取得的，还是投资人投入的，借了多少，投了多少等。投资人投入的，借了多少，投了多少等。2

3、022-6-245 为了理解资产负债表的原理和含义，让我们为了理解资产负债表的原理和含义，让我们设想创办一家新公司的情形：设想创办一家新公司的情形：2022-6-246 经过市场调查，经过市场调查，2010年末，王华等年末，王华等5人人决定每人出资决定每人出资100万元创办一家万元创办一家ABC护肤洗涤护肤洗涤用品制造公司。这样，用品制造公司。这样，5人共出资人共出资500万元，形万元，形成了公司的成了公司的“所有者权益所有者权益”或或“权益资本权益资本”。 公司召开了第一次经营管理会议，决定向公司召开了第一次经营管理会议，决定向银行申请贷款银行申请贷款500万元，其中长期贷款万元，其中长期贷

4、款300万万元，短期贷款元，短期贷款200万元。银行也批准了该公司万元。银行也批准了该公司的贷款申请。这样公司就形成了的贷款申请。这样公司就形成了500万元的万元的“负负债债”，即来自银行贷款的资本，即来自银行贷款的资本“债务资债务资本本”500万元。万元。2022-6-247结果是，公司的资本来源共计结果是，公司的资本来源共计1 000万，其中：万，其中：所有者权益所有者权益500万元；负债万元；负债500万元。即万元。即 企业的总资本企业的总资本=权益资本权益资本+债务资本债务资本 =500+（200+300） =1 000 （万元）（万元）2022-6-248 首次债务筹资后，公司开始工

5、作，首先，将首次债务筹资后，公司开始工作，首先，将700万元用于厂房建设和设备采购安装，于是形成万元用于厂房建设和设备采购安装，于是形成了了700万元的万元的“固定资产固定资产”；其次，将；其次，将200万元用于万元用于采购原材料、配件和能源，其中采购原材料、配件和能源，其中150万元形成万元形成“存存货货”，剩下的，剩下的50万元形成了万元形成了“预付款预付款”；最后，财务；最后，财务经理经过核算，将剩余的经理经过核算，将剩余的100万元存入银行，于是万元存入银行，于是形成了形成了100万元的万元的“银行存款银行存款”。结果是，公司的总。结果是，公司的总资产为资产为1 000万元，其中：万元

6、，其中：“长期资产长期资产”或或“固定资固定资产产”700万元；万元；“流动资产流动资产”300万元，包括银行存款万元，包括银行存款100万元、预付款万元、预付款50万元、存货万元、存货150万元。即：万元。即： 企业的总资产企业的总资产=长期资产长期资产+流动资产流动资产 =700+（100+90+150） =1 000（万元）（万元） ABC公司资表产负债公司资表产负债 2010年年1月月31日日2022-6-2410二、二、 资产负债表的解读资产负债表的解读2022-6-2412 资产负债表的左边表现的是资源的结构和规资产负债表的左边表现的是资源的结构和规模，右边表现的是资源的来源或者权

7、益归属。模，右边表现的是资源的来源或者权益归属。2022-6-2413 在资产负债表中，资产通常是按照流动性列示。在资产负债表中，资产通常是按照流动性列示。资产按照流动性可以分为两类：资产按照流动性可以分为两类： 流动资产：流动资产：一年或一个经营周期内可以变现的资一年或一个经营周期内可以变现的资源。源。 非流动资产：一年或一个经营周期以上才可以变非流动资产：一年或一个经营周期以上才可以变现的资源。现的资源。2022-6-2414 右边的权益进一步分为债权人权益（负债）和股右边的权益进一步分为债权人权益（负债）和股东权益，负债按偿还期限分为流动负债和非流动东权益，负债按偿还期限分为流动负债和非

8、流动负债。负债。 流动负债：一年或一个营业周期内偿还。流动负债：一年或一个营业周期内偿还。 非流动负债：超一年或一个营业周期内偿还。非流动负债：超一年或一个营业周期内偿还。2022-6-2415 资产负债表中的所有数据都是资产负债表中的所有数据都是“时点数据时点数据”，表明公司在某一特定时点，例如年末（表明公司在某一特定时点，例如年末（12月月31日）日）或上半年末（或上半年末（6月月30日），公司的资本来源和资本日），公司的资本来源和资本使用状况，而不能反映公司使用状况，而不能反映公司1年期间或上半年期间年期间或上半年期间的资本来源和资本使用状况，因此是一种的资本来源和资本使用状况，因此是一

9、种“静态数静态数据据”或或“静态信息静态信息”。2022-6-2416 资产负债表各项目含义资产负债表各项目含义P422022-6-2417流动资产部分：流动资产部分： 1、货币资金、货币资金 在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能够代表企业现实购买力水平的资产。一能够代表企业现实购买力水平的资产。 为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金，以便购买材料、交纳税金、发放

10、工资、数量的货币资金，以便购买材料、交纳税金、发放工资、支付利息及股利或进行投资等。企业所拥有的货币资金支付利息及股利或进行投资等。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。2022-6-24182022-6-2419 一般说来，货币资金的存量不要过大，只一般说来，货币资金的存量不要过大，只要能够应付正常的经营活动就可以了。当然货币要能够应付正常的经营活动就可以了。当然货币资金的大小因企业经营的方式而不同。比方说，资金的大小因企业经营的方式而不同。比方说，贸易公司可能存量资金比较大，制造型企业可能贸易公司可能存量资金比较大，

11、制造型企业可能会小一些。这同时又跟企业的淡季和旺季有关。会小一些。这同时又跟企业的淡季和旺季有关。2022-6-2420 2、交易性金融资产（短期投资）、交易性金融资产（短期投资） 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 主要是企业以赚取差价为目的从二级市场购入的主要是企业以赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。各种有价证券，包括股票、债券、基金等。 属于为避免资金闲置而进行的短期投资。属于为避免资金闲置而进行的短期投资。2022-6-2421 3、应收票据、应收票据 应收票据是指企业由于销售商品、提供劳务应收票据是指企业

12、由于销售商品、提供劳务而收到的尚未到期兑现的商业票据，包括商业承而收到的尚未到期兑现的商业票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票和银行承兑汇票。 企业在商品交易过程中可以采取多种结算方企业在商品交易过程中可以采取多种结算方式。如：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、式。如：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付等。汇兑、委托收款、异地托收承付等。 2022-6-2422 从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的、未到期兑现的汇票、本票和支票。括企业持有的、未到期兑现的汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支

13、票、银行本票及银行汇但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。根据我国现行法律的有期或未兑现的商业汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超过关规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。我国的应收票据是一种流动资产。2022-6-2423 此外，应收票据在到期之前，企业如果需用资金，可此外，应收票据在到期之前，企业如果需用资金，可将票据背面背书后向银行或其他

14、金融机构贴现，获得现将票据背面背书后向银行或其他金融机构贴现，获得现金。金。 对企业来讲，贴现的应收票据就是一项对企业来讲，贴现的应收票据就是一项或有负债或有负债，即如果出票人到期不能兑付或拒付，企业便有责任向贴即如果出票人到期不能兑付或拒付，企业便有责任向贴现的银行或其他金融机构支付有关款项。现的银行或其他金融机构支付有关款项。或有负债或有负债，由于不是确定的负债，不能反映在资产负债表的负债内由于不是确定的负债，不能反映在资产负债表的负债内容中。但贴现应收票据如金额很大，今后演变为确定负容中。但贴现应收票据如金额很大，今后演变为确定负债，会对企业的财务状况产生较大影响，为了充分揭示债，会对企

15、业的财务状况产生较大影响，为了充分揭示贴现应收票据可能影响企业财务状况的程度，现行会计贴现应收票据可能影响企业财务状况的程度，现行会计制度规定，在资产负债表下的补充资料中，企业应注明制度规定，在资产负债表下的补充资料中，企业应注明已贴现的商业承兑票据已贴现的商业承兑票据的金额。的金额。2022-6-2424 在资产负债表上，应收票据反映的是企业未在资产负债表上，应收票据反映的是企业未到期收款，也未向银行贴现的应收票据的票面金到期收款，也未向银行贴现的应收票据的票面金额价值。额价值。2022-6-2425 4、应收账款、应收账款 应收账款是指企业对外赊销商品、材料、提供应收账款是指企业对外赊销商

16、品、材料、提供劳务等主要经济业务，应向购货单位或接受劳务劳务等主要经济业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业的一项债权，单位收取的款项。应收账款是企业的一项债权，一般按交易发生日或销售确定日的金额予以入账。一般按交易发生日或销售确定日的金额予以入账。从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。年（可跨年度）内收回的短期债权。2022-6-2426 采用商业信用赊销商品也不可避免会发生坏账采用商业信用赊销商品也不可避免会发生坏账损失，即会发生货款长期拖欠和收不回的情况，而损失，即会发生货款长期拖欠和收不回

17、的情况，而给企业造成损失。这些不能收回的账款称为坏账，给企业造成损失。这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。 2022-6-2427 对坏账损失的确认和处理，会计核算上有两种方法，即对坏账损失的确认和处理，会计核算上有两种方法，即直接转销法和备抵法。直接转销法和备抵法。 直接转销法直接转销法 是在确认账款确实收不回时，将不能收回的应收账是在确认账款确实收不回时，将不能收回的应收账款予以转销，作为坏账损失转入当期收益。我国以往的款予以转销，作为坏账损失转入当期收益。我国以往的会计制度采用直接转销法。这种做法核算手续比较

18、简单，会计制度采用直接转销法。这种做法核算手续比较简单，但其缺点是导致应收账款虚增，收入和费用不能正确地但其缺点是导致应收账款虚增，收入和费用不能正确地配比，因而不能正确地反映各期损益。配比，因而不能正确地反映各期损益。2022-6-2428 备抵法备抵法 是国际上通行的坏账损失会计处理方法，我国现是国际上通行的坏账损失会计处理方法，我国现行会计制度规定也采用备抵法。在备抵法下，考行会计制度规定也采用备抵法。在备抵法下，考虑到既然坏账的发生是不可避免的，从谨慎性原虑到既然坏账的发生是不可避免的，从谨慎性原则出发，每期估算出一定的坏账损失数，记入费则出发，每期估算出一定的坏账损失数，记入费用，同

19、时设立坏账准备，以后坏账实际确认发生用，同时设立坏账准备，以后坏账实际确认发生时，再来转销有关应收账款的账面数，同时减少时，再来转销有关应收账款的账面数，同时减少坏账准备。坏账准备。2022-6-2429 估计各会计期间坏账损失的方法有三种，即估计各会计期间坏账损失的方法有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。比法。2022-6-24302022-6-2431 应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是按应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是按应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。采用这应收账款余额的一定比例估计坏账损失的

20、方法。采用这种方法时，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占种方法时，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。理应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的比率计算，企论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的比率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些，反之则低些。会计业发生的坏账多，比例相应就高些，反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于账面余额的，按其差差额提取；应提取的坏账准备小于账面余额的，按其差额冲回坏账准

21、备。额冲回坏账准备。2022-6-2432 账龄分析法。账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，账龄分析法。账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。这里所指的账龄是指客户所欠账款的时间。损失的方法。这里所指的账龄是指客户所欠账款的时间。虽然应收账款能否收回及其回收的程度与应收账款的时虽然应收账款能否收回及其回收的程度与应收账款的时间长短并无直接联系，但一般来说，账龄越长，账款不间长短并无直接联系，但一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性越大。账龄分析法就是依据这一前提来能收回的可能性越大。账龄

22、分析法就是依据这一前提来估计坏账损失的。采用这种方法可以比较客观地反映应估计坏账损失的。采用这种方法可以比较客观地反映应收账款的估计可变现净值。收账款的估计可变现净值。2022-6-2433 赊销百分比法。赊销百分比法是以赊销金额的赊销百分比法。赊销百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。的比率加以计算确定。2022-6-2434 应收账款减去坏账准备就是应收账款的净额，它应收账款减去坏账准备就是应收账款的净额，它反映的是预计

23、可以收回的应收账款，在资产负债反映的是预计可以收回的应收账款，在资产负债表上列示的应收账款是净额数。表上列示的应收账款是净额数。2022-6-2435 5、其他应收款。、其他应收款。 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付款项。其他应收款付账款以外的各种应收、暂付款项。其他应收款包括应收的各种应收赔款、各种应收的罚款、应包括应收的各种应收赔款、各种应收的罚款、应收出租包装物租金、预付给个人或单位的备用金、收出租包装物租金、预付给个人或单位的备用金、应向职工个人收取的各种垫付款项、职工预借的应向职工个人收取的各种垫付款项、职工预借的

24、差旅费等等。差旅费等等。 2022-6-2436 6、预付账款。、预付账款。 预付账款是企业按照合同规定预先以支付给预付账款是企业按照合同规定预先以支付给供应单位的款项。会计期末，供应单位的款项。会计期末，应付账款应付账款科目和科目和预付账款预付账款科目所属的明细科目中，有的可能是科目所属的明细科目中，有的可能是借方余额，有的可能是贷方余额。其中借方余额借方余额，有的可能是贷方余额。其中借方余额合计，列示于资产负债表的预付账款项目；贷方合计，列示于资产负债表的预付账款项目；贷方余额合计，列示于资产负债表的应付账款项目。余额合计，列示于资产负债表的应付账款项目。2022-6-2437 7、存货、

25、存货 在流动资产中所占比重最大。存货是企业在日在流动资产中所占比重最大。存货是企业在日常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等。包括原材料、在制品、产成品、材料或物资等。包括原材料、在制品、产成品、低值易耗品、发出货物，分期收款发出商品等。低值易耗品、发出货物，分期收款发出商品等。2022-6-2438 由于随着企业生产经营过程的进行，有的由于随着企业生产经营过程的进行，有的存货被耗用后形成了在产品成本、产成品成本等；存货被耗用后形成了在产品成本、产成品成

26、本等；有的存货被销售后形成产品或商品的销售成本；有的存货被销售后形成产品或商品的销售成本；有的存货以营业费用的形式被耗用；有的存货仍有的存货以营业费用的形式被耗用；有的存货仍以原有形态存在。因此，存货所生成的会计信息以原有形态存在。因此，存货所生成的会计信息是否真实、可靠，不仅影响到资产的价值是否准是否真实、可靠，不仅影响到资产的价值是否准确，同时也影响到损益的确定是否正确。确，同时也影响到损益的确定是否正确。2022-6-2439 资产负债表中，各种存货是以实际成本反映的。资产负债表中，各种存货是以实际成本反映的。但会计核算上，消耗、领用或出售同样数量的一但会计核算上，消耗、领用或出售同样数

27、量的一种存货，如果存货发出的计价方法不同，发出存种存货，如果存货发出的计价方法不同，发出存货的金额也不同，会影响到企业当期的有关费用货的金额也不同，会影响到企业当期的有关费用额和期末存货的余额及利润和所得税。额和期末存货的余额及利润和所得税。2022-6-2440 按当前会计准则的规定，确定发出存货成本的方按当前会计准则的规定，确定发出存货成本的方法有三种：法有三种： 个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法2022-6-2441 个别计价法是，逐一辨认各批发出存货和期末存个别计价法是，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或货所属的购进批

28、别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。和期末存货成本的方法。 个别计价法的优点：计算发出存货的成本和期末个别计价法的优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点：实务操作的存货的成本比较合理、准确。缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。品种数量不多、单位成本较高的存货计价。 2022-6-2442 个别计价法的计算公式个别计价法的计算公式: 发出存货的实际成本发出存货的实际成本 =各批

29、（次）存货发出数量该批次存货实际进各批（次）存货发出数量该批次存货实际进货单价货单价 2022-6-2443 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。一种方法。 采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本后类推，计算发

30、出存货和结存货的成本.2022-6-2444 加权平均法加权平均法,亦称全月一次加权平均法亦称全月一次加权平均法,是指以当是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去去除当月全部进货成本加上月初存货成本除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出计算出存货的加权平均单位成本存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月以此为基础计算当月发出存货的成本的一种方法。发出存货的成本的一种方法。2022-6-2445 存货的加权平均单位成本存货的加权平均单位成本=（月初结存货成本（月初结存货成本+本月购入存货成本）本月购入存货成本）/（月初结存存货数量（月初结存存

31、货数量+本月本月购入存货数量）购入存货数量） 本期发出存货的成本本期发出存货的成本=本期发出存货的数量存本期发出存货的数量存货加权平均单位成本货加权平均单位成本 2022-6-2446 非流动资产部分非流动资产部分2022-6-2447 1、持有至到期投资、持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场金融资产，主要是债权性投资，比如

32、从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。2022-6-2448 2、长期股权投资、长期股权投资 通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，通过股权投位的股权投资，通常是为长期持有，通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。分散经营风险。 2022-6-2449 3、固定资产、固定资产 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳

33、动固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值由于损耗而并保持其原有的实物形态，但其价值由于损耗而逐渐减少。固定资产在使用过程中因损耗而逐渐逐渐减少。固定资产在使用过程中因损耗而逐渐减少的价值称为固定资产折旧。减少的价值称为固定资产折旧。2022-6-2450 我国以往一般采用年限平均法（直线法）或者工我国以往一般采用年限平均法（直线法）或者工作量法（产量法）计算。新准则规定，如符合有作量法（产量法）计算。新准则规定，如符合有关规定，也可用加速折旧法。采用年限平均法与关规定，也可用

34、加速折旧法。采用年限平均法与采用加速折旧法，在各期计提的折旧费会不一样，采用加速折旧法，在各期计提的折旧费会不一样，从而会影响到当期损益。因此，在阅读和分析会从而会影响到当期损益。因此，在阅读和分析会计报表时，对企业的折旧方法的变更，以及不同计报表时，对企业的折旧方法的变更，以及不同企业比较时，折旧方法是否一致，均要予以注意。企业比较时，折旧方法是否一致，均要予以注意。2022-6-2451 例：某项固定资产原值例：某项固定资产原值100000元，预计使元，预计使用用5年，无残值。年，无残值。2022-6-2452 平均年限法（直线法）：平均年限法（直线法）： 年折旧额年折旧额10000052

35、00002022-6-2453 双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率2/预计使用年限预计使用年限 2/5 年折旧额固定资产账面价值年折旧额固定资产账面价值x年折旧率年折旧率2022-6-24542022-6-2455 年数总和法：年数总和法： 年数总和：年数总和：5+4+3+2+1=15 第一年折旧：第一年折旧：100000 x 5/15=33333 第二年折旧：第二年折旧：100000 x 4/15=26667 第三年折旧：第三年折旧：100000 x 3/15=20000 第四年折旧：第四年折旧：100000 x 2/15=13333 第五年折旧：第五年折旧：100000 x 1

36、/15=66672022-6-2456。4、在建工程、在建工程 在建工程是企业进行的与固定资产有关的各项工程，包在建工程是企业进行的与固定资产有关的各项工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等。资括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等。资产负债表中的在建工程项目，反映企业期末各项未完工产负债表中的在建工程项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，反映程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，反映了企业固定资产新建、改扩建、更新改造、大修理等情了企业固定资产新建、改扩建、更新改造、大修理等情况和规模。资产负债表中的况和规模。资产负债表中的在建工程

37、在建工程金额包括了交付金额包括了交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出，预付承包工程的价款，已经建筑安装工资和费用支出，预付承包工程的价款，已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本等。完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本等。2022-6-2457 5、工程物资。、工程物资。 工程物资核算企业自营工程用于在建工程的各项工程物资核算企业自营工程用于在建工程的各项物资的实际成本。物资的实际成本。2022-6-2458 6、固定资产清理、固定资产清理 企业因出售、毁损、报废等原因转人清理但尚未企业因出售、毁损、报废等原

38、因转人清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收人等各项金额过程中所发生的清理费用和变价收人等各项金额的差额。的差额。2022-6-2459 7、无形资产。、无形资产。 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态无形资产是指企业长期使用而没有实物形态但可辨认的长期资产。包括专利权、非专利技术、但可辨认的长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。2022-6-2460 8、长期待摊费用。、长期待摊费用。 长期待摊费用企业已经发生但应由本期和以长

39、期待摊费用企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。如租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限如租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。在一年以上的其他待摊费用。2022-6-2461 9、递延所得税资产、递延所得税资产 指会计核算税前利润小于应税所得而产生的指会计核算税前利润小于应税所得而产生的所得税差异。所得税差异。2022-6-2462 负债部分负债部分 1、短期借款。、短期借款。 短期借款是企业从银行或其他单位借入的期短期借款是企业从银行或其他单位借入的期限在一年以内的各种借款。限在一年以内的

40、各种借款。2022-6-2463 2、应付票据。、应付票据。 应付票据是指企业因赊购交易而开出、承兑应付票据是指企业因赊购交易而开出、承兑的银行承兑汇票和商业承兑汇票。的银行承兑汇票和商业承兑汇票。2022-6-2464 3、应付账款。、应付账款。 应付账款是指企业因赊购原材料等物资或接应付账款是指企业因赊购原材料等物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。受劳务供应而应付给供应单位的款项。2022-6-2465 4、预收账款。、预收账款。 预收账款指企业按照销货合同规定向购货单预收账款指企业按照销货合同规定向购货单位预收的货款等款项。位预收的货款等款项。2022-6-2466 5、其他应付款

41、。、其他应付款。 其他应付款是企业应付、暂收其他单位或个其他应付款是企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产的租金、包装物人的款项，如应付租入固定资产的租金、包装物的租金、应付保险费等。的租金、应付保险费等。2022-6-2467 6、长期借款。、长期借款。 长期借款是指企业向银行等金融机构长期借款是指企业向银行等金融机构或其他单位借入的，期限在一年以上的各或其他单位借入的，期限在一年以上的各种借款。种借款。2022-6-2468 7、应付债券。、应付债券。 应付债券是指企业为筹集长期资金而应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的偿还期在一年以上的企业债券。发行的偿还期在一年以上的

42、企业债券。2022-6-2469所有者权益部分所有者权益部分 1、实收资本、实收资本 实收资本是在企业注册资本范围内实际收到的投资实收资本是在企业注册资本范围内实际收到的投资者投入资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商者投入资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业筹集资本，应该按照法律、法规、的出资额之和。企业筹集资本，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，实收合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，实收资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所

43、有者最资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，实收资本应等于注册资本。注册后一次缴入资本以后，实收资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。证。2022-6-2470 2、资本公积、资本公积 资本公积是与企业的收益无关，产生于非经资本公积是与企业的收益无关，产生于非经营业务的一项资金来源。主要包括资本溢价、资营业务的一项资金来源。主要包括资本溢价、资本汇率折算差额、财产重估差价和捐赠资本等。本汇率折算差额、财产重估差价和捐赠资本等。2022-6-2471 3、盈余公积、盈余公积 盈余公

44、积是企业从利润中提取形成的公积金，盈余公积是企业从利润中提取形成的公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。包括法定盈余公积、任意盈余公积。 2022-6-2472 1）法定盈余公积。）法定盈余公积。 法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，的盈余公积。法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。按规定，企业计也可以用于弥补企业亏损或转增资本。按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的提的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提时，可以不再提取；超过注册资本取；超过注

45、册资本25%以上的部分，可以用于弥补亏损以上的部分，可以用于弥补亏损或转增资本。或转增资本。 （2）任意盈余公积。）任意盈余公积。 企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业政策需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积的计提比政策需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，积相同，2022-6-2473 4、未分配利润、未分配利润 未分配利润是企业实现的利润在交纳所得税、未分配利润是企业实现的利润在交纳所得税、提取盈余公积和分配利润后的余额。资产负债

46、表提取盈余公积和分配利润后的余额。资产负债表中，该项目如为负数，则表示未弥补的亏损。中，该项目如为负数，则表示未弥补的亏损。2022-6-2474二、二、 利润表的阅读利润表的阅读 （一）利润表简介（一）利润表简介 是一张反映公司销售收入、成本和盈利关是一张反映公司销售收入、成本和盈利关系的报表。它表明公司在过去一段时期，例如系的报表。它表明公司在过去一段时期，例如1个季度、半年或个季度、半年或1年，通过销售产品或提供服务年，通过销售产品或提供服务所确认或获得的销售收入和与之相应的成本和利所确认或获得的销售收入和与之相应的成本和利润。润。2022-6-2475 其主要作用是能够揭示企业的经营成

47、果和其主要作用是能够揭示企业的经营成果和效率水平，反映企业利润形成的原因及利润效率水平，反映企业利润形成的原因及利润的构成情况。的构成情况。2022-6-2476 为了进一步理解利润表的原理和含为了进一步理解利润表的原理和含义，我们再次来演绎义，我们再次来演绎ABC公司护肤洗涤用公司护肤洗涤用品制造公司的利润表。品制造公司的利润表。2022-6-2477 当当ABC公司创立后，便开始生产和销售。公司创立后，便开始生产和销售。1年后即年后即2011年末，经会计核算，公司年末，经会计核算，公司2011年的销售收入达到年的销售收入达到1 000万万元，其中元，其中90%的销售收入是现金收入，的销售收

48、入是现金收入，10%的销售收入的销售收入是应收账款。实现这是应收账款。实现这1 000万元的销售收入的总成本是万元的销售收入的总成本是850万元，其中，营业成本（包括直接材料费用，直接人万元，其中，营业成本（包括直接材料费用，直接人工费用、制造费用等）是工费用、制造费用等）是450万元；营业税金及附加是万元；营业税金及附加是50万元；销售费用是万元；销售费用是150万元；管理费用是万元；管理费用是150万元；财万元；财务费用是务费用是50万元。这样，如果公司适用的所得税税率是万元。这样，如果公司适用的所得税税率是30%，那么，那么ABC公司的净利润是公司的净利润是100万元。事实上，我万元。事

49、实上，我们也已经编制出了们也已经编制出了ABC公司公司2006年度的利润表：年度的利润表：2022-6-2478ABC公司利润表公司利润表2022-6-2479（二）（二） 利润表的解读利润表的解读 2022-6-2480 在多步式利润表中，公司的盈利状况可以表在多步式利润表中，公司的盈利状况可以表现为多个不同的盈利指标，其中：现为多个不同的盈利指标，其中： （1）营业利润，营业利润，等于公司的营业收入减营业税等于公司的营业收入减营业税金及附加和销售费用、管理费用、财务费用和资金及附加和销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失加上投资收益等；产减值损失加上投资收益等； （2）利润总额利润总额

50、，即，即“税前利润税前利润”，是公司的营业，是公司的营业利润加减营业外收支；利润加减营业外收支； （3）净利润净利润，即，即“税后利润税后利润”，等于税前利润扣，等于税前利润扣除所得税。除所得税。2022-6-2481 利润表的各主要项目的含义利润表的各主要项目的含义2022-6-2482 营业收入营业收入 主营业务收入：主营业务收入：是指企业经常性的、主要业务所产生的是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、提供工业性劳务作业基本收入，如制造业的销售产品、提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门

51、票收入、客户收入、餐饮收入等。门票收入、客户收入、餐饮收入等。 其他业务收入：其他业务收入：指企业除商品销售以外的其他销售及其指企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。它包括材料销售、技术转让、固他业务所取得的收入。它包括材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。2022-6-2483 营业成本营业成本 主营业务成本：主营业务成本：指因销售产品，提供劳务而发生的成本。指因销售产品，提供劳务而发生的成本。比如对于制比如对于制造业企业，其主营业务成本就是已销售产品造业企业，其主营业务成本就是已销售产品的生产成本

52、，包括直接材料、直接人工，制造费用等。的生产成本，包括直接材料、直接人工，制造费用等。 其他业务成本：其他业务成本：为取得其他业务收入而发生的支出。包为取得其他业务收入而发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。2022-6-2484 资产减值损失资产减值损失 指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于的其账面价值而计提资产减值损资产的可收回金额低于的其账面价值而计提资产减值损失

53、准备所确认的相应损失。如计提坏账准备，存货跌价失准备所确认的相应损失。如计提坏账准备，存货跌价准备和固定资产减值准备等形成的损失。准备和固定资产减值准备等形成的损失。 按照现在的会计准则，到会计期末，企业要对各项按照现在的会计准则，到会计期末，企业要对各项资产进行减值测试（除了货币资金），这是依据谨慎原资产进行减值测试（除了货币资金），这是依据谨慎原则和配比原则进行的一项会计估计。比如，企业期末有则和配比原则进行的一项会计估计。比如，企业期末有5亿元应收账款，如果企业估计其中有亿元应收账款，如果企业估计其中有2亿元可能收不回来，亿元可能收不回来，那么就把这那么就把这2亿元作为坏账准备，同时确认

54、减值损失。亿元作为坏账准备，同时确认减值损失。2022-6-2485 “公允价值变动收益公允价值变动收益” 指资产或负债因公允价值变动所形成的收益（或损指资产或负债因公允价值变动所形成的收益（或损失），即公允价值与账面价值之间的差额。例如，年初失），即公允价值与账面价值之间的差额。例如，年初10元购入的股票，年底涨到元购入的股票，年底涨到18元，一股涨了元，一股涨了8元，这就元，这就是公允价值变动收益。是公允价值变动收益。 公允价值是指在公平交易中，熟悉市场情况的交易公允价值是指在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 按

55、会计准则的规定，企业的资产应该是按历史成本按会计准则的规定，企业的资产应该是按历史成本计量的，但对于交易性金融资产和负债、投资性房地产、计量的，但对于交易性金融资产和负债、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项，则规定采用公允价值计量。并等交易或事项，则规定采用公允价值计量。 2022-6-2486三、三、 现金流量表的阅读现金流量表的阅读 （一）现金流量表含义（一）现金流量表含义 现金流量表是反映企业一定时期内现金及等价物流入和现金流量表是反映企业一定时期内现金及等价物流入和 流出情况的报表。流出情况的报表。 现金流量表的主要作用是为会计报表使用者提供企业现金流量表的主要作用是为会计报表使用者提供企业一定时期内现金流入和流出的信息，反映企业的偿债能力一定时期内现金流入和流出的信息，反映企业的偿债能力和支付股利的能力，使报表使用者了解、评价和预测企业和支付股利的能力