第四章 复式记账

1、 【教学的目的与要求】熟练掌握借贷记账法的记账规则和账户结构；熟练掌握借贷记账法的记账规则和账户结构；熟练掌握会计分录的编制方法；熟练掌握会计分录的编制方法；掌握试算平衡法和账户的平行登记方法。掌握试算平衡法和账户的平行登记方法。【重点和难点】 借贷记账法的记账规则、账户结构及会计分录。【本章内容架构】第一节第一节 记账方法概述记账方法概述第二节第二节 借贷记账法借贷记账法第三节第三节 会计账户的平行登记会计账户的平行登记第一节 记账方法概述一、定义一、定义记账方法是指在账户中登记交易和事项的专门记账方法是指在账户中登记交易和事项的专门方法。方法。二、分类二、分类单式记账法单式记账法复式记账法

2、复式记账法借借贷贷一、记账方法的定义1 1、单式记账法、单式记账法 指对发生的交易或事项只在一个账户中进行登记的记账方法。（参见后页例题）。特点：通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。比较简单，不完整的记账方法，不能反映经济业务的全貌。单式记账经济业务 用银行存款1000元购买材料。银行存款 原材料不予登记10002 2、复式记账法、复式记账法是指一项交易或事项发生后，要在是指一项交易或事项发生后，要在两个或两个以两个或两个以上上相互联系的账户中，以相互联系的账户中，以相等的金额相等的金额进行登记的进行登记的一种记账方法。一种记账方法。（1 1）在两个或两个以

3、上相联系的账户中记录，）在两个或两个以上相联系的账户中记录，反映资本运动的反映资本运动的来龙去脉来龙去脉；（2 2）以相等的金额登记，便于检查正确性。）以相等的金额登记，便于检查正确性。复式记账法的种类复式记账法的种类借贷记账法借贷记账法收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法 我国企业会计准则规定我国企业会计准则规定: :会计记账采用会计记账采用借借贷记账法贷记账法。第二节 借贷记账法借借 会计科目会计科目 贷贷n 一、借贷记账法的定义一、借贷记账法的定义n是是以以“借借”和和“贷贷”作为作为记账符号记账符号，记录交易，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。或事项的发生和完成情况

4、的一种复式记账方法。表示表示“增加增加”或或“减少减少”（双向表示，学习难点！）（双向表示，学习难点！）。 诗人歌德赞美借贷记账法是诗人歌德赞美借贷记账法是“人类聪明的绝妙创造人类聪明的绝妙创造”。但就是这个绝妙创造，迄今为止一直是困扰授课教师的难但就是这个绝妙创造，迄今为止一直是困扰授课教师的难题。当代美国著名的会计学家题。当代美国著名的会计学家A.C.A.C.利特尔顿教授甚至不无利特尔顿教授甚至不无遗憾地感叹：借贷记账法给我们留下一个令人困惑的特征，遗憾地感叹：借贷记账法给我们留下一个令人困惑的特征，某些账户的左方代表增方，而在其他账户，增加额却记入某些账户的左方代表增方，而在其他账户，增

5、加额却记入右方。这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒右方。这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事。我们别无他法，只好接受它并记住它的增减劳无益的事。我们别无他法，只好接受它并记住它的增减法则。法则。 借贷记账法是会计最重要的核算方法，可以说没有借贷记账法就没有会计核算，对初学者来说，不能真正理解借和贷，只是死记硬背的话，不利于会计知识的掌握和融会贯通。因此我们希望通过一种通俗易懂的教学方法，讲清借贷记账法则。4 4、各类账户的结构、各类账户的结构（参见（参见P81P81、8282图图4-34-3、4-44-4）（1 1）资产类账户资产类账户期初余额期初余额本期增加额本期

6、增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 借方期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额借方贷方（2）负债类账户负债类账户期初余额期初余额本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 贷方期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额借方贷方（3）所有者类账户所有者类账户期初余额期初余额本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 贷方期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额借方贷方（4）收入类账户收入类账户期初余额期初余额本期结转额

7、本期结转额期末余额期末余额本期增加额本期增加额0 0 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 结转后无余额关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，应将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，结转后该类账户没有期末余额。下期期初也不会有期初余额。借方贷方（5）成本类账户成本类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期结转额本期结转额 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 生产成本如果有余额表示在产品的成本。借方贷方（6）费用类账户费用类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期结转额本期结转额0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生

8、额 结转后期末无余额：关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，应将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，结转后该类账户没有期末余额，下期初也不会有期初余额。如何理解借贷？如何理解借贷？1、借助现金流量方向进行理解（1 1）借贷的原始意义）借贷的原始意义借：借：原指借贷资本家原指借贷资本家借出去借出去的款项，记在借主的名下，表的款项，记在借主的名下，表示债权增加（应收款示债权增加（应收款+ +），可理解为），可理解为现金的流出现金的流出。贷：贷：原指借贷资本家原指借贷资本家收进来收进来的款项，表示债务增加（应付的款项，表示债务增加（应付款款+ +），可理解为），可理解为现金的流入现金

9、的流入。总结：总结：引起现金引起现金流出流出时记时记借方借方；引起现金；引起现金流入流入时记时记贷方贷方。（2）资产、费用和现金流出的关系（正相关） 资产、费用的增加，会导致现金的流出，记入账户的借方，反之记入账户的贷方。 不论资产还是费用，实质都是支出，资产和费用实质本是一个概念，都是企业经济利益的流出，都是企业为取得一定的效用而付出的代价，只是资产的支出带给使用人的受益期较长，而费用的支出带给使用人的受益期较短。因此可以说费用可以说是瞬间的资产，同时也是资产的消耗，因为资产将在使用过程中分期转作费用，因此费用账户的性质与资产是一致的，其账户的设置与资产相同。（3）负债、所有者权益、收入与

10、现金流入的关系（正相关） 负债、所有者权益和收入的增加，会导致现金的流入，记入贷方，反之记入借方。 对企业来说，债务、资本的增加，表现为债权人和所有者对企业的投入增加，因此产生的是现金的流入，记入贷方。而收入的增加，带来的也是现金的流入，与费用的增加正好相反，因此也记入贷方。反之，向债权人归还借款，投资人撤回投资，即负债减少、资本减少，表现为现金的流出，因此记借方。收入的减少，表现为现金流入的减少，也即现金流出，记为借方。2、借助会计基本等式来理解借贷 动态的会计等式是： 资产=负债+所有者权益+（收入费用），即 资产+费用=负债+所有者权益+收入 借借 贷贷+-借借 贷贷+-（参见P81图4

11、-3）二、借贷记账法的记账规则二、借贷记账法的记账规则规则：规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。理解：理解：对任何一项交易和事项都必须同时在两个或两对任何一项交易和事项都必须同时在两个或两个以上相联系的账户中以相反的方向进行登记；个以上相联系的账户中以相反的方向进行登记；以相等的金额同时记入借方账户和贷方账户。以相等的金额同时记入借方账户和贷方账户。 每项交易和事项发生后，至少要影每项交易和事项发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：个项目）发生增、减变化。其规律为：交易和事项

12、发生的类型：交易和事项发生的类型：资产和权益同时等额增加；资产和权益同时等额增加；资产和权益同时等额减少；资产和权益同时等额减少；资产内的项目之间等额增减；资产内的项目之间等额增减；权益内的项目之间等额增减。权益内的项目之间等额增减。（参见（参见P8P83 3-8-85 5例题）例题）三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用会计分录会计分录1 1、会计分录的定义、会计分录的定义2 2、会计分录的种类、会计分录的种类3 3、会计分录的格式、会计分录的格式4 4、分录编制的步骤、分录编制的步骤5 5、分录编制的要求、分录编制的要求6 6、分录编制的实例、分录编制的实例 1 1、会计分录的定义、会计

13、分录的定义 按借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记按借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录交易或事项的应借应贷账户名称及金额的一种录交易或事项的应借应贷账户名称及金额的一种记录形式。记录形式。 借：会计科目借：会计科目 金额金额 贷：会计科目贷：会计科目 金额金额 2 2、会计分录的分类、会计分录的分类按照一笔分录对应账户的多少分为：按照一笔分录对应账户的多少分为：简单会计分录简单会计分录一借一贷一借一贷复合会计分录复合会计分录一借多贷一借多贷多借一贷多借一贷多借多贷多借多贷3 3、会计分录的格式、会计分录的格式（1 1）简单分录简单分录 （一借一贷）（一借一贷） 借：固定资产借：固定资产

14、 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本佳华公司佳华公司 50 00050 000（2 2）复合分录复合分录（一借多贷）（一借多贷） 借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本佳华公司佳华公司 60 00060 000 短期借款短期借款工商银行工商银行 20 00020 000先借后贷、左借右贷、 金额错开4 4、会计分录的编制步骤、会计分录的编制步骤会计分录的编制一般分三步：会计分录的编制一般分三步：确定账户名称；确定账户名称；确定借贷方向；确定借贷方向；确定记录金额。确定记录金额。 收到投资者投入的资金500 000元，存入银行。5 5、会计分

15、录的编制要求、会计分录的编制要求一笔交易或事项编一个分录；一笔交易或事项编一个分录；上上“借借”下下“贷贷”；“贷贷”退后二退后二( (或一或一) )格；格；“借借”“”“贷贷”金额错开对齐。金额错开对齐。会计分录举例：会计分录举例：（参见（参见P86P86）课堂练习课堂练习1 1、5 5月月1 1日收到投资者的投资日收到投资者的投资150 000150 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000150 0002 2、5 5月月3 3日向银行借入日向银行借入100 000100 000元转入企业存款户。元转

16、入企业存款户。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 0003 3、5 5月月6 6日以现金支付以前所欠的货款日以现金支付以前所欠的货款980980元。元。借：应付账款借：应付账款 980980 贷：库存现金贷：库存现金 9809804 4、5 5月月9 9日企业以银行存款偿还到期的短期借款日企业以银行存款偿还到期的短期借款5000050000元。元。借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 0005 5、5 5月月1111日向某企业购买材料一批，已验收入库，日向某企业购买材料

17、一批，已验收入库，价款价款24 00024 000元，以银行存款转账支付。元，以银行存款转账支付。借：原材料借：原材料 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 00024 0006 6、5 5月月1515日企业以资本公积日企业以资本公积30 00030 000元转增资本。元转增资本。借：资本公积借：资本公积 30 00030 000 贷贷: :实收资本实收资本 30 00030 0007 7、5 5月月1818日从银行提取现金日从银行提取现金5 0005 000元，以备使用。元，以备使用。借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005

18、0008 8、5 5月月1919日公司以现金日公司以现金820820元支付行政管理部门零元支付行政管理部门零星开支。星开支。借借: :管理费用管理费用 820820 贷：库存现金贷：库存现金 8208209 9、5 5月月2525日公司销售产品一批日公司销售产品一批70 00070 000元，货款尚未元，货款尚未收到。收到。借：应收账款借：应收账款 70 000 70 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 000 70 0001010、5 5月月2626日购入原材料一批日购入原材料一批40 00040 000元，用银行存元，用银行存款款30 00030 000元支付货款，余款暂欠，材

19、料已经验收入元支付货款，余款暂欠，材料已经验收入库。库。借：原材料借：原材料 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 应付账款应付账款 10 000 10 000（参见（参见9 96 6练习一）练习一）四、试算平衡四、试算平衡1 1、试算平衡的意义、试算平衡的意义 根据各账户的期初余额、本期发生额、期末余根据各账户的期初余额、本期发生额、期末余额来检查额来检查账户记录是否正确账户记录是否正确的方法。的方法。2 2、试算平衡的基本原理、试算平衡的基本原理a a、根据借贷记账法记账规则的原理、根据借贷记账法记账规则的原理b b、依据会计恒等式的原理、依据会

20、计恒等式的原理3 3、试算平衡的公式、试算平衡的公式会计分录试算平衡会计分录试算平衡（对每一笔分录）（对每一笔分录）借方账户金额贷方账户金额借方账户金额贷方账户金额发生额试算平衡公式发生额试算平衡公式（参见（参见P8P88 8）一定期间全部账户一定期间全部账户本期借方发生额本期借方发生额合计数合计数一定期间全部账户一定期间全部账户本期贷方发生额本期贷方发生额合计数合计数余额试算平衡公式余额试算平衡公式（参见（参见P9P90 0）一定期间全部账户一定期间全部账户期末借方余额期末借方余额合计数合计数一定期间全部账户一定期间全部账户期末贷方余额期末贷方余额合计数合计数n 4 4、发生额及余额试算平衡

21、表编制步骤、发生额及余额试算平衡表编制步骤根据交易或事项编制会计分录。根据交易或事项编制会计分录。根据会计分录登记根据会计分录登记“T”T”型账户，并计算出各账户型账户，并计算出各账户的本期发生额及余额。的本期发生额及余额。将各账户的本期发生额及余额依次过入到试算平衡将各账户的本期发生额及余额依次过入到试算平衡表中。表中。（参见（参见P90-91P90-91表表4-14-1）第三节 会计账户的平行登记一、总分类账和明细分类账账户按提供核算指标的详细程度可分为：1.总分类账根据总账科目开设的对企业的交易或事项进行总括核算的账户。2.明细分类账对企业某一交易或事项进行明细分类核算的账户。明细账根据企业管理的需要开设，可以设置二级账户、三级账户等。3、总分类账户和明细分类账户的