第3章审计目标、证据与工作底稿

1、山东科技大学山东科技大学 财经系财经系2第第3章章 审计目标、证据与工作底稿审计目标、证据与工作底稿u3.1 总体审计目标与具体审计目标总体审计目标与具体审计目标u3.2 审计证据的特性及其评价审计证据的特性及其评价u3.3 获取审计证据的常用审计程序获取审计证据的常用审计程序u3.4 审计工作底稿审计工作底稿33.1 总体审计目标与具体审计目标总体审计目标与具体审计目标u一、审计总目标的演变一、审计总目标的演变u二、我国财务报表审计的总目标二、我国财务报表审计的总目标u三、被审计单位管理层对财务报表的认定三、被审计单位管理层对财务报表的认定u四、具体审计目标的确定四、具体审计目标的确定4一、

2、审计总目标的演变一、审计总目标的演变u（一）（一） 审计目标的内涵审计目标的内涵审计目标：在一定历史环境下，审计主体在审计过程中从事审计目标：在一定历史环境下，审计主体在审计过程中从事审计活动所希望达到的境地或最终目标。审计活动所希望达到的境地或最终目标。u审计总目标审计总目标对被审单位会计报表的对被审单位会计报表的合法性合法性、公允性公允性发表审计意见。发表审计意见。简言之，对被审单位会计报表认定表示意见简言之，对被审单位会计报表认定表示意见. .u审计具体目标审计具体目标审计具体目标（对报表各项目共性的具体审计目标；特定项审计具体目标（对报表各项目共性的具体审计目标；特定项目的具体审计目标

3、）目的具体审计目标）实施审计过程实施审计过程：查清事实对照标准发表：查清事实对照标准发表审计意见。审计意见。简言之，从哪取证，取得何种证据。简言之，从哪取证，取得何种证据。5 （二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变发展阶段审计总目标主要特点详细审计详细审计（始于英国）（始于英国）对被审单位一定时期的会计记对被审单位一定时期的会计记录逐笔审查，判定有无技术错录逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。误和舞弊行为。查错防弊查错防弊资产负债表审计资产负债表审计（始于美国）（始于美国）审查资产负债表项目的可靠性审查资产负债表项目的可靠性、真实性，判定财务状况和偿、真实性，判定财务状况和偿债能力。债

4、能力。 公证公证查错防弊查错防弊会计报表审计会计报表审计判定被审单位一定时期内的会判定被审单位一定时期内的会计报表的计报表的 公允性、合法性、合公允性、合法性、合规性，出具审计报告，提出改规性，出具审计报告，提出改进经营管理建议。进经营管理建议。会计报表公允性会计报表公允性（公证）（公证）管理与效益评价管理与效益评价管理咨询管理咨询6二、我国财务报表审计的总目标1.财务报表审计的财务报表审计的目标目标是注册会计师通过执行审计工作，是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：对财务报表的下列方面发表审计意见：u（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制）财务报表是否按照

5、适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）度的规定编制；（合法性）u（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。 （公允性）（公允性）公允（符合公认会计原则，客观公正反映）：不是公允（符合公认会计原则，客观公正反映）：不是100%100%正确，而是指影响会计报表公允的正确，而是指影响会计报表公允的重要事项基本正确重要事项基本正确。what is fairwhat is fair审计应抓住重要事项，忽略次要事项，实施重点审计，审计应抓住重要事项，忽略次要事项，实施重点审计，

6、既可完成审计目标，又可节约审计成本，提高审计效率既可完成审计目标，又可节约审计成本，提高审计效率。why to be fairwhy to be fair7二、我国财务报表审计的总目标u2.由于审计中存在的固有限制影响注册由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报师不能对财务报表整体不存在重大错报获取获取绝对保证绝对保证，更不能对财务报表整体，更不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保，只能提供不存在重大错报提供担保，只能提供合合理保证理保证。u3.3.审计意见本身并不是对被审计单位未审计意见本身并不是

7、对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。果提供的保证。 8三、被审单位管理当局对会计报表的认定三、被审单位管理当局对会计报表的认定management assertionmanagement assertionp认定是指被审计单位管理当局对其会计报表发表的是指被审计单位管理当局对其会计报表发表的断言或声明断言或声明，是管理层对财务报表组成要素的确认，是管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。、计量、列报作出的明确或隐含的表达。p管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，认定管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，认

8、定与审计目标密切相关，注册会计师的审计工作就是与审计目标密切相关，注册会计师的审计工作就是要要确定管理层的认定是否恰当确定管理层的认定是否恰当。p注册会计师的职责在于通过会计报表审计，对其实注册会计师的职责在于通过会计报表审计，对其实施施再认定再认定，确定被审单位对会计报表信息的认定，确定被审单位对会计报表信息的认定是否是否适当适当。p注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。计和实施进一步审计程序的基础。9o管理层在财务报表上

9、的认定有些是明确表达管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。的，有些则是隐含表达的。o例如，管理层在资产负债表中列报存货及其例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额金额n意味着作出了下列明确的认定：意味着作出了下列明确的认定：o（1）记录的存货是存在的；）记录的存货是存在的；o（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。的计价或分摊调整已恰当记录。n同时，管理层也作出下列同时，管理层也作出下列的认定：的认定：o（1）所有应当记录的存货均已记录；）所有应当记录的存货均已记录；o（2）记录的存货都由

10、被审计单位拥有。）记录的存货都由被审计单位拥有。910四、认定与具体审计目标认定与具体审计目标u（一）与各类（一）与各类交易和事项交易和事项相关的相关的认定认定及对应的及对应的审审计目标计目标u（二）与（二）与期末账户余额期末账户余额相关的相关的认定认定及对应的及对应的审计审计目标目标u（三）与（三）与列报列报相关的相关的认定认定及对应的及对应的审计目标审计目标11（一）与各类（一）与各类交易和事项交易和事项相关的认定及审相关的认定及审计目标（计目标（1/31/3）u1. 发生：发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。u由由发生认定发生认定推导的

11、推导的审计目标审计目标是是已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估高估有关。有关。u2. 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。u审计目标审计目标是是已发生的交易确实已经记录已发生的交易确实已经记录。例如，如

12、果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）（低估）。12（一）与各类（一）与各类交易和事项交易和事项相关的认定及审相关的认定及审计目标（计目标（2/32/3）u3. 准确性：准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。录。u审计目标审计目标是是已记录的交易是按正确金额反

13、映的已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。u准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品）若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算

14、的，仍违反了，则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生发生目标。目标。若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了则违反了准确性准确性目标，但目标，但没有违反发生没有违反发生目标。目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。1213（一）与各类（一）与各类交易和事项交易和事项相关的认定及审相关的认定及审计目标（计目标（3/33/3）u4. 截止：截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。u审计目标审计目标是是接近于资产负债表日的交易记录于恰当接近

15、于资产负债表日的交易记录于恰当的期间的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。违反了截止目标。u5. 分类：分类：交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。u审计目标审计目标是是被审计单位记录的交易经过适当分类被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业例如，如果将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。14（二）（二）与期末账户余额相关的认定及审计及审计目标（目标（

16、1/21/2）u1. 存在：存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。u审计目标审计目标是是记录的金额确实存在记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。u2. 权利和义务：权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。u审计目标审计目标是是资产归属于被审计

17、单位，负债属于被审计单资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。15u3. 完整性：完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。益均已记录。 u审计目标审计目标是是已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入

18、对该顾客的应收账款，则衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整了完整性目标。性目标。u4. 计价和分摊：计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。整已恰当记录。（二）（二）与期末账户余额相关的认定及审计及审计目标（目标（2/22/2）16（三）（三）与与列报列报相关的认定及审计目标（相关的认定及审计目标（1/4）u各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因打下了必要的基础，财务报表

19、还可能因被审计单位被审计单位误解误解有关有关列报列报的规定或的规定或舞弊舞弊等而产生错报。等而产生错报。被审计单位被审计单位没有遵守没有遵守一些一些专门的披露要求专门的披露要求而导致财务报而导致财务报表错报。表错报。u因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计. .p注册会计师审计了各类交易和账注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，是否意账户余额的具体审计目标，是否意味着获取了足以对财务报表发表审

20、味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据？计意见的充分、适当的审计证据？17（三）（三）与列报相关的认定及审计目标（2/4）u1.1.发生及权利和义务发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。生，且与被审计单位有关。u将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如：对列报的权利认定的审计：对于应收账款质押或售让等事例如：对列报的权利认定的审计：对于应收账款质押或售让等事项，如果质押或售让

21、应收账款则需要在财务报表中列报，说明其项，如果质押或售让应收账款则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制权利受到限制审计程序：审计程序： 复核复核董事会会议记录中是否记载董事会会议记录中是否记载 询问询问管理层应收账款是否经过质押或出售。管理层应收账款是否经过质押或出售。18（三）与列报相关的认定及审计目标（三）与列报相关的认定及审计目标（3/4）o2.2.完整性完整性：所有应当包括在财务报表中的披露：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如果应当披露的事项没有包括在财均已包括。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。务报表中，则违反该目标。n例如，例如，检查关联方和关联交易

22、检查关联方和关联交易，以验证其在财务报，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。的运用。19u3.3.分类和可理解性：分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。，且披露内容表述清楚。例如，例如，检查存货的主要类别检查存货的主要类别是否已在报表附注中披露，是否已在报表附注中披露，是否将是否将出售固定资产收入列为主营业务收入出售固定资产收入列为主营业务收入，即是对列报，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。的分类和可理解性认定的运用。u4.4.准确性和计价：准确性和计价：财务

23、信息和其他信息已公允披露，财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等成品等存货成本核算方法作了恰当说明存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准，即是对列报的准确性和计价认定的运用。确性和计价认定的运用。（三）（三）与列报相关的认定及审计目标（4/4）20三类认定的比较三类认定的比较与交易和事项与交易和事项相关相关与期末账户余额相关与期末账户余额相关与列报相关与列报相关发生发生存在存在发生或权利与义务发生或权利与义务权利与义务权利与义务完整完整完整完整完整完整准确性准确性计价

24、与分摊计价与分摊准确性与计价准确性与计价截止截止分类分类分类与可理解性分类与可理解性21各类各类交易和事项交易和事项相关的认定与具体审计目标相关的认定与具体审计目标 认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审计各类认定对应的具体审计目标目标1 1发生发生记录的交易和事项已发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的2 2完整性完整性 所有应当记录的交易和事所有应当记录的交易和事项均已记录项均已记录已发生的交易确实已经记已发生的交易确实已经记录录3 3准确性准确性 与交易和事项有关的金额与交易和事项有关的金额及其他数据已

25、恰当记录及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金已记录的交易是按正确金额反映的额反映的4 4截止截止交易和事项已记录于正确交易和事项已记录于正确的会计期间的会计期间接近于资产负债表日的交接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间易记录于恰当的期间5 5分类分类交易和事项已记录于恰当交易和事项已记录于恰当的账户的账户被审计单位记录的交易经被审计单位记录的交易经过适当分类过适当分类22期末期末账户余额账户余额相关的认定与具体审计目标相关的认定与具体审计目标 认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审计各类认定对应的具体审计目标目标1 1存在存在记录的资产、负债和所有者记录的资产、负债

26、和所有者权益是存在的权益是存在的记录的金额确实存在（高记录的金额确实存在（高估）估）2 2 权 利权 利和义和义务务记录的资产由被审计单位拥记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义审计单位应当履行的偿还义务务资产归属于被审计单位，资产归属于被审计单位，负债属于负债属于 被审计单位的义被审计单位的义务务3 3 完 整完 整性性所有应当记录的资产、负债所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录（已存在的金额均已记录（低估）低估）4 4 计 价计 价和分和分摊摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者

27、权益以恰当的金额包括在财务报表恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录调整已恰当记录资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录23列报列报相关的认定与具体审计目标相关的认定与具体审计目标 认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审计目各类认定对应的具体审计目标标1 1发生及发生及权 利 和权 利 和义务义务披露的交易、事项和其他披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计情况已发生，且与被审计单位有关单位有

28、关发生的交易、事项，或与被发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中包括在财务报表中2 2完整性完整性所有应当包括在财务报表所有应当包括在财务报表中的披露均已包括中的披露均已包括应当披露的事项包括在财务应当披露的事项包括在财务报表中报表中3 3分类和分类和可 理 解可 理 解性性财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚财务信息已被恰当地列报和财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚描述，且披露内容表述清楚4 4准确性准确性和计价和计价财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，

29、且金额恰当允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当披露，且金额恰当24举例举例认定认定具体审计目标具体审计目标所采购的交易和事项已经发生且与被审计单所采购的交易和事项已经发生且与被审计单位有关位有关所有应当记录的采购交易和事项确实已经记所有应当记录的采购交易和事项确实已经记录录与采购交易和事项有关的金额及其他数据已与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录恰当记录采购交易记录于恰当的会计期间采购交易记录于恰当的会计期间采购交易记录于恰当的会计账户采购交易记录于恰当的会计账户发生发生完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类253.2 审计证据及其评价

30、审计证据及其评价u一、审计证据的概念一、审计证据的概念u二、审计证据的类型二、审计证据的类型u三、审计证据的充分性及其评价三、审计证据的充分性及其评价u四、审计证据的适当性及其评价四、审计证据的适当性及其评价26一、审计证据的概念一、审计证据的概念 p45u审计证据是指审计证据是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含财务报表依据的会计记录中含有的信息有的信息和和其他信息其他信息。u两种证据的关系两种证据的关系财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他

31、信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有前者，审计工作将无法进行； 如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。27财务报表依据的会计记录财务报表依据的会计记录n包括对包括对初始分录的记录初始分录的记录和和支持性记录支持性记录o支票、电子资金转账记录、发票、合同支票、电子资金转账记录、发票、合同o总账、

32、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，务报表的其他调整，o支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。数据表。n评价：评价：o上述会计记录是上述会计记录是编制财务报表的基础编制财务报表的基础，构成注册会计师，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分审计证据的重要部分。o会计记录中含有的信息本身并会计记录中含有的信息本身并不不足以提供足以提供充分充分的审计证的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还据作

33、为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。应当获取用作审计证据的其他信息。28注册会计师从被审计单位内部或外部获取的注册会计师从被审计单位内部或外部获取的的信息的信息， 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等的报告、与竞争者的比较数据等通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息， 如通过检查存货获取存货存在性的证据等；如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合

34、理推断得出结论的信息， 如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。其他信息其他信息29 二、审计证据的类型二、审计证据的类型p按按来源来源分类分类亲历证据亲历证据/亲临证据亲临证据内部证据内部证据外部证据外部证据p按按表现形式表现形式分类分类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据30按来源分类u1.亲临证据亲临证据(亲历证据亲历证据)亲临证据是指注册会计师亲自了解、直接掌握的证据。亲临证据是指注册会计师亲自了解、直接掌握的证据。一般包括实物证据、重新执行会计程序取得的证据、观一般包括实物证据、重新执行会计程序取得的证据、观察被审计

35、单位相关人员的工作流程所获得的证据，这些察被审计单位相关人员的工作流程所获得的证据，这些证据的真实性相对较高。证据的真实性相对较高。u2.内部证据内部证据内部证据是指从内部证据是指从被审计单位内部被审计单位内部所获得的证据。所获得的证据。一般包括会计记录、各种内部凭证、管理当局及有关人一般包括会计记录、各种内部凭证、管理当局及有关人员的声明和陈述。员的声明和陈述。内部证据比较容易收集，但由于证据提供者的独立性较内部证据比较容易收集，但由于证据提供者的独立性较差，因而其可信性较低。差，因而其可信性较低。31o3.外部证据外部证据。（。（evidence from external sources

36、） n外部证据是指从外部证据是指从被审计单位以外的第三方被审计单位以外的第三方获得的证获得的证据。据。n如银行对账单、函询的回函证明等。如银行对账单、函询的回函证明等。n由于外部证据的提供者具有较强的独立性，因此所由于外部证据的提供者具有较强的独立性，因此所提供的审计证据比较真实、客观，可信性相对较高。提供的审计证据比较真实、客观，可信性相对较高。 32【2006年试题年试题】 1.审计人员对现金进行监盘后填制的库存现金监盘表属审计人员对现金进行监盘后填制的库存现金监盘表属于：于： A.外部证据外部证据 B.环境证据环境证据 C.内部证据内部证据 D.亲历证据亲历证据 单选单选课上做一做课上做

37、一做:33按按表现形式表现形式分类分类u1.实物证据实物证据定义：通过实际定义：通过实际观察或清点观察或清点所获取的用所获取的用以确定某些以确定某些实物资产是否存在实物资产是否存在的证据。的证据。特点特点 可靠性及证明力可靠性及证明力最强最强。 不能证明不能证明所有权所有权及及估价估价。获取方法获取方法 观察法及盘点法观察法及盘点法举例：举例： 库存现金盘点库存现金盘点 存货监盘存货监盘o固定资产监盘固定资产监盘342.书面证据书面证据u定义定义审计人员所获取的各种以审计人员所获取的各种以书面文件书面文件为形式为形式的审计证据。的审计证据。u特点：特点：书面证据种类多，涉及范围广，是审计证书面

38、证据种类多，涉及范围广，是审计证据的主要部分。据的主要部分。 会计资料、合同、会议记录、往来函件会计资料、合同、会议记录、往来函件是审计结论提出的基础。（也称基本证据是审计结论提出的基础。（也称基本证据）u获取方法获取方法检查、计算、分析程序、询问和函证检查、计算、分析程序、询问和函证353.口头证据口头证据u定义：定义： 审计人员通过询问或讨论，从有关人员审计人员通过询问或讨论，从有关人员那里取得的与被审计事项相关的口头说明或那里取得的与被审计事项相关的口头说明或答复形成的证据。答复形成的证据。u特点：特点：可靠性弱于其他审计证据，证明力不大。可靠性弱于其他审计证据，证明力不大。但可以为审计

39、人员提供审计线索。但可以为审计人员提供审计线索。为了提高可信度，口头证据只有签字才有为了提高可信度，口头证据只有签字才有证据效力。证据效力。不同人员对同一问题所作的口头陈述相同不同人员对同一问题所作的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。时，口头证据具有较高的可靠性。364.环境证据环境证据u定义：定义：环境证据是对被审单位产生影响的各种环境证据是对被审单位产生影响的各种环境事实，也称状况证据。环境事实，也称状况证据。u内容：内容：被审单位内部控制情况。被审单位内部控制情况。被审计单位管理条件和管理水平。被审计单位管理条件和管理水平。被审计单位管理人员和财务人员素质。被审计单位管理人员和财

40、务人员素质。u获取方法：获取方法：运用运用观察法观察法和和分析程序分析程序取得此类证据。取得此类证据。37u通过对库存现金进行监盘取得的证据属于：通过对库存现金进行监盘取得的证据属于：A.实物证据实物证据 B.视听证据视听证据 C.鉴定证据鉴定证据 D.环境证据环境证据 单选单选课上做一做课上做一做:38三、审计证据的特征三、审计证据的特征u（一）充分性（足够性）（一）充分性（足够性）（sufficiency）内涵内涵影响因素影响因素u（二）适当性（二）适当性（appropriateness or adequacy）相关性相关性（relevance）可靠性可靠性（reliability）u（三

41、）充分性与适当性的关系（补充）（三）充分性与适当性的关系（补充）u（四）评价充分性与适当性时的特殊考虑（补充）（四）评价充分性与适当性时的特殊考虑（补充）数量数量(quantity)特征特征质量质量(quality)特征特征39（一）充分性（足够性）（一）充分性（足够性）u内涵内涵审计证据的充分性是指审计证据的审计证据的充分性是指审计证据的数量数量足以支持注册会计足以支持注册会计师的审计结论，是对审计证据师的审计结论，是对审计证据数量数量的衡量，的衡量，主要与注册会计师确定的主要与注册会计师确定的样本量样本量有关。有关。 例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从例如，对某个审计项目实施某

42、一选定的审计程序，从 200 个样本个样本中获得的证据要比从中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。个样本中获得的证据更充分。u要注意两点：要注意两点： 第一、必须足够，必须达到最低的数量要求第一、必须足够，必须达到最低的数量要求 第二、只要足够，决不是越多越好第二、只要足够，决不是越多越好 是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求最低数量要求。40判断审计证据是否充分的因素判断审计证据是否充分的因素P47u1.财务报表错报风险财务报表错报风险财务报表错报风险与审计证据成正向变动关系财务报表错报风险与审计证据成正向变动关系u2.具体

43、审计项目的重要性具体审计项目的重要性u3.CPA的执业经验的执业经验u4.审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊u5.审计证据的质量审计证据的质量u6. 总体规模与特征总体规模与特征规模越大证据数量越多规模越大证据数量越多个体的同质性较大，需要的证据数量可以少些个体的同质性较大，需要的证据数量可以少些例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧存货陈旧的可能性相当高，的可能性相当高，存货计价的错报存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审可能性就

44、比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。41单选单选u1、在下列各项中，与所需审计证据的数量成正、在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是（向关系的是（ ）。）。 A 、 具 体 审 计 项 目 的 重 要 程 度、 具 体 审 计 项 目 的 重 要 程 度 B、注册会计师及其助理人员的审计经验、注册会计师及其助理人员的审计经验 C、可接受的检查风险、可接受的检查风险 D、管理层的可信赖程度、管理层的可信赖程度 课上做

45、一做课上做一做:42（二）适当性（二）适当性u审计证据的适当性是指审计证据在支持各类交易、审计证据的适当性是指审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有其中存在错报方面具有相关性相关性和和可靠性可靠性，是对审计，是对审计证据的证据的质量质量要求。要求。相关性相关性可靠性可靠性431.相关性相关性u（1）定义：）定义：审计证据应与审计目标相关联。审计证据应与审计目标相关联。注册会计师只能利用与审计目标注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据相关联的审计证据来证来证明和否定被审计单位所认定的事项。明和否定

46、被审计单位所认定的事项。例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货发出存货却没有给顾客开票却没有给顾客开票，需要确认销售是否，需要确认销售是否？。注册会计师应当从注册会计师应当从发货单发货单中选取样本，还是从中选取样本，还是从销售发票销售发票副本副本中选取样本，以确定是否每张发货单均已开具发票？中选取样本，以确定是否每张发货单均已开具发票？发货单发货单！由此所获得的证据与由此所获得的证据与完整性目标完整性目标才相关。才相关。44（2）确定）确定相关性相关性应考虑的因素：应考虑的因素：ua. a.特定审计程序可能只为某些认定提供相关的审计特定审计

47、程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。证据，而与其他认定无关。如：存货如：存货监盘监盘只对存在性认定相关，与所有权认定不相只对存在性认定相关，与所有权认定不相关关ub. b.针对同一项认定，可以从不同来源获取审计证据针对同一项认定，可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。或获取不同性质的审计证据。例如：例如：CPACPA可以分析应收账款的帐龄和应收账款的期后收可以分析应收账款的帐龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。45（3）相关性练习）相关性练习单选单选u注册会计师陈华在检查海科地产公司某项

48、固定资产的注册会计师陈华在检查海科地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（性最低的是（ ）。）。 A A、海科地产公司形成的此项固定资产的使用与维修、海科地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录记录 B B、海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票、海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票 C C、海科地产公司保存的关于此项固

49、定资产的性能的、海科地产公司保存的关于此项固定资产的性能的说明说明 D D、海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函、海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函 46（3）相关性练习）相关性练习单选单选u在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会 计 师 应 当 考 虑 的 是 （会 计 师 应 当 考 虑 的 是 （ ） 。） 。 A A、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计 证 据 ， 而 与 其 他 认 定 无 关审 计 证 据 ， 而 与 其 他 认 定 无 关 B B、针对同一项认定

50、可以从不同来源获取审计证据、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据或获取不同性质的审计证据 C C、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠获取的审计证据更可靠 D D、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据他认定相关的审计证据 47u（1）含义：审计证据的可靠性是指证据的可信赖）含义：审计证据的可靠性是指证据的可信赖程度程度.审计证据的可靠性受其审计证据的可靠性受其来源来源和和性质性质的影响，并取决于获的影响，并取决于获取审计证据的取审计证据

51、的具体环境具体环境。例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。2.可靠性可靠性48（2）判断审计证据的可靠性的原则（1/5）u从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。获取的审计证据更可靠。从从外部独立来源外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计获取的审计证据由完全独立于被审计单位以外的机构或人士编制并提供，未经被审计单位单位以外的机构或人士编制并提供，未经被审计单位有关职员之手，从

52、而减少了伪造、更改凭证或业务记有关职员之手，从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。录的可能性，因而其证明力最强。 如如、等。等。相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性与被审计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性应受到质疑。应受到质疑。49（2）判断审计证据的可靠性的原则（2/5）u内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理

53、中如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯地执行，会计记录的可信赖程度将会增加。得到一贯地执行，会计记录的可信赖程度将会增加。如果被审计单位的内部控制薄弱，甚至不存在任何内如果被审计单位的内部控制薄弱，甚至不存在任何内部控制，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降部控制，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低。低。 例如，如果与销售业务相关的内部控制有效例如，如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。50（2）判断审计证据的可靠性的原则

54、（3/5）u直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。计证据更可靠。例如，注册会计师例如，注册会计师观察观察某项控制的运行得到的证据比某项控制的运行得到的证据比询问询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。间接获取的证据有被涂改及伪造的可能性，降低了可信赖间接获取的证据有被涂改及伪造的可能性，降低了可信赖程度。推论得出的审计证据，其主观性较强，人为因素较程度。推论得出的审计证据，其主观性较强，人为因素较多，可信赖程度也受到影响。多，可信赖程度也受到影响。 51（2）判断审计证据的可靠性

55、的原则（4/5）u以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。例如，会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头例如，会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠。表述更可靠。u口头证据本身并不足以证明事实的真相，仅仅提供一口头证据本身并不足以证明事实的真相，仅仅提供一些重要线索，为进一步调查确认所用。些重要线索，为进一步调查确认所用。如注册会计师在对应收账款进行账龄分析后，可以向如注册会计师在对应收账款进行账龄分析后，可以向应收账款负责人询问逾期应收账款收回的

56、可能性。如应收账款负责人询问逾期应收账款收回的可能性。如果该负责人的意见与注册会计师自行估计的坏账损失果该负责人的意见与注册会计师自行估计的坏账损失基本一致，则这一口头证据就可成为证实注册会计师基本一致，则这一口头证据就可成为证实注册会计师对有关坏账损失的判断的重要证据。但在一般情况下对有关坏账损失的判断的重要证据。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。52（2）判断审计证据的可靠性的原则（5/5）u从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。审计证据更可靠。注册会计师可审查原件是否

57、有被涂改或伪造的迹象，排注册会计师可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，排除伪证，除伪证， 提高证据的可信赖程度。提高证据的可信赖程度。而传真件或复印件容易是变造或伪造的结果，可靠性较而传真件或复印件容易是变造或伪造的结果，可靠性较低。低。53（2）判断审计证据的可靠性的原则 重要例外情况u注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况时，还应当注意可能出现的重要例外情况. .例如，审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该例如，审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由证据是由不知情者或不具备资格者不知情者或

58、不具备资格者提供，审计证据也可提供，审计证据也可能是不可靠的。能是不可靠的。u同样，如果注册会计师不具备评价证据的同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。例如，如果注册会计师无法区分人造玉石与天然玉石，例如，如果注册会计师无法区分人造玉石与天然玉石，那么他对天然玉石存货的检查就不可能提供有关天然玉那么他对天然玉石存货的检查就不可能提供有关天然玉石是否实际存在的可靠证据。石是否实际存在的可靠证据。54【2008年试题年试题】u1.下列有关审计证据可靠性的提法中，错误的是：下列有关审计证据可靠性的提法中

59、，错误的是：uA.被审计单位内部控制有效时生成的内部证据比内被审计单位内部控制有效时生成的内部证据比内部控制薄弱时生成的内部证据更可靠部控制薄弱时生成的内部证据更可靠 uB.从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更可靠证据更可靠uC.文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更可靠可靠uD.被审计单位提供的审计证据比从被审计单位外被审计单位提供的审计证据比从被审计单位外部取得的证据更可靠部取得的证据更可靠 55u2.下列审计证据中下列审计证据中.证明力最强的是：证明力最强的是：uA.被审计单位编制的工资结算表被审

60、计单位编制的工资结算表uB.被审计单位的采购合同被审计单位的采购合同uC.被审计单位财务经理的口头答复被审计单位财务经理的口头答复uD.审计人员直接收到的函证回函审计人员直接收到的函证回函u【解析解析】审计人员直接收到的函证回函不经被审计审计人员直接收到的函证回函不经被审计单位人员手，防止被挖改涂抹，证明力最强。单位人员手，防止被挖改涂抹，证明力最强。 56u3.下列审计证据中。证明力最强的是：下列审计证据中。证明力最强的是：uA.被审计单位提供的证明材料被审计单位提供的证明材料uB.被审计单位会计人员的言词证据被审计单位会计人员的言词证据u C.有关审计事项的环境证据有关审计事项的环境证据u