财务会计——第八章负债

1、制作：李新来制作：李新来2022-6-22负债2 第八章第八章 负负 债债2022-6-22负债3负债的概念与分类流动负债长期负债借款费用2022-6-22负债41 1 负债及其分类负债及其分类一、负债的概念及特征一、负债的概念及特征1.1.概念：负债是企业过去交易或事项形成的现时义务，履行概念：负债是企业过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。该义务预期会导致经济利益流出企业。2.2.特征：特征：（1 1）企业必须偿付的义务；）企业必须偿付的义务；（2 2）必须用资产或劳务偿还；）必须用资产或劳务偿还； （3 3）能够用货币计量）能够用货币计量 （4 4）通常有明

2、确的债权人和偿还日期）通常有明确的债权人和偿还日期2022-6-22负债5二、负债的确认和分类二、负债的确认和分类（一）确认条件：（一）确认条件：1.1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业2.2.未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量（二）负债的分类（二）负债的分类1.1.按偿还期长短按偿还期长短流动负债流动负债: :是指应在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债是指应在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务务 长期负债长期负债: :是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业

3、周期以上的债务的债务 2.2.按偿还方式按偿还方式货币性负债和非货币性负债货币性负债和非货币性负债2022-6-22负债62022-6-22负债72 2 流动负债流动负债一、流动负债概述一、流动负债概述( (一）流动负债的分类一）流动负债的分类1.1.按负债是否确定分为：按负债是否确定分为：确定负债和或有负债确定负债和或有负债2.2.流动负债形成原因流动负债形成原因（1 1）筹资中形成的）筹资中形成的（2 2）结算中形成的）结算中形成的（3 3）权责发生制下调整费用形成的）权责发生制下调整费用形成的（4 4）利润分配中形成的）利润分配中形成的2022-6-22负债8（二）流动负债的计价（二）流

4、动负债的计价从理论上讲从理论上讲应按未来应偿付的金额或现金等价物的现值计量应按未来应偿付的金额或现金等价物的现值计量，但在会计实务中，考虑到流动负债偿还期短，到期值与其现但在会计实务中，考虑到流动负债偿还期短，到期值与其现值相差很小，故一般直接以负债发生时的实际本金作为到期值相差很小，故一般直接以负债发生时的实际本金作为到期应付金额记账，不考虑时间价值。应付金额记账，不考虑时间价值。按实际发生的金额入账按实际发生的金额入账入账金额的确定入账金额的确定（1 1）按合同或协议上规定的金额入账）按合同或协议上规定的金额入账（2 2）期末按经营情况确定的金额入账）期末按经营情况确定的金额入账（3 3）

5、需运用职业判断估计的金额入账）需运用职业判断估计的金额入账2022-6-22负债9二、二、 短期借款短期借款1.1.概念概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。限在一年以下（含一年）的各种借款。通常用于满足正常生产经营的需要，利息计入财务费通常用于满足正常生产经营的需要，利息计入财务费用。用。2.2.短期借款的核算短期借款的核算（1 1）借入短期借款）借入短期借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2 2）每月末计提利息）每月末计提利息权责发生制权责发生制借：财务费用借：财务费用 贷：应付

6、利息贷：应付利息2022-6-22负债10（3 3）实际支付利息（每季度）实际支付利息（每季度）借：应付利息（已计提）借：应付利息（已计提） 财务费用（当月利息财务费用（当月利息） 贷：银行存款（应付利息总额）贷：银行存款（应付利息总额）（4 4）偿还借款本金）偿还借款本金借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款2022-6-22负债11三、应付账款的核算三、应付账款的核算1.1.概念：应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等方式概念：应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等方式的债务。的债务。2.2.入账时间：以与所购物资所有权有关的风险和报酬已经转移或入账时间：以与所购物

7、资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志劳务已经接受为标志具体：取得发票时间，或月末（估计）具体：取得发票时间，或月末（估计）3.3.入账金额：按发票金额或估价入账入账金额：按发票金额或估价入账2022-6-22负债124.4.会计处理会计处理（1 1）发生应付账款时：）发生应付账款时：借：原材料（应付票据）等借：原材料（应付票据）等 贷：应付账款贷：应付账款XXXX单位（发票价格）单位（发票价格）（2 2）付款时）付款时借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等若附有现金折扣条件在折扣期内付款若附有现金折扣条件在折扣期内付款借：应付账款（总价）借：应付账款（总价） 贷

8、：银行存款（实际支付）贷：银行存款（实际支付） 财务费用（折扣额）财务费用（折扣额）（3 3）转销应付账款）转销应付账款因债权人撤销等原因确实无法支付的因债权人撤销等原因确实无法支付的应付账款应付账款借：应付账款借：应付账款 贷贷: :营业外收入营业外收入2022-6-22负债13四、应付票据四、应付票据1.1.概念：由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付概念：由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据特定的金额给收款人或者持票人的票据2.2.分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票 带息票据、不带息票据带息票据、不带息票据3.

9、3.期限：最长不超过期限：最长不超过6 6个月个月2022-6-22负债144.4.会计处理会计处理（1 1）承兑票据时）承兑票据时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进）等应交增值税（进）等 贷：应付票据（票面金额）贷：应付票据（票面金额）2.2.到期、付款到期、付款 借：应付票据（票面金额）借：应付票据（票面金额） 财务费用（票面利息）财务费用（票面利息） 贷：银行存款（到期值）贷：银行存款（到期值）2022-6-22负债15若票据期跨会计年度（或企业按月计算利息）若票据期跨会计年度（或企业按月计算利息）计提利息时计提利息时借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息到

10、期、付款到期、付款借：应付票据（票面金额）借：应付票据（票面金额） 财务费用财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款（到期值）贷：银行存款（到期值）2022-6-22负债163 3、商业承兑汇票到期无力付款、商业承兑汇票到期无力付款借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：应付账款贷：应付账款4、银行承兑汇票到期无力付款银行承兑汇票到期无力付款借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款2022-6-22负债17五、预收账款五、预收账款（一）概念（一）概念预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款

11、的区别：预收账款形成的债务不是以货币偿与应付账款的区别：预收账款形成的债务不是以货币偿付，而是以货物偿付。付，而是以货物偿付。（二）预收账款的核算（二）预收账款的核算设置设置“预收账款预收账款”科目，按购货单位设置明细账科目，按购货单位设置明细账预收账款发生的预收账款和购货单位补付的货款发货后冲销的预收账款和退回的购货方多付账款余额：已预收但尚未发货的数额，表示负债（余额：尚未收回的款项，表示资产）2022-6-22负债181.1.企业预收货款时企业预收货款时借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2.2.销售实现时销售实现时借：预收账款（按实现收入和销项税额）借：预收账款（按实现收

12、入和销项税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.3.收到购货单位补付货款收到购货单位补付货款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款4.4.向购货单位退回其多付的货款向购货单位退回其多付的货款借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款注：在预收账注：在预收账款不多的情况款不多的情况下，也可以记下，也可以记入入“应收账款应收账款”贷方贷方2022-6-22负债19六、应交税费核算六、应交税费核算（一）增值税（一）增值税 账户设置：应交增值税的核算设置多栏式明账户设置：应交增值税的核算设置多栏式明细账细账2022-

13、6-22负债20 应交税费应交税费应交增值税应交增值税年年月月日日 借方借方 贷方贷方借借或或贷贷余余额额合合计计进进项项税税额额已已交交税税金金减减免免税税款款出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额转转出出未未交交增增值值税税合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出转转出出多多交交增增值值税税2022-6-22负债21增值税核算增值税核算1 1、购入商品、购入商品借：原材料等借：原材料等 应交税金应交税金应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2 2、进项税额转出（在建工程领用原材料、进项税额转出（在建工程领用原材料 ） 借：在建

14、工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出）2022-6-22负债22自然灾害造成毁损产品，自然灾害造成毁损产品， 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存商品贷：库存商品 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3 3、销项税额、销项税额 （销售产品（销售产品 或视同销售）或视同销售）借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2022-6

15、-22负债23将自产品用于在建工程（视同销售行为）将自产品用于在建工程（视同销售行为） 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）销售的产品被退回销售的产品被退回 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）（红字）应交增值税（销项税额）（红字）4 4、上缴税金、上缴税金借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税额）应交增值税（已交税额） 贷：银行存款贷：银行存款2022-6-22负债245.5.转出多交和未交增值税转出多交和未交增值税计算处应交未交增值税计算处应交未交增

16、值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税计算当月多交增值税计算当月多交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）2022-6-22负债25（二）消费税（二）消费税1 1、计算应交纳的消费税、计算应交纳的消费税销售产品销售产品 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税视同销售（如在建工程领用自产品视同销售（如在建工程领用自产品 ）借：在建工程借：在建工程 贷：应交税金贷

17、：应交税金应交消费税（计税价应交消费税（计税价税率）税率）委托加工应税消费品委托加工应税消费品 （已讲）（已讲）2 2、交纳、交纳借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款2022-6-22负债26（三）营业税（三）营业税1.1.一般业务应交的营业税一般业务应交的营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2.2.出售不动产出售不动产借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税3.3.出售无形资产（已讲）出售无形资产（已讲）2022-6-22负债27（四）所得税（四）所得税借：所得税费用借

18、：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债2022-6-22负债28（五）其他税金（五）其他税金1.1.资源税资源税（1 1）计算应交资源税）计算应交资源税借：营业税金及附加（销售产品应交的资源税）借：营业税金及附加（销售产品应交的资源税） 生产成本（自产自用的应交资源税）生产成本（自产自用的应交资源税） 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 （2 2）收购未税矿产（代收代缴）收购未税矿产（代收代缴） 收购未税矿产品相关资源税：计入收购矿产品的成本收购未税矿产品相关资源税：计入收购矿

19、产品的成本 借：材料采购借：材料采购 （在途物资）（在途物资） （买价（买价+ +资源税）资源税） 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交资源税应交资源税2022-6-22负债29（3 3）外购液体盐加工固体盐）外购液体盐加工固体盐购入：借：物资采购（原材料等）购入：借：物资采购（原材料等） 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款等贷：银行存款等计算销售固体盐应交消费税计算销售固体盐应交消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税按按“应交资源税应交资源税”贷方余额上缴贷方余额上缴借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：

20、银行存款贷：银行存款2022-6-22负债302.2.应交城建税和教育费附加应交城建税和教育费附加借：营业税金及附加（其他业务成本）借：营业税金及附加（其他业务成本） 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税3.3.土地增值税土地增值税转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入由当期收入负担的土地增值税由当期收入负担的土地增值税借：其他业务成本（兼营房地产的企业）借：其他业务成本（兼营房地产的企业） 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税转让土地使用权及地上附着物转让土地使用权及地上附着物借：固定资产清理借：固定资产清理

21、在建工程在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税2022-6-22负债314.4.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税（土地使用税、车船使用应交房产税（土地使用税、车船使用税）税）借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款5.5.耕地占用税耕地占用税借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款2022-6-22负债32第三节第三节 应交税费应交税费一、应交税费的内容一、应交税费的内容设置设置“应交税费应交税费”科目，核算按税法等规定计算应交纳的各种科目，核算按

22、税法等规定计算应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、企业代扣代交个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费税、企业代扣代交个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。等。按应交的税费项目设置明细账按应交的税费项目设置明细账二、应交增值税：二、应交增值税： ( (一一) )纳税人：一般纳税人纳税人：一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人标准：一般纳税人标准：从事货物生产或从事货物生产或提供应税劳务为主，

23、年销售额在提供应税劳务为主，年销售额在100100万元以上；万元以上；从事货物批发或零售，从事货物批发或零售，年销售额在年销售额在180180万元以上；万元以上；小规模小规模生产企业账目健全，年销售额在生产企业账目健全，年销售额在3030万万元以上元以上2022-6-22负债33( (二二) )账户设置（一般纳税人）账户设置（一般纳税人）: :应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 -未交增值税未交增值税年凭证号摘要 借 方 贷 方借或贷余额月日进项税额已交税金转出未交增值税销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税应交税费应交税费应交增值税明细账应交增值税明细账“未交增值税” 明细账用来登记

24、月末从“应交增值税”明细账中转入的本月未交或多交的增值税2022-6-22负债34( (三三) )一般纳税人增值税的账务处理一般纳税人增值税的账务处理: :1 1、一般购销业务：、一般购销业务：（1 1）采购物资）采购物资借：材料采购（在途物资、原材料、库存商品等）（采购成本）借：材料采购（在途物资、原材料、库存商品等）（采购成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（可抵扣税额）（可抵扣税额） 贷：应付账款（应付票据、银行存款等）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）退货时做相反分录。退货时做相反分录。可抵扣税额可抵扣税额1.1.取得增值税专用发票上注明的增值税额取得

25、增值税专用发票上注明的增值税额2.2.取得海关的完税凭证上注明的增值税额取得海关的完税凭证上注明的增值税额3.3.购进免税农产品，按买价和购进免税农产品，按买价和10%10%扣除率扣除率计算进项税额计算进项税额4.4.按运费单据所列运费金额和按运费单据所列运费金额和7%7%的扣除率的扣除率计算进项税额计算进项税额2022-6-22负债35（2 2）销售物资或提供劳务）销售物资或提供劳务借：应收账款（应收票据、银行存款等）借：应收账款（应收票据、银行存款等） 贷：主营业务收入（其他业务收入）（按确认的营业收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）（按确认的营业收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项

26、税额）（按专用发票上注明应交增值税（销项税额）（按专用发票上注明 的增值税额）的增值税额）发生销售退回时做相反分录发生销售退回时做相反分录2 2、视同销售的账务处理：、视同销售的账务处理： （1 1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目）将自产或委托加工的货物用于非应税项目 （2 2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （3 3）将自产、委托加工或购买的货物作为投资）将自产、委托加工或购买的货物作为投资 （4 4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 （5 5）将自产、委托加工或购

27、买的货物无偿赠送他人）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人2022-6-22负债36销售价格的确定销售价格的确定1.1.按当月同类货物的平均销售价格确定按当月同类货物的平均销售价格确定2.2.按最近时期同类货物的平均销售价格确定按最近时期同类货物的平均销售价格确定3.3.按组成计税价格确定按组成计税价格确定组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）借：长期股权投资（在建工程、应付股利、应付职工薪酬等）借：长期股权投资（在建工程、应付股利、应付职工薪酬等） 贷：主营业务收入（销售价格）贷：主营业务收入（销售价格） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

28、（销项税额）同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2022-6-22负债373 3、不予抵扣项目的账务处理：、不予抵扣项目的账务处理：企业购进货物或者接受应税劳务企业购进货物或者接受应税劳务已支付已支付的增值税（进项税）并不的增值税（进项税）并不是全部都可以抵扣，下列情况税法规定不允许抵扣：是全部都可以抵扣，下列情况税法规定不允许抵扣： （1 1）购进固定资产）购进固定资产( (不动产）不动产）（2 2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务）用于非应税项目的购进货物或应税劳务（3 3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务）用于免税项目的购进货物或者

29、应税劳务（4 4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（5 5）非正常损失的购进货物）非正常损失的购进货物（6 6）非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应）非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务税劳务已支付的增值税应计入购进资产成本或进项税额转出处理。已支付的增值税应计入购进资产成本或进项税额转出处理。2022-6-22负债38（1 1）、（）、（2 2）购进固定资产、工程物资等）购进固定资产、工程物资等借：固定资产（工程物资）（价税合计）借：固定资产（工程物资）（价税合计） 贷：银行存款等贷：银行存款等（

30、3 3）、（）、（4 4）改变用途的购进货物）改变用途的购进货物购进时分录：购进时分录：借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等用于免税项目属于改变用途，则进项税额不允许抵扣，应用于免税项目属于改变用途，则进项税额不允许抵扣，应作为转出处理作为转出处理借：在建工程（应付职工薪酬等）借：在建工程（应付职工薪酬等） 贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（5 5）非常损失的购进货物）非常损失的购进货物购进时分录同上购进时分录同上

31、2022-6-22负债39发生非常损失发生非常损失借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料（实际损失金额）贷：原材料（实际损失金额） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （实际损失金额（实际损失金额税率）税率）（6 6）非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应）非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务税劳务购进材料时分录同上购进材料时分录同上产品发生损失时，所耗用的购进材料进项税应转出产品发生损失时，所耗用的购进材料进项税应转出借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存商品（实际损失金额）贷：库存商品（实际损失金额） 应交

32、税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （实际耗用的原材料金额（实际耗用的原材料金额税率）税率）2022-6-22负债404 4、出口业务：、出口业务：为鼓励出口，出口环节免征增值税，但企业在购进出口货物或购进为鼓励出口，出口环节免征增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时支付了进项税，企业可以在货物出口后，出口货物所耗原材料时支付了进项税，企业可以在货物出口后，根据出口报关单等有关凭证向税务部门申报该项货物的出口退税。根据出口报关单等有关凭证向税务部门申报该项货物的出口退税。 现行制度规定，企业出口货物支付的进项税不全额退回：现行制度规定，企业出口货物

33、支付的进项税不全额退回：（1 1）出口免税并退税）出口免税并退税借：银行存款（其他应收款）借：银行存款（其他应收款） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（2 2）出口免税不退税（未退回部分）出口免税不退税（未退回部分）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2022-6-22负债415.5.交纳增值税交纳增值税（1 1）本月上交本月的增值税）本月上交本月的增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）月末将本月应交未交的增值税转

34、入）月末将本月应交未交的增值税转入“未交增值税未交增值税”借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税或将本月多交的增值税转入或将本月多交的增值税转入“未交增值税未交增值税”借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）（3 3）本月上交上月应交未交的增值税）本月上交上月应交未交的增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款2022-6-22负债42( (四四) )小规模纳税企业增值税的账务处理：小规模

35、纳税企业增值税的账务处理：1.1.进项税额不得抵扣（即使取得增值税专用发票），计入成进项税额不得抵扣（即使取得增值税专用发票），计入成本本借：材料采购（原材料、库存商品等）借：材料采购（原材料、库存商品等） 贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.应纳增值税额的计算应纳增值税额的计算应纳增值税额应纳增值税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率6%6%（4%4%）不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+6%1+6%）借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（三栏式）2022-6-22负债43三、应交消费税三、应交消费税

36、（一）征收对象：（一）征收对象：1.1.奢侈品：贵重首饰、化妆品等奢侈品：贵重首饰、化妆品等2 2危害品：烟、酒、鞭炮等危害品：烟、酒、鞭炮等3.3.高能耗及高档品：摩托车、小汽车等高能耗及高档品：摩托车、小汽车等4.4.不可再生和替代品：汽油、柴油等不可再生和替代品：汽油、柴油等5.5.具有一定财政意义的产品：护肤发品等具有一定财政意义的产品：护肤发品等（二）消费税的计算（二）消费税的计算1.1.从价定率：税率从价定率：税率销售额销售额( (价款、价外费用价款、价外费用) ) 2. 2.从量定额从量定额: : 单位税额单位税额销售数量销售数量2022-6-22负债44（三）消费税的核算（三）

37、消费税的核算1.1.销售应税消费品，计算应交纳消费税销售应税消费品，计算应交纳消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2.2.视同销售的应税消费品视同销售的应税消费品借：长期股权投资（在建工程、应付职工薪酬等）借：长期股权投资（在建工程、应付职工薪酬等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2022-6-22负债453.3.委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品（1 1）收回后继续加工）收回后继

38、续加工发出材料发出材料借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料价材料价材料支付加工费、增值税和消费税（允许抵扣）支付加工费、增值税和消费税（允许抵扣）借：委托加工物资（加工费）借：委托加工物资（加工费） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款收回委托加工材料收回委托加工材料借：原材料借：原材料乙材料乙材料 贷：委托加工物资（归集上述成本）贷：委托加工物资（归集上述成本）2022-6-22负债46（2 2）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售发出材料（同上）发出材料（同上）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：

39、原材料贷：原材料价材料价材料支付加工费、增值税和消费税（不允许抵扣，计入支付加工费、增值税和消费税（不允许抵扣，计入委托加工物资成本）委托加工物资成本）借：委托加工物资（加工费借：委托加工物资（加工费+ +消费税）消费税） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款收回委托加工材料收回委托加工材料借：原材料借：原材料乙材料（库存商品）乙材料（库存商品） 贷：委托加工物资（归集上述成本）贷：委托加工物资（归集上述成本）2022-6-22负债47四、应交营业税四、应交营业税（一）营业税的范围：（一）营业税的范围：我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售

40、不动产我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产（二）营业税的计算：（二）营业税的计算： 应纳营业税应纳营业税= =营业额营业额税率税率（三）营业税的核算（三）营业税的核算 1.1.提供应税劳务提供应税劳务 借：营业税金及附加（其他业务支出）借：营业税金及附加（其他业务支出） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2. 2. 转让无形资产转让无形资产 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 贷贷: :无形资产无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入（差额）营业外收入（差额）2022-6-22负债483.3.销售不动产销售不动产借：固定资产清理借：固定资产清理

41、 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税4.4.上交上交借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款2022-6-22负债49五、应交所得税五、应交所得税 所得税：依据企业全年纳税所得额的一定比例所得税：依据企业全年纳税所得额的一定比例行征的一种收益税。行征的一种收益税。应交所得税的计算：应交所得税的计算： 利润总额调整为纳税所得额：利润总额调整为纳税所得额： 应应纳税所得额纳税所得额= =会计利润总额会计利润总额税收调整项目金额税收调整项目金额 应纳所得税应纳所得税= =纳税所得额纳税所得额所得税税率所得税税率(33%)(33%)月、季预交，年终清缴。月、季预

42、交，年终清缴。在以后详细讲述在以后详细讲述2022-6-22负债50六、应交城市维护建设税、教育费附加等六、应交城市维护建设税、教育费附加等（一）征收范围（一）征收范围国家对缴纳增值税、消费税和营业税（三税）的单位和个人以国家对缴纳增值税、消费税和营业税（三税）的单位和个人以其实际缴纳的其实际缴纳的“三税三税”税额为计税依据而征收的一种税或附加税额为计税依据而征收的一种税或附加费。费。（二）城建税、教育费附加的计算（二）城建税、教育费附加的计算应纳税额应纳税额= =实际交纳实际交纳“三税三税”之和之和适用税率适用税率（城建税税率：城市为（城建税税率：城市为7%7%；县城、镇为；县城、镇为5%5

43、%；其他；其他1%1%）（教育费附加（教育费附加3%3%）（三）城建税、教育费附加的核算（三）城建税、教育费附加的核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加2022-6-22负债51七、其他负债七、其他负债1.1.应付利息应付利息2.2.应付股利应付股利3.3.其他应付款其他应付款2022-6-22负债52八、应付职工薪酬八、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的范围（一）应付职工薪酬的范围应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：式

44、的报酬以及其他相关支出，包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资指的是基本工资，包括计时工资和计件工资职工工资指的是基本工资，包括计时工资和计件工资奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等津贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊津贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴。包括保健性津贴、技术性津贴等。原因支付给职工的津贴。包括保健性津贴、技术性津贴等。补贴是指为保证职工工资水平不受物价上涨或变

45、动影响而支补贴是指为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴，如物价补贴付的各种补贴，如物价补贴2022-6-22负债532.2.职工福利费职工福利费按照职工工资总额的按照职工工资总额的14%14%提取，使用时再冲减提取的福利费。提取，使用时再冲减提取的福利费。3.3.社会保险费社会保险费包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等，是按国家规定提取、筹集和使用的专项和生育保险费等，是按国家规定提取、筹集和使用的专项基金，专款专用，任何单位和个人无权自行决定该基金的基金，专款专用，任何单位和个人无权自行决定

46、该基金的其他用途。其他用途。企业缴纳比例一般不超过工资总额的企业缴纳比例一般不超过工资总额的20%20%4.4.住房公积金住房公积金是指单位及其在职职工缴存的长期住房储备金，职工可按规是指单位及其在职职工缴存的长期住房储备金，职工可按规定提取使用。定提取使用。5.5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费是指按工资总额的工会经费是指按工资总额的2%2%计提。计提。职工教育经费时企业为职工学习先进技术和提高文化水平而职工教育经费时企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按职工工资的支付的费用，按职工工资的1.5%1.5%计提。计提。2022-6-22负债546.非货币性福

47、利非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。服务等。7.7.辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿8.8.股份支付股份支付9.9.其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出2022-6-22负债55（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量职工薪酬应分别计入职工薪酬应分别计入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售

48、费用销售费用”、“在建工程在建工程”、“研发研发支出支出”等等相关比例：按工资总额相关比例：按工资总额医疗保险费医疗保险费1010；养老保险费；养老保险费1212；失业保险费；失业保险费2 2；住；住房公积金房公积金10.510.5；工会经费；工会经费2 2；教育经费；教育经费1.51.52022-6-22负债561.1.支付职工薪酬支付职工薪酬（1 1）支付工资、奖金、津贴、福利费）支付工资、奖金、津贴、福利费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） 应交税费应交税费个人所得税个人所得税 其他应付款（代扣款）等其他应付款（代扣款）等（2 2）支付工会

49、经费、教育经费（用于工会活动或职工培训，）支付工会经费、教育经费（用于工会活动或职工培训，一般不直接发放个人）一般不直接发放个人）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 贷：银行存款贷：银行存款2022-6-22负债57（3 3）缴纳社会保险（医疗、养老、失业、工伤、生育）缴纳社会保险（医疗、养老、失业、工伤、生育保险及住房公积金保险及住房公积金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金等（企业负担部分）住房公积金等（企业负担部分） 其他应付款（个人负担部分）其他应付款（个人负担部分） 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）自产商品发放福利）自产商品发放福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪

50、酬职工福利职工福利 贷：主营业务收入（公允价值）贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2022-6-22负债58（5）将住房等固定资产无偿提供给职工使用或租赁资将住房等固定资产无偿提供给职工使用或租赁资产供职工使用等产供职工使用等计提折旧（自有资产折旧）计提折旧（自有资产折旧）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧租入固定资产租金（支付租金）租入固定资产租金（支付租金）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：

51、其他应付款贷：其他应付款租金（银行存款）租金（银行存款）2022-6-22负债59（6 6）以现金与职工结算股份支出）以现金与职工结算股份支出借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支出股份支出 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金（7 7）因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿）因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金2022-6-22负债602.2.计算或确定支付职工薪酬（确认、计量）计算或确定支付职工薪酬（确认、计量）（1 1）计算应付职工薪酬（货币性薪酬）计算应付职工薪酬（货币性薪酬）借：生产成本借

52、：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费2022-6-22负债61（2 2）确定非货币性职工薪酬）确定非货币性职工薪酬决定发放自产商品决定发放自产商品借：生产成本等借：生产成本等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（3 3）将住房等固定资产无偿提供给职工使用或租赁资产供）将住房等固定资产无偿提供给职工使用或租赁资产供职工使用等职工使用等确认时确认时借：管理费用等借：管

53、理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（4 4）辞退福利的确认）辞退福利的确认借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利2022-6-22负债62九、预计负债和或有负债九、预计负债和或有负债（一）概念：（一）概念：或有事项或有事项: :过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的不确定事项发生或不发生才能确定的不确定事项常见的或有事项：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产常见的或有事项：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、品质量保证（含产品安全

54、保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等承诺、环境污染整治等或有事项的发生，可能使企业承担某种义务，这种义务或有事项的发生，可能使企业承担某种义务，这种义务可能是现时义务，也可能是潜在义务。如果是现时义务可能是现时义务，也可能是潜在义务。如果是现时义务且符合负债的确认条件（履行导致经济利益流出企业；且符合负债的确认条件（履行导致经济利益流出企业；金额能够可靠计量）则为预计负债否则是或有负债金额能够可靠计量）则为预计负债否则是或有负债2022-6-22负债63（二）预计负债（二）预计负债1.1.概念：指支出时间和金额不确定但符合负债确认条概念：指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现

55、时义务件的现时义务确认条件：现时义务；履行该义务可能会导致经济利确认条件：现时义务；履行该义务可能会导致经济利益流出企业（可能性概率超过益流出企业（可能性概率超过5050）；金额能够可靠）；金额能够可靠计量计量 2022-6-22负债642.2.预计负债的计量预计负债的计量预计负债应当按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进预计负债应当按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量行初始计量最佳估计数的确定：最佳估计数的确定：（1 1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按该范围内的中间值，生的可能性

56、相同，则最佳估计数应当按该范围内的中间值，即上下限金额的平均数即上下限金额的平均数（2 2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同：续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同：如果或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定；如果或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计如果或有事项涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定。算确定。企业确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风企业确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险

57、、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应通过对相关未来现金流出量折现后确定最佳估计数大的，应通过对相关未来现金流出量折现后确定最佳估计数2022-6-22负债653.3.预计负债的核算预计负债的核算（1 1）由对外提供担保、未决诉讼和未决仲裁、重组义务等）由对外提供担保、未决诉讼和未决仲裁、重组义务等产生的预计负债产生的预计负债借：管理费用（诉讼费等）借：管理费用（诉讼费等） 营业外支出（诉讼赔偿）营业外支出（诉讼赔偿） 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼等未决诉讼等（2 2）产品质量保证产生的预计负债）产品质量保证产生的预计

58、负债借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证年末多估的预计负债冲回，下年对预计负债重新确定最佳估计数年末多估的预计负债冲回，下年对预计负债重新确定最佳估计数2022-6-22负债66（3 3）亏损合同产生的预计负债）亏损合同产生的预计负债例：例：A A企业与企业与B B企业签订产品销售合同企业签订产品销售合同, ,合同规定合同规定A A企业以企业以100100元元/ /件向件向B B企业提供企业提供10 00010 000件产品，若不能按期交货，件产品，若不能按期交货，A A企业企业需向需向B B企业缴纳企业缴纳300 000300 0

59、00元的违约金，开始生产该批产品时由元的违约金，开始生产该批产品时由于材料价格上涨，预计产品成本将上升至于材料价格上涨，预计产品成本将上升至125125元元分析：一件亏分析：一件亏2525元，共亏损元，共亏损250 000250 000按履行合同造成的损失与违约金两者中较低者确认预计负按履行合同造成的损失与违约金两者中较低者确认预计负债债借：营业外支出借：营业外支出 250 000250 000 贷：预计负债贷：预计负债 250 000250 0002022-6-22负债67待相关产品完工后，将已确认的的预计负债冲减产品成本待相关产品完工后，将已确认的的预计负债冲减产品成本借：预计负债借：预计

60、负债 贷：库存商品贷：库存商品若亏损合同存在标的资产，则先进行标的资产的减值测试，若亏损合同存在标的资产，则先进行标的资产的减值测试，计提减值准备，如果亏损不超过该减值损失，就不需确认预计提减值准备，如果亏损不超过该减值损失，就不需确认预计负债，超过减值损失部分确认为预计负债计负债，超过减值损失部分确认为预计负债（4 4）预计负债的支付）预计负债的支付借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款2022-6-22负债68（5 5）冲回多估预计负债，或收到预计可获得的补偿（预计）冲回多估预计负债，或收到预计可获得的补偿（预计资产）资产）借：预计负债借：预计负债 贷：有关科目（销售费用、营业