账户和复式记账

1、本章目录本章目录会计等式会计等式会计科目会计科目账户账户复式记账复式记账 复式记账是人类智慧的绝妙创造之一 德国诗人歌德第二章第二章 账户和复式记账账户和复式记账（一）静态会计等式（一）静态会计等式 资产资产表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源。 权益权益则体现由不同渠道取得这些经济资源时所形成的经济关系。 资产和权益，实际上是同一资金的两个不同侧面，是从资金的占用和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。 即：即： 资产权益资产权

2、益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 上述会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据上述会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。 第一节第一节 会计等式会计等式一、会计等式一、会计等式（二）动态会计等式（二）动态会计等式 收入收入-费用费用=利润利润这一等式是基本会计等式的补充和发展，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。 （三）综合会计等式（三）综合会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润收入收入-费用费用=利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）移项后，得

3、到移项后，得到资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入1.经济业务的含义：经济业务的含义： 是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。 随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然不断发生随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然不断发生变化。但不论怎样变化，都不会破坏会计方程式各要素之变化。但不论怎样变化，都不会破坏会计方程式各要素之间的平衡关系。间的平衡关系。二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响 (1)(1)使会计等式左方要素有增有使会

4、计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。减，增减金额相等，等式保持平衡。 例例：生产产品领用材料4 000元。 资产资产 = = 权益权益 -4 000 +4 000-4 000 +4 0002.经济业务的四种类型经济业务的四种类型: (2)(2)使等式右方要素有增有减，使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡增减金额相等，等式保持平衡。 例例：某债权人将其原借给本企业的借款50 000元转作向企业投资。 资产资产 = = 权益权益 -60 000 +60 000-60 000 +60 000 (3)使等式双方要素同时增加、增加金额使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等

5、式保持平衡。相等，等式保持平衡。 例例：收到投资人张胜投资100000元，已存入银行。 资产资产 = = 权益权益 +100 000 +100 000 +100 000 +100 000 (4)使等式双方要素同时减少、使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。减少金额相等，等式保持平衡。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。 资产资产 = = 权益权益 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 四种类型图示四种类型图示资产增加资产增加权益增加权益增加权益减少权益减少资产减少资产减少此增彼减此增彼减此增彼减此增彼减同时增加同时增加同时减少同时减少(3)(2)(4)(1)经

6、济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律: : 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：经济经济业务业务资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入规律规律1 影响会计等式双方要素，双方同增或影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等，如例（同减，增减金额相等，如例（3）、（）、（4）规律规律2只影响会计等式某一方要素，单方有增只影响会计等式某一方要素，单方有增或有减，增减金额相等，如例（或有减，增减金额相等，如例（1）、（）、（2）结论结论: :（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要

7、素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。 结论结论：无论发生什么样的经济业务，都不：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。会破坏会计等式的恒等关系。一、一、 会计科目的概念会计科目的概念会计科目指按照经济内容对各个会计要素进行分类所形成的会计科目指按照经济内容对各个会计要素进行分类所形成的类目。类目。 根据会计科目设置会计账户是会计核算方法之一。根据会计科目设置会计账户是会计核算方法之一。第二节第二节 会计科目会计科目二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则（一）合法性

8、原则（一）合法性原则（二）相关性原则（二）相关性原则（三）实用性原则（三）实用性原则三、会计科目的分类三、会计科目的分类 在我国的企业会计制度会计科目按照其反映的经济内容不同，以六大会计要素为基础，分为六大类，共计162个会计科目（包括金融、保险、租赁、建筑 等专用科目），具体为：资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。会计科目会计科目编号编号一、资产类一、资产类编号编号持有至到期投资持有至到期投资编号编号二、负债类二、负债类1001库存现金库存现金持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备2001短期借款短期借款1002银行存款银行存款长期股权投资长期

9、股权投资2101交易性金融负债交易性金融负债1012其他货币资金其他货币资金长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备2201应付票据应付票据1101交易性金融资产交易性金融资产投资性房地产投资性房地产应付账款应付账款1121应收票据应收票据固定资产固定资产预收账款预收账款应收账款应收账款累计折旧累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬预付账款预付账款固定资产减值准备固定资产减值准备应交税费应交税费应收股利应收股利在建工程在建工程应付股利应付股利应收利息应收利息工程物资工程物资应付利息应付利息其他应收款其他应收款固定资产清理固定资产清理其他应付款其他应付款坏账准备坏账准备无形资产无形资产长期借款长期借款

10、在途物资在途物资累计摊销累计摊销应付债券应付债券原材料原材料无形资产减值准备无形资产减值准备长期应付款长期应付款库存商品库存商品商誉商誉递延所得税负债递延所得税负债包装物及低耗品包装物及低耗品长期待摊费用长期待摊费用存货跌价准备存货跌价准备递延所得税资产递延所得税资产待处理财产损溢待处理财产损溢会计科目编号编号三、共同类三、共同类编号编号六、损益类六、损益类编号编号3001清算资金往来清算资金往来6001主营业务收入主营业务收入6801所得税费用所得税费用3101衍生工具衍生工具6051其他业务收入其他业务收入以前年度损益调整以前年度损益调整四、所有者权益四、所有者权益6101公允价值变动损益

11、公允价值变动损益4001实收资本实收资本投资收益投资收益4002资本公积资本公积营业外收入营业外收入盈余公积盈余公积主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润其他业务成本其他业务成本利润分配利润分配营业税金及附加营业税金及附加五、成本类五、成本类销售费用销售费用5001生产成本生产成本管理费用管理费用5101制造费用制造费用财务费用财务费用劳务成本劳务成本资产减值损失资产减值损失研发支出研发支出营业外支出营业外支出 会计科目的编码会计科目的编码 会计科目的级次会计科目的级次总分类科目总分类科目 一级科目（财政部统一制定）一级科目（财政部统一制定）明细分类科目明细分类科目 二级子目（原则上统一制定

12、）二级子目（原则上统一制定） 三级细目（按基本要求，自行设定）三级细目（按基本要求，自行设定）例：例：某生产红木家俱的企业，生产用材料有：红木、普通木头、辅某生产红木家俱的企业，生产用材料有：红木、普通木头、辅助用的铁钉、油漆。助用的铁钉、油漆。总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目一级科目二级子目三级细目原材料主要材料辅助材料红木普通木铁钉油漆一、一、 账户的概念账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定结构，用于分类反映会计要账户是根据会计科目设置的，具有一定结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的一种手段。素增减变动情况及其结果的一种手段。 设置依据：设置依据：根据会计

13、科目设置；主要作用：主要作用：分类、连续地记录经济业务的工具。重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。分类：分类：与会计科目的分类相同。第三节第三节 账户账户账户名称日期日期凭证号数凭证号数摘要摘要增加金额增加金额减少金额减少金额余额余额二、账户的结构二、账户的结构每个账户的结构划分为两个基本部分，分别用来登记数额的增加和减少。其简化格式“T型账”如下所示： 左方 账户名称 右方 三、总分类账户与明细分类账户三、总分类账户与明细分类账户 总分类账户对所属明细分类账户，起着控制、统驭的作用； 明细分类账户所提供的明细指标，则是对总分类账户所提供的总括指标的具体化。起着补充和说明的作用。 1.

14、1.基本含义基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。一、复式记账原理一、复式记账原理第四节第四节 复式记账复式记账2.2.特点特点: : 对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。借贷记账法：借贷记账法： 是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账符号的一种记账方法。收付记账法：收付记账法： 是以是以“收收”和和“付付”作为记账符号的一种记账方法。作为记账符号的一种记账方法。曾在曾在我国行政、事业单位和银行系统使用。我国行政、事业单位和银行系统使用。增减记账法：增减

15、记账法： 是以是以“增增”和和“减减”作为记账符号的一种记账方法。作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。曾在我国商业部门使用。我国会计准则规定：我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账会计记账采用借贷记账法法”。（一）基本概念（一）基本概念 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账为记账符号符号, ,以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则为记账规则, ,反映经济业务引起各会计要素增减变动及反映经济业务引起各会计要素增减变动及结果情况的的一种复式记账方法。结果情况的的一种复式记账方法。二、借贷记账法二、借贷记账法记账符号记账符号“借”、“贷”。记账

16、规则记账规则“有借必有贷，借贷必相等”（二）借贷记账法的产生与演进（二）借贷记账法的产生与演进 (1)产生产生大约在12- 13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 (2)演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。 资产类账户借方 账户名称 贷方期初余额期初余额发生额（增加额）发生额（增加额）发生额（减少额）发生额（减少额）本期发生额（增加额合计）本期发生额（增加额合计）期末余额期末余额本期发生额（减少额合计）本期发生额（减少额合计）

17、（三）（三） 借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构 负债、所有者权益类账户借方 账户名称 贷方发生额（减少额）发生额（减少额）期初余额期初余额发生额（增加额）发生额（增加额）本期发生额（减少额合计）本期发生额（减少额合计） 本期发生额（增加额合计）本期发生额（增加额合计）期末余额期末余额会计期间是前后相连的，本期的期末余额也就是下期的期初余额。这样，资产、负债、所有者权益类账户期末余额计算公式如下：资产类账户： 期初余额+本期左方发生额本期右方发生额=期末余额（借方） （借方）负债、所有者权益类账户： 期初余额+本期右方发生额本期右方发生额=期末余额（贷方） （贷方） 资产=负债 +

18、所有者权益资产=负债 + 所有者权益+利润资产=负债 + 所有者权益+收入-费用资产资产+费用费用=负债负债 + 所有者权益所有者权益+收入收入得出：等式右边的三类账户结构相同，左减右增等式左边的两类账户结构相同，与前三类恰好相反，左增右减 账户结构账户结构账户类别账户类别账户借方账户借方账户贷方账户贷方账户余额账户余额资产类账户资产类账户增加增加减少减少一般在借方一般在借方负债、所有者权负债、所有者权益类账户益类账户减少减少增加增加一般在贷方一般在贷方费用类账户费用类账户增加增加减少减少期末一般无余额期末一般无余额收入类账户收入类账户减少减少增加增加期末一般无余额期末一般无余额利润类账户利润

19、类账户减少减少增加增加一般在贷方一般在贷方会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标库存现金(简化格式)5 8002002年 摘 要借方金额 +贷方金额 _借贷余额月 日11 3011月末余额借 70012 5销售收入200借 90013送存银行800借 10021收回人欠300借 40031 12月发生额余额500800借 400 库存现金库存现金 账 户 账户的基本结构（四）账户对应关系与会计分录（四）账户对应关系与会计分录 1.账户对应关系账户对应关系账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务进行记录时，相关账户账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务进行记录时，相关账户

20、之间形成的应借、应贷的相互关系。之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为存在对应关系的账户称为对应账户对应账户 2.会计分录会计分录会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 会计分录是由应借应贷方向、对应账户名称（会计科目）及应记金额三要素构会计分录是由应借应贷方向、对应账户名称（会计科目）及应记金额三要素构成。成。会计分录的分类：会计分录的分类：简单分录简单分录复合分录复合分录。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行

21、确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求800 000800 000编制会计分录实例编制会计分录实例提取现金提取现金17501750元元现金现金12001200元偿元偿还前欠购货款还前欠购货款购进材料购进材料600600元元, ,现金支付现金支付400400元元, ,余款暂余款暂欠欠现金现金/资产资产存款存款/资产资产现金现金 /资产资产欠款欠款 /负债负债材料材料/资产资产 现金现金/资产资产 欠款欠款/负债负债库存现金库存

22、现金 银行存款银行存款库存现金库存现金 应付账款应付账款原材料原材料库存现金库存现金应付账款应付账款借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借借: :应付账款应付账款 300 300 贷贷: :库存现金库存现金 300300借借: :原材料原材料 600600 贷贷: :库存现金库存现金 400400 应付账款应付账款 200200 （五）过账（五）过账在记账凭证中通过编制会计分录的形式记录各项经济业务以后，应将有关会计要素的变动情况记入有关账户，这个记账步骤通常称为过账过账，或称为登记账簿。在会计实务中，通常把编制会计分录和过账工作统称为“账务处理”。 发生额试算平衡公式：发生额试算平衡公式： 全部账户借方全部账户借方 全部账户贷方全部账户贷方 本期发生额合计本期发生额合计 = = 本期发生额合计本期发生额合计余额试算平衡公式：余额试算平衡公式： 全部账户借方全部账户借方 全部账户贷方全部账户贷方 余额合计余额合计 = = 余额合计余额合计 （六）借贷记账法的试算平衡（六）借贷记账法的试