固定资产学习教案

1、会计学1固定资产固定资产(gdngzchn)第一页，共42页。因和影响分析l固定资产中的特殊(tsh)涉税业务会计处理l在建工程领用产成品、原材料、购进工程物资l接受捐赠的固定资产l固定资产捐赠l资产评估增减值第1页/共41页第二页，共42页。第2页/共41页第三页，共42页。第3页/共41页第四页，共42页。第4页/共41页第五页，共42页。第5页/共41页第六页，共42页。第6页/共41页第七页，共42页。3、固定资产(gdngzchn)的确认条件第7页/共41页第八页，共42页。资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素(yn s)。n固定资产应按其取得时的成本及预计的弃置费用折现值入账。n范

2、围是仅适用于特定行业的特定固定资产（石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等）。n一般企业：固定资产报废处理-固定资产清理费用第8页/共41页第九页，共42页。第9页/共41页第十页，共42页。10年后的弃置费用为10,794.6. n按8%的利率(ll)，计算现值PV(10,8%)=5,000 n借：固定资产105,000 n贷：银行存款100,000 n预计负债弃置费用5,000 第10页/共41页第十一页，共42页。乘以利率(ll)。n第一年末：5,0008%=400,n借：财务费用利息400 n贷：预计负债弃置费用400 nn第二年末：弃置费用科目累计数为5,000

3、+400=5,400, 应提利息费用为5,4008%=432 n借：财务费用利息432 n贷：预计负债弃置费用432 第11页/共41页第十二页，共42页。(qzh)费用10,794.60 n贷：银行存款第12页/共41页第十三页，共42页。企业社会责任和环境保护的重视，顺应国家可持续发展的战略方针。n这条规定将使得相关行业的固定资产成本的计量更加准确，相应地，所反映(fnyng)的后续各期的经营成果也更准确，有利于报表使用者更客观地评价企业的业绩。第13页/共41页第十四页，共42页。第14页/共41页第十五页，共42页。2007 年开始实施(shsh)的新企业会计准则中的固定资产准则规定:

4、固定资产后续支出凡符合固定资产确认标准的应当资本化计入固定资产价值, 否则确认为费用计入当期损益（即费用化）第15页/共41页第十六页，共42页。固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。即使是生产部门所用固定资产发生的费用化后续支出也应当记入“管理费用”账户, 而不应记入“制造费用”账户。第16页/共41页第十七页，共42页。l新准则规定：固定资产(gdngzchn)的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产(gdngzchn)成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。第17页/共41页第十八页，共42页。240=1060万元第18页/共41页第十九页，

5、共42页。第19页/共41页第二十页，共42页。以其建造过程中领用购进的原材料进项税额不能抵扣，应计入成本；领用产成品应该确认销项税额；购进工程物资的进项税额不能抵扣，直接(zhji)计入工程物资的入账价值。第20页/共41页第二十一页，共42页。处置时需要交纳增值税，所以其建造过程中领用购进的原材料进项税额可以抵扣，不用转出；领用自产产品不确认销项税额；购进工程物资的进项税额可以抵扣。第21页/共41页第二十二页，共42页。领用工程物资领用原材料领用原材料领用产成品领用产成品自行建造设备等动产进项税额抵扣（不转出）进项税额抵扣（不转出）不确认销项税额自行建造不动产进项税额不允许抵扣进项税额不

6、允许抵扣（转出）确认销项税额第22页/共41页第二十三页，共42页。贷：原材料 200000第23页/共41页第二十四页，共42页。第24页/共41页第二十五页，共42页。会计制度及相关准则税法企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值账面价值及应交纳的流转税等相关税费相关税费，作为营业外支出营业外支出处理。企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售视同对外销售和捐赠捐赠两项业务进行所得税处理所得税处理，即税法规定企

7、业对外捐赠资产应视同销售视同销售计算交纳流转税及所得税。第25页/共41页第二十六页，共42页。不动产（房屋、建筑物等）其他“动产”（机器、设备等）固定资产营业税增值税计算计算(j sun)(j sun)企业企业所得税：所得税： 公益性捐赠捐赠 非公益性捐赠现行企业所得税法第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，捐赠行为所发生的支出不得在税前扣除。不得在税前扣除。第26页/共41页第二十七页，共42页。值税进项，即借记“应交税费-应交增值税（进项税

8、额）”n企业所得税n税法规定:n捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税；n接受捐赠资产的价值较大（接受捐赠的所得占应纳税所得额总额50%及以上的），可以在不超过5年的期限内平均计入应纳税所得额计缴所得税。第27页/共41页第二十八页，共42页。应交所得税”科目。第28页/共41页第二十九页，共42页。A公司会计处理（单位：万元）：固定资产转入清理：借：固定资产清理 75 累计折旧 25 贷：固定资产 100支付清理费用：借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款 0.5确认营业税：借：固定资产清理 4.5（90*5%） 贷：应交税金应交营业税 4.5确认营业外支出：借：营业外支出 80（75+0.

9、5+4.5） 贷：固定资产清理 80第29页/共41页第三十页，共42页。第30页/共41页第三十一页，共42页。第31页/共41页第三十二页，共42页。不能对企业资产进行评估调账n例外：一是按照公司法规定改制为股份有限公司，应对(yngdu)企业的资产进行评估，并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值；n二是企业兼并，也就是购买其他企业的全部股权时，如果被购买企业保留法人资格，则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值，如果被购买企业丧失法人资格，购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账。第32页/共41页第三十三页，共42页。涉税处理：n企业(qy)进行股

10、份制改造，资产评估增值部分在计算应纳税所得额时不得扣除。n在进行会计处理时，增值部分扣除未来应缴所得税后的差额记入“资本公积资产评估增值准备”第33页/共41页第三十四页，共42页。第34页/共41页第三十五页，共42页。第35页/共41页第三十六页，共42页。第36页/共41页第三十七页，共42页。借：营业外支出固定资产减值准备(zhnbi)19000 贷：固定资产减值准备(zhnbi)19000 第37页/共41页第三十八页，共42页。第38页/共41页第三十九页，共42页。1-3、2001年11月21日企业会计准则-固定资产 2006年2月15日企业会计准则第4号固定资产 企业会计准则第3号 投资性房地产 企业会计准则第5号生物资产4、5、 2001年11月21日企业会计准则-固定资产 2006年2月15日企业会计准则第4号固定资产 企业会计准则第4号固定资产应用指南 会计科目和主要(zhyo)账务处理第39页/共41页第四十页，共42页。Thanks!Thanks!第40页/共41页第四十一页，共42页。NoImage内容(nirng)总结会计学。新准则有利于提高会计信息的相关性，从而更好地为会计信息使用者作出决策提供依据。第一年末