东财版管理会计第六章2

1、第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2）第六节第六节 生产决策（生产决策（3 3）第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策第八节第八节 定价决策定价决策本章复习思考题本章复习思考题第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1） 是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决

2、策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义亏损产品的含义在亏损产品决策中，亏损产品必须同时在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件：满足以下两个条件：第一，企业组织多品种生产经营第一，企业组织多品种生产经营第二，必须按完全成本法组织成本和损第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算益核算一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产是否继续生产亏损产品的决策，又

3、称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策决策它属于接受或拒绝方案决策的类型。它属于接受或拒绝方案决策的类型。本决策的备选方案有两个本决策的备选方案有两个: “继续按原规模生产亏损产品继续按原规模生产亏损产品”方案，简称方案，简称“继续生产继续生产”，又，又称称“不停产不停产”方案；方案；“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停产停产”方案。方案。一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决

4、策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法是否继续生产亏损产品决策的直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。出亏损产品是否停产决策的方法。P=px-bx-a=（p-b）x-a= ucm x a= cmRpx a一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单价大于其单位变动成本；

5、该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1。一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 总之，在相对剩余生产经营能力总之，在相对剩余生产经营能力无法无法转转移的情况下移的情况下 ，只要，只要亏损产品能提供正的亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。贡献边际总额，就应继续生产。【例例61】直接判断法在否继续生产亏损产品决

6、策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）的应用（剩余能力无法转移） 已知已知:某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。202年甲年甲产品的产销量为产品的产销量为1 000件，单位变动成件，单位变动成本为本为80万元万元/件，发生亏损件，发生亏损10 000万元，万元，其完全成本为其完全成本为110 000万元。万元。假定假定203年甲产品的市场容量、价格和年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。产能力无法转移。 要求：要求： (1)计算计算202年甲产品的销售收入；年甲产品的销售收入； (2)计

7、算计算202年甲产品的变动成本；年甲产品的变动成本； (3)计算计算202年甲产品的贡献边际；年甲产品的贡献边际； (4)按直接判断法作出按直接判断法作出203年是否继续年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。生产甲产品的决策，并说明理由。解：解： (1) 202年甲产品的销售收入年甲产品的销售收入=成本利润成本利润=110 000+(- -10 000) =100 000(万元万元)(2) 202年甲产品的变动成本年甲产品的变动成本=801 000=80 000(万元万元)(3) 202年甲产品的贡献边际年甲产品的贡献边际=销售收入销售收入-变动成本变动成本=100 000-80 000=2

8、0 000(万元万元) (4)决策结论决策结论:在其他条件不变的情况下，在其他条件不变的情况下，203年应当继年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为收入大于其变动成本，贡献边际为20 000万元大于零，符合继续生产亏损产品的万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果条件；如果203年停止生产甲产品，将年停止生产甲产品，将导致该企业多损失导致该企业多损失20 000万元的利润。万元的利润。一、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 在在相对剩余生产经营能力可以转移相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，的情况下

9、，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。成本之差那么多的利润。一、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 （2）如果亏损产品创造的贡献边际）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有

10、小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献边际等）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。损产品都可以。【例例62】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）的应用（剩余能力可以转移） 已知已知:仍按例仍按例61资料。资料。某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。202年甲产品的产销量为年甲产品的产销量为1 0

11、00件，单位变件，单位变动成本为动成本为80万元万元/件，发生亏损件，发生亏损10 000万元，万元，其完全成本为其完全成本为110 000万元。万元。 203年甲产品年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得星加工业务，预计可获得25 000万元贡献边际。万元贡献边际。要求：要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出按直接判断法作出203年是否生产甲产品的年是否生产甲产品的决策，并说明理

12、由。决策，并说明理由。 解：解： (1)该方案的机会成本为该方案的机会成本为25 000万元万元(2)根据题意，可得出以下决策结根据题意，可得出以下决策结论论:203年应当停止继续生产甲产品。年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际边际20 000万元，小于继续生产甲产品万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本方案的机会成本25 000万元。如果继续万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失生产甲产品，将使企业多损失5 000万万元的利润。元的利润。 是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标

13、准格式 继续生产亏损产品继续生产亏损产品方案方案停止生产亏损产品停止生产亏损产品项目项目相关收入相关收入单价单价销售量销售量单价单价0相关成本相关成本其中：增量成本其中：增量成本单位变动成本单位变动成本销售量销售量0机会成本机会成本贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入0（以下两项合计）（以下两项合计）0相关损益相关损益相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差0案例案例 已知已知:某企业组织多品种经营。202年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000万元。如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入30000元，折旧费为30

14、000元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入40000元，同时发生变动成本15000元。要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。 方方 案案 项项 目目 相关损益分析表相关损益分析表继续生产继续生产甲产品甲产品对外出租设备对外出租设备承揽零星承揽零星加工业务加工业务相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 停止生产甲产品停止生产甲产品110000-100001000000400008010008000001500080000+300000+0 15000+30000 相关损益相关损益 100000-110000 -10000 40000-45000

15、 -50000-00机会成本机会成本3000030000 0110000 45000 0二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照扩大的规模组织生产而年内）是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案决开展的决策，也属于接受或拒绝方案决策的类型。它与是否继续生产亏损产品策的类型。它与是否继续生产亏损产品决策共同构成了亏损产品决策的完整内决策共同构成了亏损产品决策的完整内

16、容。容。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏损产品决策的备选方案有两组：是否增产亏损产品决策的备选方案有两组：一组是一组是“增产亏损产品增产亏损产品”方案和方案和“继续按原有继续按原有规模生产亏损产品规模生产亏损产品”另一组是另一组是“增产亏损产品增产亏损产品”方案和方案和“不增产该不增产该产品产品”二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力，且无法转移时当企业已具备增产能力，且无法转移时企业已具备的增产能力又称绝对剩余生企业已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力，当它不能用于

17、对外承揽零产经营能力，当它不能用于对外承揽零星加工业务或将有关设备对外出租时，星加工业务或将有关设备对外出租时，属于该能力无法转移。属于该能力无法转移。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力，且无法转移时，当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。产该亏损产品。【例例63】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用决策中的应用 已知已知:仍按例仍按例61资料。资料。某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。202年甲产品的产

18、销量为年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80万万元元/件，发生亏损件，发生亏损10 000万元，其完全成本为万元，其完全成本为110 000万元。万元。假定假定203年企业已具备增产年企业已具备增产30%甲产品的甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。量，其他条件均不变。 要求：要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。（2）验证）验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏

19、损产品当增产该亏损产品”说法的正确性。说法的正确性。解：解： （1）依题意编制的贡献边际总额分析表如表）依题意编制的贡献边际总额分析表如表64所示所示:表表64 贡献边际总额分析表贡献边际总额分析表 价值单位：万元价值单位：万元方方 案案 项项 目目 增产甲产品增产甲产品 继续按原有规模继续按原有规模生产甲产品生产甲产品 相关收入相关收入 变动成本变动成本 100 000100 000（1+30%1+30%）=130 000=130 000 80 00080 000（1+30%1+30%）=104 000 =104 000 100 000100 000 80 00080 000 贡献边际贡献边

20、际 26 000 20 000 （1）由表）由表64可见，增产可使企业获得可见，增产可使企业获得26 000万万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20 000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。（2）因为例）因为例61的结论是应当继续生产甲产品，的结论是应当继续生产甲产品，本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品当增产该亏损产品”的说法是正确的。的说法是正确的。如果将本例中的备选方案分别改

21、为如果将本例中的备选方案分别改为“增产甲增产甲产品产品”和和“不增产甲产品不增产甲产品”，则则“增产甲产品增产甲产品”的相关业务量就是纯增产的相关业务量就是纯增产量量“不增产甲产品不增产甲产品”方案的相关业务量就是零方案的相关业务量就是零可以按差别损益分析法作出决策，其结论不可以按差别损益分析法作出决策，其结论不变。变。【例例64】差别损益分析法在是否增产亏损产品决策差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用中的应用 已知已知:仍按例仍按例63资料。资料。某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。202年甲产品的产销量为年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80万

22、万元元/件，发生亏损件，发生亏损10 000万元，其完全成本为万元，其完全成本为110 000万元。万元。假定假定203年企业已具备增产年企业已具备增产30%甲产品的甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。量，其他条件均不变。要求：要求：（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；）计算甲产品的单价；（3）用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策；）用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的）验证贡献边际总额分析法

23、与差别损益分析法结论的一致性。一致性。 解：解： （ 1 ） 增 产 甲 产 品 的 相 关 业 务 量） 增 产 甲 产 品 的 相 关 业 务 量 = 1 00030%=300(件件)（2）甲产品的单价）甲产品的单价= =100(万元万元/件件)（3）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表65所示：所示： 表表6 65 5 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方方 案案 项项 目目 增增 产产甲产品甲产品 不增产不增产甲产品甲产品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中：增量成本其中：增量成本 100100300=30 00030

24、0=30 000 24 00024 000 8080300= 24 000300= 24 000 0 00 00 0+30 000+30 000+24 000+24 000 - - 差差 别别 损损 益益 +6 000 因为差别损益为因为差别损益为+6 000万元，所以应当万元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得增产甲产品，这样可以使企业多获得6 000万元的利润。万元的利润。（4）从本例和例）从本例和例63的结论看，都应当增的结论看，都应当增产甲产品，表明贡献边际总额分析法与产甲产品，表明贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论具有一致性。差别损益分析法结论具有一致性。二、是否增产亏损产

25、品的决策二、是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力，且无法转移时，当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产增产亏损产品亏损产品”方案与方案与“不增产而且应当停产方案不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策。的相关损益的大小进行决策。 增产方案的相关成本中应

26、考虑与相增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成对剩余生产经营能力转移有关的机会成本；且增产方案的相关业务量应当为增本；且增产方案的相关业务量应当为增产后的全部产量。产后的全部产量。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策【例例65】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用中的应用 已知已知:仍按例仍按例62资料。甲产品单价为资料。甲产品单价为100万元万元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80万元万元/件。件。假定假定203年企业已具备增产年企业已具备增产30%甲产甲产品的能力，该能力无法转移。品的能力，该能力无

27、法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变条件均不变 。要求：要求： (1)计算增产甲产品方案的相关业务量；计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计算增产甲产品方案的增量成本计算增产甲产品方案的增量成本(变动成变动成本本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出用相关损益分析法作出203年是否增年是否增产甲产品的决策，并说明理由。产甲产品的决策，并说明理由。 解：解： (1)增产甲产品方案的相关业务量增产甲产品方案的相关业务量=

28、1 000(1+30%) =1 300(件件)(2)增产甲产品方案的相关收入增产甲产品方案的相关收入=1001 30 =130 000(万元万元)(3)增产甲产品方案的增量成本增产甲产品方案的增量成本=801 300 =104 000(万元万元)(4)增产甲产品方案的机会成本增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本本=25 000（万元）（万元） (5)依题意编制的相关损益分析表如表依题意编制的相关损益分析表如表66所示。所示。 表表66 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方方 案案 项项 目

29、目 增产甲产品增产甲产品 不增产甲产品不增产甲产品 继续按原继续按原有规模有规模生生产甲产品产甲产品 停止生停止生 产产甲产甲产品品 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 130 000 130 000 129 000 129 000 104 000 104 000 25 000 25 000 100 000100 000105 000105 000 80 000 80 000 25 000 25 000 0 00 00 0 0 0 相关损益相关损益 +1 000 +1 000 -5 000 -5 000 0 0 从表从表66中可以看出，增产甲

30、产品方案的相关损中可以看出，增产甲产品方案的相关损益为益为+1 000万元，大于停产和继续按原有规模万元，大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益，据此可作出生产方案的相关损益，据此可作出203年企年企业应当增产甲产品的决策。业应当增产甲产品的决策。从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出

31、是否增产的决策以下三项直接判定原则作出是否增产的决策: 第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产；成本，就应当考虑增产；第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际；润应等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利

32、润应等于增产后该产品产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。力转移有关的机会成本之差。 【例例66】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用应用 已知已知:仍按例仍按例63和例和例65的资料。的资料。要求要求:（1）按例）按例63资料计算资料计算203年增产甲产年增产甲产品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；（2）按例）按例65资料计算资料计算203年增产甲产品所获年增产甲产品所获得的全部贡献边际；得的全部贡献边

33、际；（3）按直接判断法分别为例）按直接判断法分别为例63和例和例65作出作出是否增产甲产品的决策，并说明理由；是否增产甲产品的决策，并说明理由；（4）验证直接判断法的正确性。）验证直接判断法的正确性。解解: (1)按例按例63资料资料 增产甲产品后可以获得的全部贡献边际增产甲产品后可以获得的全部贡献边际 =130 000- -104 000=26 000(万元万元)增产甲产品多获得的贡献边际增产甲产品多获得的贡献边际=26 000- -20 000 或或=20200 或或=20 00030% =6 000(万元万元)（2）按例）按例65资料资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际增产甲产品后可以

34、获得的全部贡献边际 =130 000- -104 000=26 000(万元万元)（3）决策结论）决策结论按例按例63资料：资料：增产所获得的全部贡献边际增产所获得的全部贡献边际=26 000万元万元机会成本机会成本=0（因为相对剩余生产经营能力无法转移）（因为相对剩余生产经营能力无法转移）26 0000应当增产甲产品应当增产甲产品增产可以使企业多获得增产可以使企业多获得6 000万元的利润万元的利润按例按例65资料：资料：增产所获得的全部贡献边际增产所获得的全部贡献边际=26 000万元万元与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本=25 000万元万元

35、26 00025 000应当增产甲产品应当增产甲产品增产甲产品将使企业多获得利润为增产甲产品将使企业多获得利润为:26 000- -25 000=1 000(万元万元)（4）本例结论与例）本例结论与例61和例和例62的结论完全相的结论完全相同，说明直接判定原则是正确的。同，说明直接判定原则是正确的。 在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下 如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损转移有关的机会成本，

36、那么就应当增产该亏损产品。产品。 在这种情况下，增产能使企业多获得的利润在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与增产等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与增产能力转移有关的机会成本之差。能力转移有关的机会成本之差。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策【例例67】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用应用已知：仍按例已知：仍按例61资料。假定资料。假定203年企业已具年企业已具备增产备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时对甲产品的能力，但可以用于临时对外出租，预计可获得外出租，预计可获得4 000万元租金收入

37、。市场万元租金收入。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。变。要求：要求：（1）计算增产）计算增产30%甲产品所增加的贡献边际；甲产品所增加的贡献边际；（2）确定增产甲产品方案的机会成本；）确定增产甲产品方案的机会成本；（3）利用直接判断法直接作出）利用直接判断法直接作出203年是否增年是否增产甲产品的决策，并说明理由。产甲产品的决策，并说明理由。解：解：（1）增产甲产品所增加的贡献边际）增产甲产品所增加的贡献边际=20 00030%=6 000(万元万元)（2）增产甲产品方案的机会成本）增产甲产品方案的机会成本=4 000万元万元（3）6 0

38、004 000应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业多获得多获得2 000万元的利润万元的利润在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下 如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断增产时，应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策亏损产品方案与停产方案的相关损益进

39、行决策二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策 在这种情况下，备选方案仍是在这种情况下，备选方案仍是“应应当增产亏损产品当增产亏损产品”和和“不增产亏损产不增产亏损产品品”，但，但“不增产亏损产品不增产亏损产品”方案的实方案的实质是质是“不仅不增产亏损产品而且应当停不仅不增产亏损产品而且应当停止生产亏损产品止生产亏损产品”，这是因为按照上述，这是因为按照上述已知条件，在已知条件，在“是否生产亏损产品的决是否生产亏损产品的决策策”中，已经明确应当停止生产该亏损中，已经明确应当停止生产该亏损产品。产品。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策 这里必须注意的是，增产亏损产品

40、方案的相关这里必须注意的是，增产亏损产品方案的相关业务量是增产后的全部产量业务量是增产后的全部产量 其相关成本中，除了包括增量成本外，还包括其相关成本中，除了包括增量成本外，还包括以下两项机会成本：以下两项机会成本：一项是与停止生产亏损产品形成的相对剩余生产一项是与停止生产亏损产品形成的相对剩余生产能力转移有关的机会成本能力转移有关的机会成本另一项是与增产亏损产品绝对剩余生产能力能力另一项是与增产亏损产品绝对剩余生产能力能力转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策【例例68】相关损益分析法在是否增产亏损产品

41、决策相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用中的应用已知：仍按例已知：仍按例62资料。假定资料。假定203年企业已具备增年企业已具备增产产30%甲产品的能力，但可以用于临时承揽零星加甲产品的能力，但可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际工业务，预计可获得贡献边际10 000万元。市场万元。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。 要求：要求：（1）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；（2）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；（3）

42、用相关损益分析法作出）用相关损益分析法作出203年是否增产甲产年是否增产甲产品的决策，并说明理由。品的决策，并说明理由。解：解：（1）机会成本）机会成本=25 000万元万元（2）机会成本）机会成本=10 000万元万元（3）依题意编制的相关损益分析表如表）依题意编制的相关损益分析表如表67所示所示: 表表6 67 7 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方方 案案 项项 目目增产甲产品增产甲产品 不增产甲产品不增产甲产品 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 机会成本机会成本 130000 139000 104000

43、25000 10000 0 0 0 0 0相关损益相关损益 -9 000 0 据此可作出以下决策结论据此可作出以下决策结论:203年企业不应当增产甲产品。否则将使年企业不应当增产甲产品。否则将使企业多损失企业多损失9 000万元利润。万元利润。在企业尚不具备增产亏损产品的能力时在企业尚不具备增产亏损产品的能力时 若企业尚不具备增产亏损产品的能力时，若企业尚不具备增产亏损产品的能力时，要达到增产亏损产品的目标，必须追加要达到增产亏损产品的目标，必须追加投入一定的专属成本。投入一定的专属成本。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策在企业尚不具备增产亏损产品的能力时在企业尚不具备增产亏

44、损产品的能力时 如果不应当停止生产某亏损产品，而且如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。专属成本，那么就应当增产该亏损产品。 在这种情况下，增产能使企业多获得的在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与专属成本之差。边际与专属成本之差。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策【例例69】直接判断法在亏损产品是否增产决策中的直接判断法在亏损产品是否增产决策中的应用应用 已知：仍按例已知：仍按例61资料。假定资料。假定20

45、3年企业通过年企业通过经营性租赁方式租入一台设备经营性租赁方式租入一台设备(年租金为年租金为20 000万元万元)，可以增加甲产品的产量，从而增加，可以增加甲产品的产量，从而增加24 000万元贡献边际，其他条件均不变。万元贡献边际，其他条件均不变。要求：要求：(1)确定增产甲产品方案的专属成本；确定增产甲产品方案的专属成本；(2)用直接判断法作出用直接判断法作出203年是否增产甲产品的年是否增产甲产品的决策，并说明理由。决策，并说明理由。 解：解： (1)增产甲产品方案的专属成本为增产甲产品方案的专属成本为20 000万万元。元。(2)增产增加的贡献边际增产增加的贡献边际24 000万元追万

46、元追加专属成本加专属成本20 000万元万元203年企业应当增产甲产品，这样可年企业应当增产甲产品，这样可使企业多获使企业多获4 000万元的利润万元的利润 在企业尚不具备增产亏损产品的能力时在企业尚不具备增产亏损产品的能力时 如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。案的相关损益进行决策。在这种情况下，备选方案仍是在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产应当增产亏损产品品”

47、和和“不增产且应当停止生产不增产且应当停止生产”。在增产亏损产品方案的相关成本中，除了包括增在增产亏损产品方案的相关成本中，除了包括增量成本和机会成本外，还应包括专属成本。量成本和机会成本外，还应包括专属成本。 二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策【例例610】相关损益分析法在是否增产亏损产品决相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用策中的应用 已知：仍按例已知：仍按例62资料。假定资料。假定203年企业用年企业用11 000万元购置一台通用设备，相关的年折旧为万元购置一台通用设备，相关的年折旧为1 000万元，就可以使甲产品的销售收入达到万元，就可以使甲产品的销售收入达到

48、140 000万元，变动成本达到万元，变动成本达到112 000万元；市场上万元；市场上具有可以接受增产产品的容量，其他条件均不具有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。变。要求：要求：(1)确定增产甲产品方案的机会成本；确定增产甲产品方案的机会成本；(2)确定增产甲产品方案的专属成本；确定增产甲产品方案的专属成本；(3)用相关损益分析法作出用相关损益分析法作出203年是否增产甲产年是否增产甲产品的决策，并说明理由。品的决策，并说明理由。 解：解： (1)增产甲产品方案的机会成本为增产甲产品方案的机会成本为25 000万万元。元。(2)增产甲产品方案的专属成本为增产甲产品方案的专属成本为1

49、000万元。万元。(3)依题意编制的相关损益分析表如表依题意编制的相关损益分析表如表68所示。所示。 表表6 68 8 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元方案方案项目项目 增产甲产品增产甲产品 不增产甲产品不增产甲产品 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 专属成本专属成本140000138000112000 25000 100000000相关损益相关损益 +2 000 0根据表根据表68可得出以下决策结论可得出以下决策结论:203年企业应当增产甲产品，这样可以年企业应当增产甲产品，这样可以使企业多获得使企业多获得2 0

50、00万元的利润。万元的利润。 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2）第六节第六节 生产决策（生产决策（3 3）第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策第八节第八节 定价决策定价决策本章复习思考题本章复习思考题第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1） 是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损

51、产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义亏损产品的含义在亏损产品决策中，亏损产品必须同时在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件：满足以下两个条件：第一，企业组织多品种生产经营第一，企业组织多品种生产经营第二，必须按完全成本法组织成本和损第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算益核算一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产

52、是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策决策它属于接受或拒绝方案决策的类型。它属于接受或拒绝方案决策的类型。本决策的备选方案有两个本决策的备选方案有两个: “继续按原规模生产亏损产品继续按原规模生产亏损产品”方案，简称方案，简称“继续生产继续生产”，又，又称称“不停产不停产”方案；方案；“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停产停产”方案。方案。一、是否继续生产亏损产品的决

53、策一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法是否继续生产亏损产品决策的直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。出亏损产品是否停产决策的方法。P=px-bx-a=（p-b）x-a= ucm x a= cmRpx a一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损

54、产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1。一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 总之，在相对剩余生产经营能力总之，在相对剩余生产经营能力无法无法转转移的情况下移的情况下 ，只要，只要亏损产品能提供正的亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。贡献边际总额，就应继续生产。【例例61】直

55、接判断法在否继续生产亏损产品决策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）的应用（剩余能力无法转移） 已知已知:某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。202年甲年甲产品的产销量为产品的产销量为1 000件，单位变动成件，单位变动成本为本为80万元万元/件，发生亏损件，发生亏损10 000万元，万元，其完全成本为其完全成本为110 000万元。万元。假定假定203年甲产品的市场容量、价格和年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。产能力无法转移。 要求：要求： (1)计算计算202年甲产品的销售收入；

56、年甲产品的销售收入； (2)计算计算202年甲产品的变动成本；年甲产品的变动成本； (3)计算计算202年甲产品的贡献边际；年甲产品的贡献边际； (4)按直接判断法作出按直接判断法作出203年是否继续年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。生产甲产品的决策，并说明理由。解：解： (1) 202年甲产品的销售收入年甲产品的销售收入=成本利润成本利润=110 000+(- -10 000) =100 000(万元万元)(2) 202年甲产品的变动成本年甲产品的变动成本=801 000=80 000(万元万元)(3) 202年甲产品的贡献边际年甲产品的贡献边际=销售收入销售收入-变动成本变动成本=1

57、00 000-80 000=20 000(万元万元) (4)决策结论决策结论:在其他条件不变的情况下，在其他条件不变的情况下，203年应当继年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为收入大于其变动成本，贡献边际为20 000万元大于零，符合继续生产亏损产品的万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果条件；如果203年停止生产甲产品，将年停止生产甲产品，将导致该企业多损失导致该企业多损失20 000万元的利润。万元的利润。一、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 在在相对剩余生产经营能力可以转移相对剩余生产经营

58、能力可以转移的情况下，的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。成本之差那么多的利润。一、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 （2）如果亏损产品创造的贡献边际）如果亏损产品创造的贡献边际小

59、于与相对剩余生产经营能力转移有小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献边际等）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。损产品都可以。【例例62】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）的应用（剩余能力可以转移） 已知已知:仍按例仍按例61资料。资料。某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。202年甲产品的产

60、销量为年甲产品的产销量为1 000件，单位变件，单位变动成本为动成本为80万元万元/件，发生亏损件，发生亏损10 000万元，万元，其完全成本为其完全成本为110 000万元。万元。 203年甲产品年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得星加工业务，预计可获得25 000万元贡献边际。万元贡献边际。要求：要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出按直接判断法作出203年是否生产甲产品的年