大学税法课件第二章增值税法

1、思考：什么是增值税？什么是出口退税？在视频案例中是如何进行骗税的？为何有骗税的可能？第二章第二章 增值税法增值税法 第一节第一节增值税概述增值税概述 第二节第二节 增值税的主要法律规定增值税的主要法律规定 第三节第三节 增值税额的计算与征收增值税额的计算与征收 第四节第四节增值税出口退（免）税的规定增值税出口退（免）税的规定本章主要内容本章主要内容第二章第二章 增值税法增值税法1 1、掌握增值税的纳税人、纳税范围、税率、掌握增值税的纳税人、纳税范围、税率2 2、掌握增值税的一般纳税人与小规模纳税、掌握增值税的一般纳税人与小规模纳税人的认定标准人的认定标准3 3、掌握增值税的计算方法、掌握增值税

2、的计算方法4 4、掌握增值税的征收管理、掌握增值税的征收管理5 5、了解出口退税、了解出口退税n本章重点本章重点第一节第一节 增值税概述增值税概述 增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额增值额为课税对象征收的一种税。为课税对象征收的一种税。一、一、增值税的概念增值税的概念是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。 例例 * *从一个生产经营单位来看，增值额是指销售货物或提从一个生产经营单位来看，增值额是

3、指销售货物或提供劳务的收入额扣除外购的那部分货物价款后的余供劳务的收入额扣除外购的那部分货物价款后的余额。额。* *从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。的最终销售价值。增值税一般采用间接计算方法不直接以增值额作为计税依据。增值税一般采用间接计算方法不直接以增值额作为计税依据。产销阶段产销阶段销售金额销售金额购入金额购入金额增值额增值额采采 矿矿40400 04040冶冶 炼炼10010040406060机械制造机械制造300300100

4、100200200批批 发发400400300300100100零零 售售4804804004008080合合 计计480480例： 二、增值税的特点二、增值税的特点1 1、实行普遍征税、实行普遍征税范围较广范围较广 唯一的价税唯一的价税分离税种分离税种4 4、实行税款抵扣制、实行税款抵扣制税不重征税不重征2 2、实行多环节征税、实行多环节征税道道征税道道征税3 3、实行价外计征、实行价外计征价税分离价税分离5 5、同一产品同税负、同一产品同税负售价相同税负相同售价相同税负相同6 6、减免税权高度集中、减免税权高度集中国务院专权国务院专权n生产型增值税生产型增值税n收入型增值税收入型增值税 n

5、消费型增值税消费型增值税 三、增值税的分类三、增值税的分类o根据应税增值额中是否包含固定资产价值，根据应税增值额中是否包含固定资产价值，也就是根据固定资产已纳税额是否允许扣也就是根据固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型除，如何扣除，增值税可分为三种类型: :【思考思考】风华公司本期增值税计税依据风华公司本期增值税计税依据增值额是多少？增值额是多少？ 风华公司风华公司1000元元原材料原材料产品产品10000元元增值额增值额90009000元或元或80008000元？元？固定资产固定资产1000元元增值税可分为三种类型：增值税可分为三种类型：“消费型消费型”的增值税的增值

6、税固定资产部分不作任何扣除固定资产部分不作任何扣除增值额：增值额：9000元元“收入型收入型”的增值税的增值税“生产型生产型”的增值税的增值税减除全部固定资产减除全部固定资产增值额：增值额：8000元元减除固定资产折旧的部分减除固定资产折旧的部分增值额：增值额：100001000折旧折旧额额【总结总结】 一般来说，发达国家多采取一般来说，发达国家多采取“消费型消费型”或或“收入型收入型”增值税，发展中国家大多采取增值税，发展中国家大多采取“收入型收入型”增值税。增值税。我国在我国在20092009年实行了增值税的全面年实行了增值税的全面“转型转型”，由过去的生产型增值税转变为消费型增值税由过去

7、的生产型增值税转变为消费型增值税; ;实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率。管效率。 第二节第二节 增值税的主要法律规定增值税的主要法律规定 一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围一般规定一般规定 1.1.销售或进口的货物销售或进口的货物2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务特殊规定特殊规定1.1.特殊行为特殊行为: :包括视同销售货物行为、包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为行为2.2.特殊项目（特

8、殊项目（4 4项）项） * * * （一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定 1 1、销售或进口的、销售或进口的货物货物。有形动产有形动产，包括电，包括电力、热力、气体。力、热力、气体。销售指有偿转让货销售指有偿转让货物的所有权。物的所有权。2 2、提供的加工、修理修配劳务。、提供的加工、修理修配劳务。 所谓的所谓的加工加工，即委托方提供原材料及主要材料，受，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。务。 “修理修配修理修配”指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复。指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复。【例

9、例】某企业外购原材料一批，取得的增值税专某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为用发票上注明销售额为150 000150 000元，增值税税额元，增值税税额为为25 50025 500元。本月该企业用该批原材料的元。本月该企业用该批原材料的20%20%向向A A企业投资，原材料加价企业投资，原材料加价10%10%后作为投资额；月底，后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的企业职工食堂装修领用该批原材料的10%10%。【例例】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，1212月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本月份将自产家电移送职

10、工活动中心一批，成本价价2020万元，市场销售价格万元，市场销售价格2323万元。企业核算时按万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。成本价格直接冲减了库存商品。【思考思考】上面经济业务中，原材料、上面经济业务中，原材料、产品不是销售，而是投资、用于非应产品不是销售，而是投资、用于非应税项目或用于职工福利属不属于增值税项目或用于职工福利属不属于增值税的征税范围税的征税范围？ 1 1、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为 （1 1）视同销售货物：）视同销售货物： 货物交付他人代销；货物交付他人代销； 销售代销售货物；销售代销售货物； 移库移库 将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的

11、货物用于非增值税应税项目；非增值税应税项目； 将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物作为作为投资投资； 将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物分配给股东或投分配给股东或投资者资者； 将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消集体福利或个人消费费； 将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物无偿赠送他人无偿赠送他人。注注意意 （二）征税范围的特殊规定（二）征税范围的特殊规定 上述视同销售行为，应计算销项税额上述视同销售行为，应计算销项税额, ,涉及的涉及的购进货物进项税额可以抵扣。购进货物进项税额可以抵扣。 购买的货物购

12、买的货物用途不同，处理也不同。用于投用途不同，处理也不同。用于投资、分配、赠送等对外的，视同销售计算资、分配、赠送等对外的，视同销售计算销项税销项税额额，用于非应税项目、集体福利和个人消费等对，用于非应税项目、集体福利和个人消费等对内的，不得抵扣进项，已抵扣的，作为内的，不得抵扣进项，已抵扣的，作为进项税额进项税额转出转出。 注意：注意：（2 2）混合销售行为）混合销售行为o特点：特点：涉及的货物和非应税劳务是针对一项销涉及的货物和非应税劳务是针对一项销售行为而言的。售行为而言的。两者之间是紧密相连的从属关系。两者之间是紧密相连的从属关系。o征税要求：增值税的纳税单位征增值税；征税要求：增值税

13、的纳税单位征增值税；非增值税的纳税单位不征增值税。非增值税的纳税单位不征增值税。例：例：解：该饭店的行为属于混合销售行为，其全解：该饭店的行为属于混合销售行为，其全部收入应缴纳营业税。部收入应缴纳营业税。（服务业的营业税税（服务业的营业税税率为率为5 5 ） 应纳营业税（应纳营业税（80 00080 00020 00020 000）5%5% 500500（元）（元） 某饭店为顾客提供餐饮服务，某月取某饭店为顾客提供餐饮服务，某月取得饮食收入得饮食收入80 00080 000元，同时为顾客供应烟、元，同时为顾客供应烟、酒、饮料等收入酒、饮料等收入20 00020 000元。请问这种情况元。请问这

14、种情况应如何计税？应如何计税？o核算要求：核算要求：兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，率货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率；从高适用税率；兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。售额。（3 3）兼营业务）兼营业务n特点：单位业务中有

15、增值税业务，也有非应税业特点：单位业务中有增值税业务，也有非应税业务，增值税业务也有不同税率的项目，之间并无务，增值税业务也有不同税率的项目，之间并无直接联系和从属关系。直接联系和从属关系。混合销售行为混合销售行为（1 1）销售空调的商家，在销）销售空调的商家，在销售空调的同时提供安装售空调的同时提供安装（2 2）苏宁销售家电并送货上）苏宁销售家电并送货上门门兼营非应税劳务兼营非应税劳务（1 1）建材商店既销售建材，）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；又从事装饰、装修业务；（2 2）酒店提供就餐和住宿服）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场务，又设了商场总结总结经营行为经营行为 税务处理

16、税务处理1.1.兼营不同税兼营不同税率的应税项目率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（1 1）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税（2 2）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率2.2.混合销售行混合销售行为为依纳税人的营业主业判断，只交一种税依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1 1）以经营货物为主，交增值税）以经营货物为主，交增值税（2 2）以经营劳务为主，交营业税）以经营劳务为主，交营业税 3.3.兼营非应税兼营非应税劳务劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税合

17、并交税（1 1）分别核算，分别交增值税、营业税）分别核算，分别交增值税、营业税（2 2）未分别核算，只交增值税、不交营业税）未分别核算，只交增值税、不交营业税 总结总结2 2、征税范围的特殊项目（了解）、征税范围的特殊项目（了解） （1 1）货物期货（包括商品期货和贵金属期）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；货）；（2 2）银行里销售金银的业务；）银行里销售金银的业务；（3 3）典当业死当物品的销售业务和寄售业）典当业死当物品的销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；代委托人销售寄售物品的业务；（4 4）邮政部门以外的单位销售集邮邮票、）邮政部门以外的单位销售集邮邮票、首日封。首日封。

18、分为分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人两种。两种。二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 在中国境内销售货物或提供加工、修理修配在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。企业租赁或承包给他人经营的，以承税义务人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。租人或承包人为纳税人。（一）一般规定（一）一般规定 （二）纳税人的划分（二）纳税人的划分* * 认定标准认定标准 业务业务 性质性质纳税人纳税人 生产货物或提供应税劳务生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，的纳税人，或以其

19、为主，并兼营货物批发或零售并兼营货物批发或零售的纳税人的纳税人 批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在50元以下元以下年应税销售额在年应税销售额在80万元以下万元以下一般纳税人一般纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。（三）两类纳税人的管理办法（三）两类纳税人的管理办法 一般纳税人一般

20、纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。 筹划筹划 境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人的，以购买者为扣缴义务人。销售商品或劳务开具增值税发销售商品或劳务开具增值税发票；购进货物劳务可抵扣进项票；购进货物劳务可抵扣进项税额；应纳税额税额；应纳税额=销项税额销项税额进项税额。进项税额。销售商品或劳务开具普通销售商品或劳务开具普通发票；购进货物劳务不可发票；购进货物劳务不可抵扣进项税额；应纳税额抵扣进项税额；应纳税额

21、销售额销售额征收率。征收率。（四）扣缴义务人（四）扣缴义务人 在这种情况下，应纳增值税额为在这种情况下，应纳增值税额为8.58.5万元万元（100100171710010017175050）。）。例：例： 不同纳税人的策划不同纳税人的策划 小规模纳税人不能进行抵扣，税负要重于小规模纳税人不能进行抵扣，税负要重于一般纳税人，对否？一般纳税人，对否？ 假设某商品零售企业，年应纳增值税销假设某商品零售企业，年应纳增值税销售额为售额为100100万元（不含税），会计核算制度比万元（不含税），会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用较健全，符合作为一般纳税人条件，适用1717的税率，但该企业能

22、够抵扣的进项税额较的税率，但该企业能够抵扣的进项税额较少，只占销项税额的少，只占销项税额的5050。较一般纳税人减轻了税负较一般纳税人减轻了税负5.55.5万元。万元。 如果将该企业分立成两个零售企业，分如果将该企业分立成两个零售企业，分别作为独立核算单位，并假定各自的年应税别作为独立核算单位，并假定各自的年应税销售额分别为销售额分别为4040万元和万元和6060万元，都符合小规万元，都符合小规模纳税人条件，可适用模纳税人条件，可适用3 3的征收率。的征收率。 此时，应纳增值税为此时，应纳增值税为 40 403 3+ +60603 33 3万元。万元。可采取计算企业商品可采取计算企业商品增值率

23、增值率的方法来判断。下面以商业的方法来判断。下面以商业企业为例进行计算分析。企业为例进行计算分析。增值率增值率 销售收入（不含税）购进项目价款销售收入（不含税）购进项目价款 销售收入（不含税）销售收入（不含税）假设所有购进项目均取得可抵扣的增值税专用发票，则：假设所有购进项目均取得可抵扣的增值税专用发票，则：增值率（销项税额进项税额）销项税额增值率（销项税额进项税额）销项税额一般纳税人应纳税额销项税额进项税额一般纳税人应纳税额销项税额进项税额 销售收入销售收入1717增值率增值率小规模纳税人应纳税额销售收入小规模纳税人应纳税额销售收入3 3企业到底选择哪种纳税人身份对自己才有利呢？企业到底选择

24、哪种纳税人身份对自己才有利呢？当商业企业的增值率为当商业企业的增值率为17.65时，两者的税负相同；时，两者的税负相同；当增值率低于当增值率低于17.65时，小规模纳税人的税负重于一时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；般纳税人；当增值率高于当增值率高于17.65时，一般纳税人的税负重于小规时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。模纳税人。 销售收入销售收入1717增值率销售收入增值率销售收入3 3 增值率增值率3 3171710010017.6517.65应纳增值税额的无差别平衡点计算如下：应纳增值税额的无差别平衡点计算如下：结论：结论：三、税率与征收率的确定三、税率与征收率的确定按纳税人划分

25、按纳税人划分税率或征收率税率或征收率 适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人 （税率）（税率）基本税率为基本税率为17%17%，销售或进口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务低税率为低税率为13%13%销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物征收率征收率采用简易办法征税采用简易办法征税小规模纳税人小规模纳税人（征收率）（征收率）3%3%的征收率的征收率小规模纳税人小规模纳税人（一）基本税率及适用范围（一）基本税率及适用范围 增值税的基本税率为增值税的基本税率为17%17%。适用于纳税人销售或进。适用于纳税人销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务。口货物；提供加工、修理修

26、配劳务。 （二）低税率及适用范围（二）低税率及适用范围（P47P47）-物质食粮与精神食粮。物质食粮与精神食粮。1.1.粮食、食用植物油，粮食、食用植物油，鲜奶鲜奶；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品气、居民用煤炭制品 ；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机、农饲料、化肥、农药、农机、农膜；膜；5.5.国务院规定的其他货物。（农国务院规定的其他货物。（农产品；音像制品；电子出版物；产品；音像制品；电子出版物；二甲醚）二甲醚）（三）零税率及适用范围（三）零税率

27、及适用范围 纳税人出口货物，税率为纳税人出口货物，税率为0 0。（四）征收率及适用范围（四）征收率及适用范围 例例 1 1、征收率、征收率3 3 小规模纳税人按小规模纳税人按3 3征收率纳增值税。征收率纳增值税。 但小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按但小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2 2征收率征收。征收率征收。 2 2、征收率、征收率4%4% 一般纳税人纳税人销售旧货，自己使用过的属于符一般纳税人纳税人销售旧货，自己使用过的属于符合规定的不得抵扣进项税额的固定资产，按合规定的不得抵扣进项税额的固定资产，按4 4征收率征收率减半征收增值税。减半征收增值税。 某科技开发有限公司是一

28、家专门生产计算某科技开发有限公司是一家专门生产计算机配件的企业，该企业因临时资金紧张，欲机配件的企业，该企业因临时资金紧张，欲出售从德国引进的一套科研用生产线。这套出售从德国引进的一套科研用生产线。这套生产线账面原值是生产线账面原值是800800万元，由于刚使用万元，由于刚使用1 1年年多的时间，估计现在市面价值略高于账面原多的时间，估计现在市面价值略高于账面原值。假设该套生产线以值。假设该套生产线以803803万元价格出售。则：万元价格出售。则： 应纳税额应纳税额=803=803万元万元4%4%/2=16.06/2=16.06万元万元例：例： （一）增值税的法定减免（一）增值税的法定减免1、

29、农业生产者销售的自产农业产品；、农业生产者销售的自产农业产品； 2、避孕药品和用具；、避孕药品和用具； 3、古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；、古旧图书，即向社会收购的古书和旧书； 4、直接用于科研和教学的进口仪器、设备；、直接用于科研和教学的进口仪器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7、其他个人（即自然人）销售自己使用过的物品。、其他个人（即自然人）销售自己使用过的物品。（二）增值税的其他减免（二）增值税的其他减免四、增值税的优惠政

30、策（四、增值税的优惠政策（P77P77）（三）未达起征点的免税（三）未达起征点的免税1 1销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额2000-50002000-5000元；元；2 2销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额1500-30001500-3000元；元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额按次纳税的起征点为每次（日）销售额150-200150-200元。元。只适用只适用于个人于个人例：食品公司例：食品公司A A既生产奶制品又向城市居民供应鲜奶，既生产奶制品又向城市居民供应鲜奶，鲜奶既有外购的也有公司奶牛养殖场自采的。鲜奶既有外购的也有公司奶牛养殖场自采的

31、。将非减免税行为巧妙地转变为减免税行为将非减免税行为巧妙地转变为减免税行为根据增值税暂行条例规定，该公司从自办奶牛养根据增值税暂行条例规定，该公司从自办奶牛养殖场所采集的鲜奶用于城市居民鲜奶的供应部分属农殖场所采集的鲜奶用于城市居民鲜奶的供应部分属农业生产者销售自产农业产品，可以免征增值税。而外业生产者销售自产农业产品，可以免征增值税。而外购鲜奶用于生产和销售的部分则要缴纳增值税。如果购鲜奶用于生产和销售的部分则要缴纳增值税。如果在资金、生产技术条件、生产规模和生产能力一定的在资金、生产技术条件、生产规模和生产能力一定的前提下，该公司应该将外购鲜奶的资金逐步转移到外前提下，该公司应该将外购鲜奶

32、的资金逐步转移到外购奶牛的喂养上来以扩大规模，增加自采鲜奶的数量，购奶牛的喂养上来以扩大规模，增加自采鲜奶的数量，使其节税利益最大化。使其节税利益最大化。第三节增值税额的计算与征收第三节增值税额的计算与征收 o一、一般纳税人的应纳税额的计算（一、一般纳税人的应纳税额的计算（P49P49）应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额不含税销售额不含税销售额17% 不含税销售额不含税销售额13%价款价款+价外费价外费用用特殊特殊销售销售视同销售视同销售不予抵扣不予抵扣 准予抵扣准予抵扣凭票扣税凭票扣税 计算扣税计算扣税二票二票二项二项 如纳税人以价税合并计价的，按下列公式计算

33、销售额：如纳税人以价税合并计价的，按下列公式计算销售额：（一）当期销项税额的确定（一）当期销项税额的确定 销项税额销项税额 = = 应税销售额应税销售额（不含税）（不含税） 税率税率1 1、一般销售方式下的销售额、一般销售方式下的销售额销售额为收取的销售额为收取的全部价款全部价款（包含消费税不包括增值税）和（包含消费税不包括增值税）和价外费用。价外费用。注意：注意：全部价款全部价款（开具专用（开具专用发票发票，为不含税价款；开具，为不含税价款；开具普通发票，为价税合并计价，要换算）普通发票，为价税合并计价，要换算）销售额销售额 = = 含税销售额含税销售额/ /（1+1+增值税税率）增值税税率

34、）注意：注意：价外费用价外费用，指收取的手续费、补贴、基金、，指收取的手续费、补贴、基金、集资费、包装费、包装物租金等各种费用。集资费、包装费、包装物租金等各种费用。 不包括以下三项：不包括以下三项：(1)(1)销项税额；销项税额； (2)(2)代收代缴的消费税；代收代缴的消费税；(3)(3)代垫运费代垫运费核算要求：核算要求：视为含税销售视为含税销售额要进行换算。额要进行换算。应税销售额应税销售额= =不含税价款价外费用不含税价款价外费用/ /（1+1+增值税税率）增值税税率）o增值税是一种价外税，其计税依据中必须不含税额，增值税是一种价外税，其计税依据中必须不含税额，如含税，必须进行如含税

35、，必须进行价税分离价税分离。说明说明:需要作价税分离的情况归纳：需要作价税分离的情况归纳：（1 1）商业企业）商业企业零售零售价；价；（2 2）普通发票普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；模纳税人都有这种情况）；（3 3）价税合并价税合并收取的金额；收取的金额；（4 4）价外费用价外费用；（5 5）包装物押金包装物押金；（6 6）建筑安装合同上的货物金额建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。产货物并提供建筑业劳务的合同）。例：例：某 企 业 （ 一 般 纳 税 人 ）某 企 业 （ 一

36、 般 纳 税 人 ） 4 4 月 销 售 商 品月 销 售 商 品234000234000元，另收取手续费元，另收取手续费20002000元，共计元，共计236000236000元一并开具普通发票。元一并开具普通发票。1 1、销售商品销项税、销售商品销项税=234000/(1+17%)=234000/(1+17%)* *17%=34000(17%=34000(元元) )2 2、价外费用、价外费用20002000元的销项税元的销项税=2000/(1+17%)=2000/(1+17%)* *17%=290.60(17%=290.60(元元) )销项税共计销项税共计34000+290.60=3429

37、0.60(34000+290.60=34290.60(元元) )销项税为：销项税为：2 2、特殊销售方式的销售额、特殊销售方式的销售额：（1 1）混合销售的销售额）混合销售的销售额 混合销售的销售额为货物销售额和非应税混合销售的销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数。劳务销售额的合计数。核算要求：核算要求：视为含税销售视为含税销售额要进行换算。额要进行换算。 （2 2）兼营非应税劳务的销售额）兼营非应税劳务的销售额 不同项目应单独核算销售额，销售货物交不同项目应单独核算销售额，销售货物交增值税，提供非应税劳务交营业税。如未单增值税，提供非应税劳务交营业税。如未单独核算的，由税务机关核定。

38、独核算的，由税务机关核定。例：西子电梯公司属于增值税的一般纳税人，例：西子电梯公司属于增值税的一般纳税人，该公司有两块业务，一块是销售电梯并提供运该公司有两块业务，一块是销售电梯并提供运输业务；另一块是提供安装设备租赁服务，公输业务；另一块是提供安装设备租赁服务，公司两块业务未分开核算。司两块业务未分开核算。 2009年年5月，该公司的业务如下：月，该公司的业务如下： 销售电梯销售电梯800万元（不含税）万元（不含税） ，取得有增，取得有增值税发票的进项税额为值税发票的进项税额为108万元；另外，提供万元；另外，提供运输及设备租赁业务取得劳务费运输及设备租赁业务取得劳务费760万元。如万元。如

39、何计算税额？何计算税额？ 假设：税务机关核定的运输费收入为假设：税务机关核定的运输费收入为360万万元，租赁费为元，租赁费为400万元。万元。增值税该公司会计纳税申报时计算如下：增值税该公司会计纳税申报时计算如下： 应纳增值税额应纳增值税额800 17%10828（万元）（万元） 应纳营业税额应纳营业税额760 3%22.8（万元）（万元）税务查帐后调整为：税务查帐后调整为：应纳增值税额（应纳增值税额（800360/1.17） 17%10880.31（万元）（万元）应纳营业税额应纳营业税额400520（万元）（万元）分析：分析：西子电梯公司的业务既涉及到混合销售业务，又涉及兼营行为。西子电梯公

40、司的业务既涉及到混合销售业务，又涉及兼营行为。运输费和设备租赁费，没有进行划分。其中运输费应属于混合运输费和设备租赁费，没有进行划分。其中运输费应属于混合销售缴纳增值税，而设备租赁费应纳营业税。应按税务机关的销售缴纳增值税，而设备租赁费应纳营业税。应按税务机关的划分分别纳税。划分分别纳税。 （3 3）税人采取销售折扣方式销售货物）税人采取销售折扣方式销售货物 。商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣折扣额和销售额开在同一发票上的，按扣除折扣后的折扣额和销售额开在同一发票上的，按扣除折扣后的净销售额征税净销售额征税折扣额和销售额不开在同一发票上的，不得从销售额折扣额和销售额不开在同一发票上的，不得从销

41、售额中扣除折扣额，按销售额全额征税中扣除折扣额，按销售额全额征税不得从销售额中扣除折扣额，按销售额全额征税不得从销售额中扣除折扣额，按销售额全额征税销售折让：按扣除折让后的净销售额征税销售折让：按扣除折让后的净销售额征税 例：胜利无线电厂例：胜利无线电厂20002000年年6 6月，共销售彩色、黑白电视机共月，共销售彩色、黑白电视机共500500台，其台，其记录如下：记录如下：1 1、销售给某宾馆彩色电视机、销售给某宾馆彩色电视机300300台，对方在规定期限内付清款项。台，对方在规定期限内付清款项。每台每台20002000元，现金折扣为元，现金折扣为2%2%，共取得销售额为，共取得销售额为5

42、88000588000元；元；2 2、将积压在仓库中的、将积压在仓库中的100100台黑白电视机卖给学校，折扣额为台黑白电视机卖给学校，折扣额为25%25%，每，每台售价台售价10001000元，开出销售额和折扣额各一张发票，取得销售额元，开出销售额和折扣额各一张发票，取得销售额7500075000元；元；3 3、另有、另有100100台黑白电视机卖出后，发现有问题。对方没有提出退货，台黑白电视机卖出后，发现有问题。对方没有提出退货，只要求价格折让。无线电二厂给予折让只要求价格折让。无线电二厂给予折让10%10%，共取得销售额为，共取得销售额为9000090000元。（假设上述价格均不含税）元

43、。（假设上述价格均不含税）分析如下：现金折扣不能抵扣税金，商业折扣额与销售额不在同一发分析如下：现金折扣不能抵扣税金，商业折扣额与销售额不在同一发票上的，不能抵税。销售折让的实质是由于货物质量品种等不符合票上的，不能抵税。销售折让的实质是由于货物质量品种等不符合要求而导致销售额的减少，因此对销售折让应以折让后的销售额计要求而导致销售额的减少，因此对销售折让应以折让后的销售额计税。税。应纳税额（应纳税额（300300 20002000100100 100010009000090000） 17%17%1元（元) )（4 4）以旧换新方式销售货物的，应按）以旧换新方式销售货

44、物的，应按新货物销售新货物销售价格价格纳税。纳税。（5 5）还本销售方式销售货物的，应按货物原来价）还本销售方式销售货物的，应按货物原来价格纳税。格纳税。（6 6）以物易物方式销售货物的，双方作为购销处）以物易物方式销售货物的，双方作为购销处理。理。（7 7）出租出借包装物情况下销售额的确定。）出租出借包装物情况下销售额的确定。单独核算的包装物押金，不计税。单独核算的包装物押金，不计税。但逾期（一年以上）的，无论是否但逾期（一年以上）的，无论是否退还均并入销售额征税。对啤酒黄退还均并入销售额征税。对啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包装物酒外的其他酒类产品收取的包装物押金一律收增值税。押金一律收增

45、值税。 （8 8）销售自己使用过的固定资产。）销售自己使用过的固定资产。 3 3、视同销售情况、视同销售情况（价格偏低或无销售额）（价格偏低或无销售额） 按下列顺序核定销售额：按下列顺序核定销售额：（1 1）按纳税人最近时期同类货物平均售价）按纳税人最近时期同类货物平均售价（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价（3 3）按组成计税价格计算）按组成计税价格计算 组成计税价格组成计税价格 = = 成本成本 （1+1+成本利润率）消费税成本利润率）消费税消费税税率）（成本利润率）成本（组成计税价格11 例例 例例 某化妆品公司为增值税一般纳税人，其将一批

46、自产某化妆品公司为增值税一般纳税人，其将一批自产的化妆品用作职工福利，该批化妆品的总成本为的化妆品用作职工福利，该批化妆品的总成本为60006000元，数量为元，数量为600600套。套。（1 1）若当月与该化妆品同类的化妆品的不含税售价为）若当月与该化妆品同类的化妆品的不含税售价为1616元元/ /套，请计算该批化妆品的增值税销项税额。套，请计算该批化妆品的增值税销项税额。（2 2）若该公司及其他纳税人当月及近期均无类似的化妆）若该公司及其他纳税人当月及近期均无类似的化妆品销售品销售 ，但已知其成本利润率为，但已知其成本利润率为5%5%，消费税率为，消费税率为30%30%，请计算该批化妆品的

47、增值税销项税额。请计算该批化妆品的增值税销项税额。（1）销项税额）销项税额=16600171632元元（2）组成计税价格）组成计税价格6000*(1+5%)/(1-30%)=9000 销项税额销项税额9000171530元元（二）当期进项税额的确定（二）当期进项税额的确定 1 1、进项税额的概念：纳税人购进货物或者、进项税额的概念：纳税人购进货物或者应税劳务所支付或者负担的增值税额为进应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。项税额。 2 2、准予抵扣的进项税额、准予抵扣的进项税额 两票两票：凭票扣税：凭票扣税 从销售方取得的增值税专用发票上注明从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

48、的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。额。 二项二项：计算扣税：计算扣税 二项二项：计算扣税：计算扣税o运输费用：一般纳税人外购或销售货物及在生产经营过运输费用：一般纳税人外购或销售货物及在生产经营过程中支付的运费，可按运费的程中支付的运费，可按运费的7 7计算进项税额进行抵计算进项税额进行抵扣。扣。可抵扣的进项税额运费可抵扣的进项税额运费7 7运费：包括运费建设基金，但不包括装卸费和保险费运费：包括运费建设基金，但不包括装卸费和保险费等其他杂费等其他杂费抵扣时间：开票之日起抵扣时间：开票之日起9090日内日内注：购进免税货物（免税农产品除外）的

49、运费不得抵扣注：购进免税货物（免税农产品除外）的运费不得抵扣o购进免税农产品：一般纳税人购进免税农产品可按买购进免税农产品：一般纳税人购进免税农产品可按买价的价的1313计算进项税额进行抵扣。计算进项税额进行抵扣。可抵扣的进项税额买价可抵扣的进项税额买价1313注：注：两项抵扣时不需价税分离两项抵扣时不需价税分离3 3、下列进项税额不能抵扣、下列进项税额不能抵扣（如果已经抵扣，作为进项如果已经抵扣，作为进项税额转出处理税额转出处理） o（1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；利或者个人消费的购进货

50、物或者应税劳务；o（2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。损失。o（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；o（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；品；（摩托车、汽车、游艇）（摩托车、汽车、游艇）o（5 5）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的）上述四项规定的货物的运输费用和

51、销售免税货物的运输费用。运输费用。o（6 6）取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国）取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的。务院税务主管部门有关规定的。例：某企业例：某企业A A专门生产大型锅炉，某月，购进如专门生产大型锅炉，某月，购进如下货物：下货物：1 1、使用期限为、使用期限为8 8年的制造大型锅炉设备，价值年的制造大型锅炉设备，价值100100万元。取得增值税发票上的税额万元。取得增值税发票上的税额1717万元；万元；2 2、购进一批原材料，用来建造企业管道，原材料、购进一批原材料，用来建造企业管道，原材料价格价格1010万元，并取得专用凭证；万

52、元，并取得专用凭证；3 3、购进一批钢筋，用来加固加工浴室。价值总额、购进一批钢筋，用来加固加工浴室。价值总额为为2020万元，并取得专用发票。万元，并取得专用发票。 同月，销售锅炉取得收入同月，销售锅炉取得收入200200万元。企业会计计万元。企业会计计算如下：算如下： 应纳税额应纳税额200200 17%17%17171.71.73.43.411.911.9（元）（元） 下月，企业接到税务机关的税务行政处罚事下月，企业接到税务机关的税务行政处罚事项告知书，税务对该企业进行罚款。项告知书，税务对该企业进行罚款。4 4、不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题、不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题

53、 纳税人兼营免税项目或非应税项目，无纳税人兼营免税项目或非应税项目，无法准确划分不能抵扣的进项税额部分，可法准确划分不能抵扣的进项税额部分，可按比例计算不得抵扣的进项税额。按比例计算不得抵扣的进项税额。例：某企业既生产免税药品，也生产纳税例：某企业既生产免税药品，也生产纳税药品。当月进项税额药品。当月进项税额5050万元，免税与应税万元，免税与应税产品无法划分进项税额。当月免税药品销产品无法划分进项税额。当月免税药品销售额为售额为100100万元，应税药品销售额为万元，应税药品销售额为400400万万元，则可抵扣的进项税额为元，则可抵扣的进项税额为4040万元。万元。o 例例 某生产企业为增值

54、税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，20092009年年5 5月生月生产经营业务如下：产经营业务如下：（1 1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额得不含税销售额8080万元，另开具普通发票，取得销售万元，另开具普通发票，取得销售甲产品的运费收入甲产品的运费收入5.855.85万元。万元。（2 2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.2529.25万元万元（3 3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为本价为2

55、020万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%10%，该新产品无同类，该新产品无同类产品市场销售价格。产品市场销售价格。（4 4）销售两个月前购入的自己使用过的进口摩托车）销售两个月前购入的自己使用过的进口摩托车5 5辆，辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额开具普通发票，每辆取得含税销售额1.041.04万元。万元。（5 5）购进货物取得增值税专用发票，注明货款）购进货物取得增值税专用发票，注明货款6060万元，万元，进项税进项税10.210.2万元；另支付购货运费万元；另支付购货运费6 6万元。万元。（6 6）向农业生产者购进免税农产品一批，收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，收购价3

56、030万，万，支付运费支付运费5 5万。万。%17%17125.29%17%17185. 5%1780 销销%50%4%4104. 15%17%)101(20 )(34.23万元万元 %)75%1330(%762 .10 进进)(87.14万元万元 （万元）（万元）应纳税额应纳税额 47. 8例：设楚北棉纺厂例：设楚北棉纺厂20092009年年7 7月发生下列业务：月发生下列业务： 外购业务：向农民购进棉花，买价外购业务：向农民购进棉花，买价30 00030 000元；从元；从县棉花公司购进棉花县棉花公司购进棉花60 00060 000元，发票注明进项税元，发票注明进项税额额7 8007 80

57、0元；从小规模纳税人购进零配件，发票由元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款主管国家税务机关代开，价款500500元，注明进项税元，注明进项税额额3030元；购进煤炭价款元；购进煤炭价款10 00010 000元，元， 专用发票注明专用发票注明进项税额进项税额1 3001 300元，支付运费元，支付运费800800元；本月生产用元；本月生产用电电18 00018 000元，专用发票注明进项税额元，专用发票注明进项税额3 0603 060元；购元；购进织布机一台价款进织布机一台价款100 000100 000元，发票注明进项税款元，发票注明进项税款17 00017 000

58、元。元。 销售业务：销售棉纱销售业务：销售棉纱1010吨，价款吨，价款200 000200 000元，销元，销项税额项税额34 00034 000元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取70 70 200200元。元。 试根据上述资料计算该厂试根据上述资料计算该厂7 7月份应纳增值税税额。月份应纳增值税税额。应纳增值税应纳增值税44 20044 20033 14633 14611 05411 054元元 解：销项税额解：销项税额34 00034 00070 20070 200(1+17%)(1+17%)1717 44 200(44 200(元元) ) 进项税额进项税额30 00

59、030 00013137 8007 80030301 3001 300 8008007 73 0603 060+17 000+17 000 33 146(33 146(元元) ) 销售额销售额 = = 含税销售额含税销售额 / / （1+1+征收率）征收率）二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算1 1、计算公式：小规模纳税人按征收率、计算公式：小规模纳税人按征收率6%6%或或4%4%计算应计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式如下：纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式如下：应纳税额应纳税额 = = 销售额销售额 征收率征收率 2 2、含税销售额的换算、含税销售额的换算不含

60、税销售额不含税销售额 某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足5050万元。万元。该厂该厂20092009年年6 6月份业务情况如下：月份业务情况如下：销售瓶盖一批，获得含税销售收入销售瓶盖一批，获得含税销售收入3180031800元；元；企业购进材料一批，价格为企业购进材料一批，价格为80008000元，支付增值元，支付增值税额税额13601360元，款项已付；元，款项已付；企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费2120021200元。元。o试计算该企业本月应缴纳的增值税额。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。例：例：o解：该企