谦基础班j0001-2201讲义1

1、第十三章 或有事项一、本章概述（一）内容提要本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。考生应重点关注如下考点：1. 预计负债的确认条件；2. 预计负债的金额计算及费用归属；3. 待执行合同转为亏损合同的会计处理；4.重组事项中形成预计负债的内容。（二）试题分析二、知识点精讲13.1 或有事项的概念及特征（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（二）或有事项的主要特征1. 或有事项是由过去的交易或事项形成的；2. 或有事项的结果

2、具有不确定性；3. 或有事项的结果须由未来事项决定。（三）或有事项的分类1. 满足条件确认为预计负债的或有事项；2. 不满足条件确认为预计负债的或有事项或有负债；3. 或有资产。年份题型题数分数考点2011判断题11或有负债的会计处理2012单选题11未决产生的预计负债的金额计算2013单选题11未决产生的预计负债的金额计算13.2 或有事项的确认和计量13.2.1 或有事项的确认与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：1. 或有事项产生的义务是企业的现时义务；2. 义务的履行很可能导致经济利益的流出；重点把握“很可能”的标准确认：3.该义务的金

3、额能够可靠地计量。经典例题-1【2010 年多选题】桂江公司为司、乙公司、丙公司和丁公司提供了借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。A.司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务，桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务，桂江公司基本确定承担还款责任正确AB13.2.2 预计负债的计量（一）预计负债的初始计量1.最佳估计数的确认（1）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在的上下限金额的平均数确认。续范围时，则最佳估计数应按此范围【例 13-2】20×9 年 12 月 1 日，司因

4、合同违约而被乙公司。20×9 年 12 月 31 日司尚未接到的。司预计，最终的法律很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为 1 000 000 元至 1 600 000 元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。正确在这种情况下，司应在 20×9 年 12 月 31 日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 0001 600 000）/2 1 300 000（元）有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出乙公司 1300 0001 300 000贷：预计负债未决乙公司经典例题-2【2012 年单选题】，经向公司法律顾问咨询，司因违约被的最终

5、，至 2011 年 12 月 31 日，尚未作出很可能对本公司不利，预计赔偿额为 20 万元至 50 万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。计负债的金额为（ ）元。司 2011 年 12 月 31 日由此应确认预基本确定大于 95%小于 100%很可能大于 50%小于等于 95%可能大于 5%小于等于 50%极小可能大于 0 小于等于 5%A.20正确B.30CC.35D.502011 年 12 月 31 日应确认预计负债的金额=（20+50）/2=35（万元）。（2）如果不存在续范围时，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数【未接到例 13-3】

6、20×9 年 10 月 2 日，乙公司涉及一讼案。20×9 年 12 月 31 日，乙公司尚的。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%；如果败诉，需要赔偿 1 000 000 元。正确在这种情况下，乙公司在 20×9 年 12 月 31 日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即 1 000 000 元。有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出贷：预计负债未决1 000 0001 000 000b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认即“平均数”【例 13-4】丙公司是生产并销售

7、 A 产品的企业，20×9 年度第一季度共销售 A 产品 30 000件，销售收入为 180 000 000 元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责维修。根据以前年度的维修，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2%。根据公司质量部门的，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。正确根据上述资料，20×9 年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：180 000 000×（0×80%1

8、%×15%2%×5%）450 000（元）有关账务处理：借：销售费用产品质量保证A 产品贷：预计负债产品质量保证A 产品450 000450 0002.预期可获补偿的处理如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。备注：只有在基本确定能收到时，才能作为资产认定。资产的金额过其所匹配的负债的账面价值。资产的入账要单独设账反映即记入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。【例题 135】20×9 年 12 月 31 日，乙公司因或有事项而确

9、认了一笔金额为 500 000 元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得 200 000 元的赔偿。正确本例中，乙公司应分别确认一项金额为 500 000 元的预计负债和一项金额为 200 000 元的资产，而不能只确认一项金额为 300 000 元（500 000200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额 200 000 元过所确认的负债的账面价值 500 000 元。经典例题-3【2013 年单选题】2012 年 12 月 31 日，司根据类似的经验判断，一起未决的最终很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在 500 万元至 900 万元之间，且在此

10、区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第决确认预计负债的金额为（ ）万元。获得补偿款 40 万元。司应对该项未A.460正确B.660CC.700D.860司对该项未决应确认的预计负债=（500+900）/2=700（万元），基本确定收到的补偿是不能冲减预计负债的确认金额的。经典例题-4【多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第偿，下列说法正确的有（ ）。补A. 补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值B. 补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值C.

11、补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值D. 补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额E. 补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除正确BD预期获得的第补偿确认为资产应注意：（1）基本确定能够收到；（2）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；（3）补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项 ACE 表述不正确。（二）预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当

12、前最佳估计数的，应作相应调整。（三）相关会计分录1.在确认负债时；借：销售费用（常见的产品质量保证费用）用（一般是费或各项杂费）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）贷：预计负债2.当该负债转化为事实时：借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：【备注】存款如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”；质量担保费用如果出现实际发生数与预估数相差较大，应及时调整预计比例；针对特定批次产品确认的预计负债，在保修期满时应将其对应的“预计负债”冲为零，同时冲减“销售费用”；不再生产的产品所提取的“预计负债”在保证期满时冲销为零，同时冲减“销售费用”。3.对于预期可获补偿的认

13、定借：其他应收款贷：营业外支出（四）报表披露根据企业会计制度的规定，因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中相应的披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。【例 13-6】A 公司 20×9 年度发生的有关交易或事项如下：（1）20×9 年 10 月 1 日有一笔已到期的本金 10 000 000 元，利息 1 500 000 元，A公司具有还款能力，但因与B存在其他经济纠纷，而未按时归还 B的，20×9 年 12 月1 日，B向提讼，截至 20×9 年 12 月 31 日尚未对进行。A 公司法律顾

14、问认为败诉的可能性为 60%，预计将要支付的罚息、费用在 1 000 0001 200 000 元之间，其中费 50 000 元。（2）20×7 年 10 月 6 日，A 公司委托向 K 公司60 000 000 元，由于经营，20×9年 10 月 6 日到期时 K 公司无力偿还，A 公司依法K 公司，20×9 年 12 月 6 日，人民法院一审A 公司胜诉，责成K 公司向A 公司偿付本息 70 000 000 元，并支付罚息及其他费用6 000 000 元，两项合计 76 000 000 元，但由于种种原因，K 公司未履行月 31 日，A 公司尚未采取进一步的行

15、动。，直到 20×9 年 12正确在本例中，A 公司的会计处理如下：1.A 公司败诉的可能性为 60%，即很可能败诉，且相关罚息和费用等支出能可靠计量，则 A 公司应在 20×9 年 12 月 31 日确认一项预计负债：（1 000 0001 200 000）/21 100 000（元）有关账务处理：借：用501 050000000（1 100 00050 000）1 100 000营业外支出贷：预计负债2.虽然一审于 K 公司本身经营A 公司胜诉，将很可能从 K 公司收回委托本金、利息及罚息，但是由，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此 A 公司 20×

16、9 年 12月 31 日不应确认资产，但应考虑该项委托的减值问题。【例 13-7】20×8 年 10 月，A 公司为 B 公司20 000 000 元、期限 2 年的提供全额担保；20×9 年 4 月，A 公司为 C 公司担保。1 000 000 元、期限 1 年的提供 50%的截至 20×9 年 12 月 31 日，各的情况如下：B 公司逾期未还，已B 公司和 A 公司，A 公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C 公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期债务。正确本例中，A 公司对 B 公司的债务担保，A 公司已被，“很可能

17、”导致连带赔偿，但由于无法计量（预计负债第三个确认条件），所以不确认预计负债。对 C 公司的债务担保，A 公司没有被，不过有“可能”需要履行连带责任，“可能”不符合预计负债的确认条件，所以，不确认预计负债。A 公司应在报表附注中披露对 B 和C 的债务担保。【例 13-8】A 公司为机床生产和销售企业。A 公司对其机床的消费者作出承诺：机床售出后 3 年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A 公司负责保修（含零部件更换）。A 公司 20×9 年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床 400 台、600 台、800 台和700 台，每台售价为 5 万元。根据以往的经

18、验，机床发生的保修费一般为销售额的 1%1.5%之间。A 公司 20×9 年四个季度实际发生的维修费用分别为 40 000 元、400 000 元、360 000 元和 700000 元（假定用存款支付 50%，另 50%为耗用的原材料）。假定 20×8 年 12 月 31 日，“预计负债产品质量保证机床”科目年末余额为 240 000 元。正确本例中，A 公司因销售机床而承担了现时义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出 A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A 公司应在每季度末确认一项预计负债。（1）第 1 季度：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保

19、证机床40 00020 00020 000贷：存款原材料应确认的产品质量保证负债金额400×50 000×（1%1.5%）/2250000（元）借：销售费用250 000贷：预计负债250 000第 1 季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额240450 000（元）（2）第 2 季度：发生产品质量保证费用（维修费）：00025000040 000借：预计负债贷：400000200 000200 000存款原材料应确认的产品质量保证负债金额600×50 000×（1%1.5%）/2375 000（元）借：销售费用375 000贷：预计负债 375

20、000第 2 季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额450 000375 000400 000425 000（元）。（3）第 3 季度： 发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债贷：360000存款180 000180 000原材料应确认的产品质量保证负债金额800×50 000×（1%1.5%）/2500 000（元）借：销售费用500 000贷：预计负债500 000第 3 季度末，“预计负债”科目余额425 000500 000360 000565 000（元）。（4）第 4 季度：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债贷：700000350 0003

21、50 000存款原材料应确认的产品质量保证负债金额700×50 000×（1%1.5%）/2437 500（元）借：销售费用437 500贷：预计负债437 500第 4 季度末，“预计负债”科目余额565 000437 500700 000302 500（元）。13.3 或有负债的会计处理1.或有负债的概念。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利润流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。2. 或有负债的确认条件其实就是不满足预计负债确认条件的或有事项的那些

22、条件。3. 或有负债的特点（1） 由过去交易或事项产生的（2） 结果具有不确定性潜在义务虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的可能性达不到“很可能”；要么是金额无法可靠地计量。4.或有负债的会计处理对于或有负债，会计上只作披露（1）披露的范围除可能性极小的或有负债不作披露外，其余或有负债均作披露。（但对于“未决”、“担保责任”、“商业承兑汇票贴现所产生的或有负债”、“未决仲裁”则不论其可能性大小，均需披露）。（2） 披露内容或有负债形成的原因预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）获得补偿的可能性（3） 例外情况如果披露未决或仲裁的全部或部分信息预期会对企业造成不利影响，则企业无需披露这

23、些信息，但是企业至少应披露未决、仲裁的形成原因。经典例题-5【单选题】下列或有负债中，不应在会计报表附注中披露的是（ ）。A.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债 B.未决、仲裁形成的或有负债C.为其他债务担保形成的或有负债D.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债正确D企业会计准则规定，或有事项如果不能同时满足确认为负债的三个条件，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。极小可能（可能性小于 5%）导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。【例 13-1】20×8 年 5 月 10 日，A 公司的子公司 B 公司从80 000 000 元50 000 000 元，期限 3，期

24、限 5 年，由 A 公期限 2 年，由 A 公司全额担保；20×9 年 6 月 1 日 C 公司从年,由 A 公司全额担保；20×9 年 7 月 1 日 D 公司从司担保 60%。20 000000截至 20×9 年 12 月 31 日的情况如下：B 公司逾期未还，已A 公司和 B 公司，C公司经营状况良好，预期不存在还款。D 公司受政策不利影响，可能不能偿还到期债务。正确在本例中，就 B 公司而言，A 公司很可能履行连带责任，造成损失，但损失金额是多少，目前还难以预计。就C 公司而言，要求A 公司履行连带责任的可能性极小。就 D 公司而言，A公司可能履行连带责任

25、。根据企业会计准则的规定，A 公司应在 20×9 年 12 月 31 日的财务报表附注中作如下披露：被担保单位担保金额财务影响B 公担保80 000 000B 公司的借款已逾期。已B 公司和本公司，由于对 B13.4 或有资产的会计处理1. 概念或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。2. 特点（1） 或有资产是由过去交易或事项产生的；（2） 或有资产的结果具有不确定性。3.或有资产的披露（1） 条件限定只有很可能会给企业带来经济利益的或有资产，才够条件披露。（2） 披露的内容形成原因财务影响经典例题-6【2009 年多选题】下列

26、关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。A.或有资产由过去的交易或事项形成 B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定正确ACD或有负债尚未满足负债的确认条件，不需要在资产负债表中体现。13.5 待执行合同形成的或有事项的确认和计量1. 待执行合同的概念待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。2. 亏损合同的概念亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。3. 待执行合同形成的或有事项的确认原则待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条

27、件的，应当确认为预计负债。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。4. 待执行合同形成的预计负债的计量待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。5. 待执行合同转为亏损合同的会计处理（1）纯粹损失的情况【基础知识题】司 2011 年初与乙公司签订租赁合同，约定经营租入乙公司一台设备生产 A产品，租期 3 年，每年末支付100 万元。2012 年因产品过时，市场出现滞销，司停止了 A司元，2×10 年

28、5 月 10 日到期公司该笔提供全额担保，预期结果将给本公司的财务造成不利影响，损失金额目前难以估计C 公司担保金额50 000000 元，2012 年 6 月 1日到期C 公司目前经营情况良好，预期对 不存在还款 ，因此对 C公司的担保极小可能会给本公司造成不利影响，损失金额目前难以估计D 公司担保金额 20 000 000，2×14 年 7 月 1日到期D 公司受政策影响本年度效益不如以往，可能不能偿还到期本可能因此承担相应的连带责任而发生损失，损失金额目前难以估计产品的生产，由于该租赁合同属不可撤销协议，素。司在 2012 年应作如下账务处理：司仍需支付后两年的，假定不考虑现值

29、因借：营业外支出贷：预计负债200200（2）产品尚未生产出来就已经损失的情况【基础知识题司 2011 年 11 月初与乙公司签订 A 产品的产销合同，合同约定司在 2012年 4 月前要生产 100 件 A 商品，以每件 1 万元的价格销售给乙公司，如果未按合同发货则由司支付总价款 40%的违约金。司在开始 A 产品生产时发现由于材料、人工费用的上涨，A 产品的单位生产成本已升至每件 1.1 万元。则2012 年末应作如下账务处理：司只有继续履约才能将损失降至最低。借：营业外支出贷：预计负债1010等产品生产出来后再作如下调整分录：借：预计负债贷：库存商品1010司不会履行此合同，只会承担违

30、约金，账务处理如下：如果违约金只有 3 万元时，借：营业外支出贷：预计负债33（3）对已经存在的产品进行削价处理【基础知识题】因产品过时，司的 A 产品出现积压，为回收资金，司于 2011 年末与乙公司签订 100 件 A 产品的处理合同，合同约定按每件 0.8 万元的价格处理A 产品，而 A 产品的成本为每件 1 万元，假定不考虑处置中的税费，则司 2011 年末应作如下账务处理：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2020经典例题-7【多选题】下列有关待执行合同的论断中，正确的有（ ）。A. 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债B. 待执行合

31、同均属于或有事项C. 待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债D. 无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债正确ACD企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品合同、劳务合同，租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。【例 13-9】司 20×8 年 12 月 10 日与丙公司签订不可撤销合同，约定在 20×9 年 3 月1 日以每件 2

32、00 元的价格向丙公司提供A 产品 1 000 件，若不能按期交货，将对司处以总价款20%的违约金。签订合同时 A 产品尚未开始生产，司准备生产 A 产品时，原材料价格突然上涨，预计生产 A 产品的成本将超过合同单价。不考虑相关税费。正确（1）若生产 A 产品的成本为 210 元履行合同发生的损失1 000×（210200）10不履行合同支付的违约金1 000×200×20%40由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，000（元）000（元）司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债 10 000 元。借：营业外支出亏损合

33、同损失A 产品 10 000贷：预计负债亏损合同损失A 产品 10 000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债亏损合同损失A 产品 10 000贷：库存商品A 产品（2）若生产 A 产品的成本为 270 元10 000履行合同发生的损失1 000×（270200）70 000（元）不履行合同支付的违约金1 000×200×20%40 000（元）应确认预计负债 40 000 元借：营业外支出亏损合同损失A 产品 40贷：预计负债亏损合同损失A 产品支付违约金时00040 000借：预计负债亏损合同损失A 产品4000040 000贷：存款【例

34、 13-10】司与乙公司于 20×8 年 11 月签订不可撤销合同，司向乙公司销售 A设备 50 台，合同价格每台 1 000 000 元（不含税）。该批设备在 20×9 年 1 月 25 日交货。至 20×8 年末司已生产 40 台 A 设备，由于原材料价格上涨，成本达到 1020 000 元，每销售一台A 设备亏损 20 000 元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的 10 台 A 设备的成本与已生产的A 设备的成本相同。则司应对有标的的 40 台 A 设备计提存货跌价准备，对没有标的的 10 台 A 设备确认预计负债。不考虑相关税费。正确有关账务处

35、理如下：（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。借：资产减值损失存货跌价损失A 设备 800 000贷：存货跌价准备A 设备800 000（40×20 000）（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。借：营业外支出亏损合同损失A 设备 贷：预计负债亏损合同损失A 设备在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。借：预计负债亏损合同损失A 设备贷：库存商品A 设备200 000200 000（10×20 000）200 000200 00013.6 重组事项形成的或有事项的确认和计量1.重组的概念重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的