第五章所有者权益变动表编制

1、西安理工大学 田战军2015年2月24日一、所有者权益变动表的概念与作用一、所有者权益变动表的概念与作用 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，性信息，特别是

2、要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。 所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是损失。其中，前者是

3、企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：表示如下： 综合收益综合收益= =净利润净利润+ +直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 其中：净利润其中：净利润= =收入收入- -费用费用+ +直接计入当期损益的利得和损失直接计入当期损益的利得和损失 在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。 新准则新准则基本准则关

4、于会计要素的改动基本准则关于会计要素的改动 1. 1.资产、负债、所有者权益仅仅是表述上的资产、负债、所有者权益仅仅是表述上的区别。区别。 2.2.收入、费用收入、费用做了重新定义，不仅仍然强调做了重新定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。权益之间的关系。 3.3.提出了提出了利得和损失利得和损失这两个概念，而且区分这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。期损益的利得和损失。利得和损失利得和损失 利得是指由企业利得是指由企业非日常活

5、动非日常活动所形成的、会导致所有所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。的流入。 损失是指由企业损失是指由企业非日常活动非日常活动所发生的、会导致所有所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。益的流出。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得所有者投入资本或者向所有

6、者分配利润无关的利得或者损失或者损失。 直接计入当期利润的利得和损失，是指直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失者损失。二、一般企业所有者权益变动表二、一般企业所有者权益变动表列报的格式和列报方法列报的格式和列报方法 格式以矩阵的形式列报 为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所

7、有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分(包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。 列报要求： 根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。 “上年金额”栏内各项数字的列报方法是根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称

8、和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。 本年金额栏内各项数字的列报方法一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。 企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。 三、所有者权益变动表各项目的列报说明三、所有者权益变动表各项目的列报说明 1)“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。 2)“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累

9、积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。 为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。 3)“本年增减变动额”项目分别反映如下内容： “净利润”项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额，并对应列在“未分配利润”栏。 “直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中：“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”

10、栏。“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变种应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据企业会计准则第18号所得税规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。 “净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。 “所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：“所有者投入资本”项目，

11、反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。 “利润分配”下各项目，反映当年对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。“对所有者(或股东)的分配”项目，反映对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额。 “所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各

12、组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本(或股本)、盈余公积转增资本(或股本)、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中：“资本公积转增资本(或股本)”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。“盈余公积转增资本(或股本)”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。 课程内容体系课程内容体系前前 言言第一章第一章 总论总论第二章第二章 资产负债表的编制资产负债表的编制 第三章第三章 利润表