资产减值课件

1、n主讲人主讲人 余洪滨余洪滨n什么是资产减值什么是资产减值n适用范围适用范围n减值资产的认定减值资产的认定n资产减值的计量（资产减值的计量（可收回金额确定可收回金额确定）n资产资产减值损失在方法减值损失在方法 概念：是指资产的可收概念：是指资产的可收回金额低于其账面价值概念回金额低于其账面价值概念 形式：单项资产和资产形式：单项资产和资产组组n“适用范围包括固定资产、无形资产以及适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理除特别规定以外的其他减值的处理”，例，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确等，在扩

2、大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定从其规定”n投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）n长期股权投资（对子公司、联营、合营的投长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资、重大影响之下没有公允价的投资）资、重大影响之下没有公允价的投资）n固定资产固定资产n生产性生物资产生产性生物资产n油气资产（探明矿区权益井及相关设施）油气资产（探明矿区权益井及相关设施）n无形资产（包括资本化的开发支出）无形资产（包括资本化的开发支出）n商誉

3、商誉n（一）存货的减值，适用（一）存货的减值，适用企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货。n（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用的减值，适用企业会计准则第企业会计准则第3号号投资投资性房地产性房地产。n（三）消耗性生物资产的减值，适用（三）消耗性生物资产的减值，适用企业会企业会计准则第计准则第5号号生物资产生物资产。n（四）建造合同形成的资产的减值，适用（四）建造合同形成的资产的减值，适用企企业会计准则第业会计准则第15号号建造合同建造合同。n（五）递延所得税资产的减值，适用（五）递延所得税资产的减值，适用企业会企业会计准则第计准则第

4、18号号所得税所得税。n（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用适用企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁。n（七）（七）企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确金融工具确认和计量认和计量规范的金融资产的减值，适用规范的金融资产的减值，适用企企业会计准则第业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量。n（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用用企业会计准则第企业会计准则第27号号石油天然气开石油天然气开采采。原则：企业应当在资产负债表日判原则：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能

5、发生减值的迹断资产是否存在可能发生减值的迹象。（第四条）象。（第四条）例外：因企业合并所形成的商誉和例外：因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。行减值测试。 资产减值迹象可从内外部两种信息来源进资产减值迹象可从内外部两种信息来源进行判断行判断 外部信息来源：例如资产的市价在当期大外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经内部信息来源：例如有证据表明资产已经

6、过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等。效降低等。1 1）资产市价发生非正常大幅度下跌；资产市价发生非正常大幅度下跌；2 2）企业经营所处的经济、技术或法律环境当）企业经营所处的经济、技术或法律环境当期或近期发生对企业有不利影响的重大变化；期或近期发生对企业有不利影响的重大变化；3 3）市场利率或其他市场投资回报率当期已提）市场利率或其他市场投资回报率当期已提高，影响计算可收回金额的折现率；高，影响计算可收回金额的折现率；4 4）企业市值低于其净资产账面价值）企业市值低于其净资产账面价值 1 1）资产陈旧或实体损坏；）资产陈旧或实体损坏；2 2）资

7、产使用方式或程度将发生改变（闲）资产使用方式或程度将发生改变（闲置、重组、终止使用、计划提前处置置、重组、终止使用、计划提前处置等）；等）；3 3）资产经济绩效或创造的净现金流量低）资产经济绩效或创造的净现金流量低于预期于预期 对于因企业合并所形成的对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行形资产，企业应当每年进行减值测试减值测试n首先进行减值测试，根据可回收金额确定首先进行减值测试，根据可回收金额确定资产是否减值，减值的数量。资产是否减值，减值的数量。n资产减值的测试采用指标比较法资产减值的测试采用指标比较法n存货：成本存货：成本可变现净值

8、可变现净值n金融资产：账面价值金融资产：账面价值未来现金流量净值未来现金流量净值n8号准则资产：账面价值号准则资产：账面价值资产可回收金额资产可回收金额n可回收金额可回收金额=公允价值公允价值处置费用处置费用n可回收金额可回收金额=未来现金流量净值未来现金流量净值n比较以上两者孰低，确定以低的指标作为比较以上两者孰低，确定以低的指标作为可回收金额可回收金额 n通常反映资产如果被出售或者处置可以收通常反映资产如果被出售或者处置可以收回的净现金流量回的净现金流量n公允价值：交易双方自愿进行交易的金额公允价值：交易双方自愿进行交易的金额n处置费：可以直接归属于资产处置的增量处置费：可以直接归属于资产

9、处置的增量成本（法律费、税费、拆卸、搬运等达到成本（法律费、税费、拆卸、搬运等达到销售状态的费用。不包括财务费用和所得销售状态的费用。不包括财务费用和所得税费用）税费用）n首选：公平交易中的协议价格减去课直接首选：公平交易中的协议价格减去课直接归属该资产处置的费用金额。归属该资产处置的费用金额。n次选：市场价值减去处置费次选：市场价值减去处置费n最后：同行业类似资产最近的交易价格或最后：同行业类似资产最近的交易价格或结果结果n确定资产可回收金额是，如果不能确定公确定资产可回收金额是，如果不能确定公允价值，就只能采用财务管理中的确定资允价值，就只能采用财务管理中的确定资产未来现金净流量现值的方法

10、来确定可回产未来现金净流量现值的方法来确定可回收金额。收金额。n资产的使用寿命资产的使用寿命n预计未来现金净流量预计未来现金净流量n折现率折现率应当以企业管理层批准的最近财务预应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础确定资产使用算或者预测数据为基础确定资产使用寿命。寿命。通常最长不得超过通常最长不得超过5 5年，除非企业管年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的理层能够证明更长的期间是合理的n关键词：现金流量、现值。关键词：现金流量、现值。n现金流量：由于经济活动引起的现金流入现金流量：由于经济活动引起的现金流入量和流出量的统称。量和流出量的统称。n现金流量的相关概念：现金流入

11、量、现金现金流量的相关概念：现金流入量、现金流出量、现金净流量、现金流量流出量、现金净流量、现金流量n现金流入量：经济活动中的现金增加现金流入量：经济活动中的现金增加n现金流出量：经济活动中的现金减少现金流出量：经济活动中的现金减少n现金净流量：现金增加减现金减少的差额现金净流量：现金增加减现金减少的差额n现金流量：现金增加与现金减少绝对值之现金流量：现金增加与现金减少绝对值之和和n某资产使用可以获得收入某资产使用可以获得收入3000万元，使用万元，使用这一资产需要支付这一资产需要支付2000万元，试说明该资万元，试说明该资产的现金流量值产的现金流量值n现金流入量：现金流入量：3000万元万元

12、n现金流出量：现金流出量：2000万元万元n现金净流量：现金净流量：1000万元万元=3000-2000n现金流量：现金流量：5000万元万元=3000+2000n现金流入量：反映资产的收入能力现金流入量：反映资产的收入能力n现金流出量：反映资产的使用成本现金流出量：反映资产的使用成本n现金净流量：反映资产的盈利能力和资现金净流量：反映资产的盈利能力和资产的使用效率。产的使用效率。n现金流量：反映资产的活力和资产使用现金流量：反映资产的活力和资产使用的抗风险能力的抗风险能力nA资产现金流入量资产现金流入量3000万，流出量万，流出量2000万；万；B资产现金流入资产现金流入1500万，流出量万

13、，流出量500万。比万。比较两个资产的使用效率和风险。较两个资产的使用效率和风险。A资产资产B资产资产现金流入量现金流入量30001500现金流出量现金流出量25001000现金净流量现金净流量500500现金流量现金流量55002500结论结论活力大风险小活力大风险小风险大效率高风险大效率高n货币的时间价值：放弃现值使用货币的机货币的时间价值：放弃现值使用货币的机会，按放弃时间的长短计算的报酬。同一会，按放弃时间的长短计算的报酬。同一货币资金在不同时间点上表现出的价值数货币资金在不同时间点上表现出的价值数量不同，这是由于存在货币的时间价值的量不同，这是由于存在货币的时间价值的原因。原因。n现

14、值概念：在货币时间起点的价值量称之现值概念：在货币时间起点的价值量称之为现值，即本金。为现值，即本金。n终止概念：在货币时间终点的价值量称之终止概念：在货币时间终点的价值量称之为终值，即本利和。为终值，即本利和。n应当是反映当前市场货币时间价值和资产应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。特定风险的税前利率。市场利率市场利率替代利率替代利率加权平均资金成本加权平均资金成本增量借款利率增量借款利率其他相关市场借款利率其他相关市场借款利率适当调整适当调整n年金法：年金年金法：年金年金现值系数年金现值系数n年金概念：每隔一个相同的时间，收入或年金概念：每隔一个相同的时间，收入或者支出

15、一个相等金额的款项，这可款项叫者支出一个相等金额的款项，这可款项叫年金。年金。n年金的种类：普通年金、即付年金、递延年金的种类：普通年金、即付年金、递延年金、永续年金年金、永续年金n某项资产使用未来预计可获得营业收入某项资产使用未来预计可获得营业收入100万元，使用该项资产的变动成本万元，使用该项资产的变动成本80万元。预万元。预计尚可使用计尚可使用5年，期末无残值。当前资产报年，期末无残值。当前资产报酬率为酬率为10%。确定该项资产的净现值。确定该项资产的净现值。n每年现金净流量每年现金净流量=流入量流入量-流出量流出量=100-80=20万元万元n查表查表5项项10%的年金现值系数的年金现

16、值系数:3.791n资产的净现值资产的净现值=20 3.791=65.82万元万元n复利法：复利法：每年现金净流量每年现金净流量复利现值系数复利现值系数n说明：每年现金净流量不相等时，逐年计说明：每年现金净流量不相等时，逐年计算现金净流量，乘以复利现值系数，然后算现金净流量，乘以复利现值系数，然后相加求出合计。相加求出合计。n某项资产使用预计未来第一年可获得营业收某项资产使用预计未来第一年可获得营业收入入100万元，使用该项资产的变动成本第一万元，使用该项资产的变动成本第一年年50万元，之后逐年增加万元，之后逐年增加10万元。预计尚可万元。预计尚可使用使用5年，期末无残值。当前资产报酬率为年，

17、期末无残值。当前资产报酬率为8%。确定该项资产的净现值。确定该项资产的净现值。现值合计现值合计第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年每年现金每年现金流入量流入量500100100100100100每年现金每年现金流出量流出量3505060708090每年现金每年现金净流量净流量1505040302010折现系数折现系数-0.926 0.857 0.794 0.735 0.681现金净流现金净流量现值量现值126.4346.334.823.82 14.76.81n资产可收回金额低于账面价值的，应当计提资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失减值准备，确认减值损失n

18、资产账面价值资产账面价值= =资产原值资产原值- -累计折旧累计折旧= =资产净值资产净值n资产减值损失资产减值损失= =资产净值资产净值- -可收回金额可收回金额n某设备原值某设备原值500万元已提折旧万元已提折旧400万元，预万元，预计尚可使用计尚可使用5年，未来年，未来5年每年可获现金径年每年可获现金径流量流量20万元，期末无残值。当前资产报酬万元，期末无残值。当前资产报酬率为率为10%。测试该项资产的减值损失。测试该项资产的减值损失。n查表查表5项项10%的年金现值系数的年金现值系数:3.791n可回收金额现值可回收金额现值=20 3.791=65.82万元万元n账面价值账面价值=500-400=100万元万元n资产减值损失资产减值损失=100-65.82=34.18万元万元n资产减值会计处理的账户设置资产减值会计处理的账户设置n资产减值损失的账务处理资产减值损失的账务处理n资产减值损失：损益类账户，借方记录计提各项资产减值损失：损益类账户，借方记录计提各项资