第四章主要经济业务核算

1、第四章 账户与复式记账第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第五节第五节 利润形成及分配过程的核算利润形成及分配过程的核算第四章 主要经济业务的核算知识目标知识目标熟悉筹资业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉供应过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉生产过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉销售过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉利润形成与分配业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容能力目标能力

2、目标能够正确完成筹资业务的核算能够正确完成供应过程业务的核算能够正确完成生产过程业务的核算能够正确完成销售业务的核算能够正确完成利润形成与分配业务的核算 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】 背景资料：背景资料：注册会计师张军对大华公司2012年度的销售收入进行审计时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到的大华公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，张军感到销售人员的真实性值得怀疑。于是，他抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的却是“应付账款”，共计120万元。针对这种情况，张军询问了有关的当事人，并向应付账款的

3、对方企业函证，结果发现大华公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款进行了处理。 问题：问题：请将大华公司的实际做法列成会计分录，并与正确的会计处理进行比较。企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源企业资金的来源渠道企业资金的来源渠道第一节第一节 筹资过程的核算筹资过程的核算u（一）债务筹资与所有者权益筹资（一）债务筹资与所有者权益筹资u1. 债务筹资债务筹资u企业通过想银行借款等其他负债筹资方式取得的资金，是企业的债权人对企业全部资产的索偿权。u2. 所有者权益筹资所有者权益筹资u企业投资者为开展生产经营活动而投入的本金，

4、是企业所有者对企业资产扣除负债后所享有的剩余权益。一、筹资过程核算的主要内容一、筹资过程核算的主要内容1、债务筹资、债务筹资（1） 短期借款短期借款u短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 借方借方短期借款短期借款贷方贷方“短期借款短期借款”账户账户借入的各种短期借款归还的短期借款期末余额：尚未偿还的短期借款（2） 长期借款长期借款u 长期借款是指企业借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 借方借方长期借款长期借款贷方贷

5、方“长期借款长期借款”账户账户借入的各种短期借款归还的长期借款期末余额：尚未偿还的长期借款（3） 应付利息应付利息u 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括了吸收存款、短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 借方借方应付利息应付利息贷方贷方“应付利息应付利息”账户账户资产负债表日按合同利率计算确定的应付未付利息实际支付的利息期末余额：企业应付未付的利息（四）（四） 财务费用财务费用u 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业

6、发生的现金折扣或受到的现金折扣等。（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 借方借方财务费用财务费用贷方贷方“财务费用财务费用”账户账户发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用企业发生的各项财务费用u首先，天元公司2011年12月1日借入款项时，一方面反映天元公司短期借款增加，记入“短期借款”账户的贷方；另一方面反映公司的银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方。u借：银行存款 120 000u 贷：短期借款 120 000【例【例4-1】天元公司天元公司2011年年12月月1日向银行借入日向银行借入120 000元，期限为元，期限为6

7、个月个月，款项存入银行，款项存入银行。u 2011年12月31日，预提当月利息600元。 编制会计分录：u 借：财务费用 600u 贷：应付利息 600 2、所有者权益筹资、所有者权益筹资 （一）（一） 实收资本实收资本u 企业的实收资本是指投资者按照企业的章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 借方借方实收资本（或股本）实收资本（或股本）贷方贷方（1）“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户账户实际收到的投资者投入的资本数按法定程序减少的注册资本数期末余额：企业实有的资本数额u借：固定资

8、产-运输汽车 250 000u 贷：实收资本-兄弟公司 250 000【例【例4-2】天元公司天元公司收到收到兄弟公司投入全兄弟公司投入全新运输汽车一辆，经双方确认，价值新运输汽车一辆，经双方确认，价值250 000元。元。 （2） 资本公积资本公积u核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 资本公积资本公积借借贷贷实际收到投资者投资额实际收到投资者投资额资本公积和盈余公积转资本公积和盈余公积转增的资本的增加数增的资本的增加数投入资本的减少额投入资本的减少额资本公积的减少数资本公积的减少数余额：资本公积实际余

9、额：资本公积实际结存数结存数（2）“资本公积资本公积”账户账户二、筹资过程业务的核算二、筹资过程业务的核算（一）债务筹资的核算（一）债务筹资的核算u 【例4-3】企业取得为期6个月的银行借款200 000元，年利率为6%，所得借款存入银行。该借款利息按月预提。u 1、取得借款u 借：银行存款 200 000u 贷：短期借款 200 000u 2、预提利息u 借：财务费用 1 000u 贷：应付利息 1 000（一）债务筹资的核算（一）债务筹资的核算u【例4-4】企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100 000元，用于固定资产改扩建工程。u借：银行存款 100 000u 贷：长期借款本金 1

10、00 000（一）债务筹资的核算（一）债务筹资的核算u【例4-5】银行通知用于改扩建工程的长期借款l00 000元的应付利息为12 000元。u借：在建工程 12 000u 贷：长期借款利息 12 000（一）债务筹资的核算（一）债务筹资的核算u【例4-6】企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100 000元，利息12 000元。u借：长期借款本金 100 000u 利息 12 000u 贷：银行存款 112 000（二）所有者权益筹资的核算（二）所有者权益筹资的核算u【例4-7】企业收到国家1 000 000元的货币资金投资，款项已存入银行。u借：银行存款 1 000 000u 贷：实收

11、资本 1 000 000（二）所有者权益筹资的核算（二）所有者权益筹资的核算u【例4-8】企业收到某单位全新的设备一台，其价值150 000元，作为向该企业投资。u借：固定资产 150 000u 贷：实收资本 150 000（二）所有者权益筹资的核算（二）所有者权益筹资的核算u【例4-9】企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50 000元。u借：无形资产 50 000u 贷：实收资本 50 000本节小结本节小结筹资过程核算的主要筹资过程核算的主要内容内容筹资过程业务的核算筹资过程业务的核算 供应过程供应过程 主要指企业物资的采购及验收入库、机器设备等固定资产以及其他资产购建取得

12、的过程。第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容 供应过程供应过程 主要指企业物资的采购及验收入库、机器设备等固定资产以及其他资产购建取得的过程。原原材料材料的的采购成本包括采购成本包括： 1买价； 2运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等)； 3运输途中的合理损耗； 4入库前的挑选整理费用； 5购入材料负担的税金（如关税等）；6其他可归属于原材料采购成本的费用等。（一）原材料及其采购成本的确定（一）原材料及其采购成本的确定下列各项中，应计入材料采购成本的有下列各项中，应计入材料采购成本的有 （ ）（多选）。）（多选）。 A买

13、价买价 B采购费用采购费用 C运输途中责任人丢失运输途中责任人丢失 D厂部采购人员工资厂部采购人员工资2. 某企业某日向某企业某日向A公司同时购入甲、乙两种材料，甲公司同时购入甲、乙两种材料，甲材料材料400千克，单价千克，单价50元，买价元，买价20000元；乙材料元；乙材料100千克，单价千克，单价50元，买价元，买价5000元。用银行存款支元。用银行存款支付了甲、乙两种材料的共同保险费付了甲、乙两种材料的共同保险费1000元，其余款元，其余款项暂欠。运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的项暂欠。运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的成本为（成本为（ ）元。）元。 A20 800 B24 20

14、0 C23 900 D5 200固定资产概念固定资产概念 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; ; 2 2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。 企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，且该固定资产的成本能够可靠计量。且该固定资产的成本能够可靠计量。 （二）固定资产及其初始成本的确定（二）固定资产及其初始成本的确定u固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。固定资产一般应

15、按取得时的成本作为入账的价值。支付的买价支付的买价包装费包装费运输费运输费安装成本安装成本相关税金相关税金+ + + + 等固定资产成本的确定固定资产成本的确定（三）供应过程核算涉及的相关会计账户（三）供应过程核算涉及的相关会计账户 企业进行材料、商品等物资采购的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方 核算内容1 1、“在途物资在途物资”账户账户 适用于原材料按计划成本法核算的企业，用于核算企业外购各种材料的买价和采购费用，确定物资采购的实际成本。 借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方 核算内容2 2、“材料采购材料采购”账户账户 适用于原材

16、料按计划成本法核算的企业，用来核算验收入库原材料的计划成本与实际成本的差异。 借方借方 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 核算内容3 3、“材料成本差异材料成本差异”账户账户 企业库存各种材料包括原料及主要材料、辅助 材料、包装材料等的成本。 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 核算内容4 4、“原材料原材料”账户账户 企业库存各种材料包括原料及主要材料、辅助 材料、包装材料等的成本。 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 核算内容5 5、“固定资产固定资产”账户账户 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 核算内容6 6、“应付账款应付账

17、款”账户账户购买材料、商品和接受劳务供应是采用商业汇票结算方式结算与供应单位货款。反映企业应付票 据款增加、偿付情况 。 核算内容7 7、“应付票据应付票据”账户账户企业需要预计应交的各种税金，如增值税、消费企业需要预计应交的各种税金，如增值税、消费税、所得税等。核算企业应交税金的计算和交税、所得税等。核算企业应交税金的计算和交纳情况。纳情况。核算内容8 8、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户按照购货合同规定预付给供应单位的款项。反映按照购货合同规定预付给供应单位的款项。反映预付账款的增加及冲销情况。预付账款的增加及冲销情况。 核算内容9 9、“预付账款预付账款”账户账户u 为了

18、核算企业负债业务，会计上应设置“固定资产” 、“材料采购” 、“原材料” 、“应付账款” 、“应付票据” 、“预付账款” 、“应交税费-应交增值税” 等账户。二、供应过程业务的核算二、供应过程业务的核算u【例4-10】企业12月16日购入不需要安装就可投入使用的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元，以银行存款转账支付。该设备已验收。u借：固定资产设备 100000u 应交税费应交增值税（进项税额）17000u 贷：银行存款 117000 u【例4-11】企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2 000千克，单价1.90元，

19、价款3 800元；增值税额为646元；价税合计4 446元，以银行存款支付。u借：材料采购-甲材料 3 800u 应交税费-应交增值税（进项税额） 646u 贷：银行存款 4 446u【例4-12】企业根据合同规定，以银行存款7 020元预付东方工厂购买乙材料款。u借：预付账款-东方工厂 7 020u 贷：银行存款 7 020u【例4-13】上例中乙材料已到，但尚未验收入库，供应单位专用发票载明乙材料6 000千克，每千克1.00元，价款6 000元；增值税款1 020元，价税合计为7 020元。 借：材料采购-乙材料 6 000 应交税费-应交增值税（进项税额）1 020u 贷：预付账款-东

20、方工厂 7 020u【例4-14】企业以现金480元支付上述甲、乙两种材料的运费。u分配率：480/（2 000+6 000）0.06（元/千克）u 甲材料应分配的运费2 0000.06120（元）u乙材料应分配的运费6 0000.06360（元）u借：材料采购-甲材料 120u -乙材料 360u 贷：库存现金 480u【例4-15】企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3 000千克，单价1.00 元，运费180元，增值税额510元，材料已到未入库，但货款尚未支付。u借：材料采购-乙材料 3 180u 应交税费-应交增值税（进项税额） 510u 贷：应付账款东方工厂 3 690u【例

21、4-16】企业以银行存款3 690元偿还前欠东方工厂货款 。u借：应付账款-东方工厂 3 690u 贷：银行存款 3 690u【例4-17】甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本 ，其中，甲材料成本3920元，乙材料成本9 540元。u借：原材料-甲材料 3 920 -乙材料 9 540 贷：材料采购-甲材料 3 920 -乙材料 9 540本节小结本节小结供应过程核算的主要内供应过程核算的主要内容容供应过程业务的核算供应过程业务的核算企业的生产过程企业的生产过程采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金问题：产品的生产成本如何确

22、定？问题：产品的生产成本如何确定？第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算桌子的成本桌子的成本原材料原材料固定资产等固定资产等人工人工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容u（一）制造成本与费用（一）制造成本与费用u根据企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用和期间费用。u企业生产经营过程中所发生的费用，按经济用途分类企业生产经营过程中所发生的费用，按经济用途分类如下：如下：u1直接材料直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、

23、低值易耗品以及其他直接材料。 u2直接人工直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。u3其他直接支出其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费、直接动力等。u4制造费用制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。5期间费用期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。（二）成本与费用核算的一般程序（二）成本与费用核算的一般程序u 为了核算企业生产过程业务，会计上应设置“生产成本”、“制造费用”、“库存商品” 等账户。（

24、三）生产过程核算涉及的相关会计账（三）生产过程核算涉及的相关会计账户户借方借方生产成本生产成本贷方贷方1. “生产成本生产成本”账户账户生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用期末余额：尚未完工的各种在产品的实际生产成本借方借方制造费用制造费用贷方贷方2. “制造费用制造费用”账户账户分配计入有关的成本计算对象的间接费用各项间接费用的发生数借方借方应付职工薪酬应付职工薪酬贷方贷方应付职工工资总额，按规定计算提取的职工福利费实际支付给职工的工资以及代扣款项，职工福利费的支付数期末余额：企业应付未付的职工薪酬3. “应付

25、职工薪酬应付职工薪酬”账户账户借方借方累计折旧累计折旧贷方贷方企业按月计提的固定资产折旧数企业由于出售、报废、损毁及盘亏固定资产等原因而相应减少的数额期末余额：企业现有固定资产已提取的折旧累计数4.“累计折旧累计折旧”账户账户借方借方库存商品库存商品贷方贷方发出商品的成本验收入库商品的成本期末余额：企业各种库存商品的实际成本5. “库存商品库存商品”账户账户借方借方管理费用管理费用贷方贷方转入“本年利润”账户的管理费用企业发生的各种管理费用6.“管理费用管理费用”账户账户二、生产过程业务的核算二、生产过程业务的核算 （一）（一）生产消耗材料的核算生产消耗材料的核算 生产部门需要材料时，应该填制

26、有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。 月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。【例4-18】：企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，见表5-2：会计分录编制如下：u借：生产成本基本生产成本（A产品） 2 000u 基本生产成本（B产品） 4 400u 制造费用 660u 贷：原材料-甲材料 2 000u -乙材料 5 060（二）人工费的核算（二）人工费的核算u 工资费用工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和津贴。u准则规定，企业可以根据自己的需要提取一定比例的职工福利费。u为核算职工工资和职工福利费，会计上应设置和运用“应付职工薪酬应付职工薪酬”

27、账户。该账户下可开设“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”等明细科目。借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000【例【例4-19】企业从银行提取现金】企业从银行提取现金2 000元备元备发工资。发工资。 借：应付职工薪酬-工资 2 000 贷：库存现金 2 000【例【例4-20】以现金】以现金2 000元支付职工工资。元支付职工工资。【例4-21】企业按工资总额的14%计提职工福利费。具体计算如下：会计分录编制如下：u借：生产成本基本生产成本（A产品） 98u 基本生产成本（B产品） 140u 制造费用 42u 贷：应付职工薪酬应付福利费 280间接投入间接投入的费用的费用制造费用

28、制造费用生产成本生产成本甲甲生产成本生产成本乙乙生产成本生产成本 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配u【例4-22】企业以银行存款支付制造部门的办公费148元，水电费200元。u借：制造费用 348u 贷：银行存款 348 借：预付账款 1 200 贷：银行存款 1 200【例【例4-23】企业制造部门从本月开始租入】企业制造部门从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期某设备，以银行存款支付为期6个月的设个月的设备租金备租金1 200元。元。 借：制造费用 200 贷：预付账款 200【例【例4-24】月末，摊配应由本月负担的设】月末，摊配应由本月负担的设备租金。备租金。 借

29、：制造费用 300 贷：其他应付款 300【例【例4-25】企业】企业按计划预提制造部门固定按计划预提制造部门固定资产修理费用资产修理费用300元。元。 【例例4-264-26】企业计提制造部门固定企业计提制造部门固定资产折旧资产折旧700700元。元。 u借：制造费用 700u 贷：累计折旧 700u以产品生产工人工资的比例作为制造费用分配标准：以产品生产工人工资的比例作为制造费用分配标准：u制造费用分配率2 550/1 7001.5uA产品应负担的制造费用7001.51 050(元)uB产品应负担的制造费用1 0001.51 500(元)u会计分录为：会计分录为：u借：生产成本基本生产成本

30、（A产品） 1 050u 基本生产成本（B产品） 1 500u 贷：制造费用 2 550 【例【例4-27】月末，按生产月末，按生产A、B两种产品生产工两种产品生产工人工资比例分配制造费用。人工资比例分配制造费用。 【例【例4-28】企业】企业本月本月A产品产品50件全部完工，并已验收合格入库；件全部完工，并已验收合格入库；B产品完工产品完工100件并已验收合格入库，尚有件并已验收合格入库，尚有20件正在制作过程中，作件正在制作过程中，作为月末在产品。为月末在产品。会计分录编制如下：u借：库存商品A产品 4 400u B产品 8 670u 贷：生产成本 13 070本节小结本节小结生产过程核算

31、的主要内生产过程核算的主要内容容生产过程业务的核算生产过程业务的核算任务描述：u 能够正确运用借贷记账法对企业销售过程业务进行会计核算。第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容u 商品销售收入商品销售收入，是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入。u 商品销售成本商品销售成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。 销售过程的会计核算销售过程的会计核算购买方购买方企业企业产品产品现金、票据、应收款等现金、票据、应收款等 两个需要考虑的方面：两个需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售收入。第一是资金的收回，

32、即销售收入。 第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。销售费用等资金的耗费。u 为了核算企业销售过程业务，会计上应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用” 、“营业税金及附加”、 “应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交税费”等账户。销售过程核算涉及的相关会计账户销售过程核算涉及的相关会计账户借方借方主营业务收入主营业务收入贷方贷方1. “主营业务收入主营业务收入”账户账户企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入 发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入 借方借方主营业务成本

33、主营业务成本贷方贷方2. “主营业务成本主营业务成本”账户账户当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本 已售商品、提供的各种劳务等的实际成本 借方借方销售费用销售费用贷方贷方3. “销售费用销售费用”账户账户登记转入“本年利润”账户的销售费用 登记发生的各种销售费用 借方借方营业税金及附加营业税金及附加贷方贷方4. “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的营业税金及附加 登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加 借方借方应收账款应收账款贷方贷方5. “应收账款应收账

34、款”账户账户登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款 登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等 期末余额借方借方应收票据应收票据贷方贷方6. “应收票据应收票据”账户账户登记票据到期收回的票面金额，持未到期票据向银行贴现的票面金额 登记企业收到的应收票据 期末余额借方借方预收账款预收账款贷方贷方7. “预收账款预收账款”账户账户登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项 登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项 期末余额借方借方应交税费应交税费贷方贷方8. “应交税费应交税费”

35、账户账户登记按规定计算的各种应交纳税金 登记已交的各种税金 期末余额期末余额借方借方其他业务收入其他业务收入贷方贷方9. “其他业务收入其他业务收入”账户账户登记企业获得的其他业务收入登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入借方借方其他业务成本其他业务成本贷方贷方10. “其他业务成本其他业务成本”账户账户登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出登记其他业务所发生的各项支出11. “应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户账户借方借方应交税费应交税费应交消费税应交消费税贷方贷方已缴纳的各种税金余额：多缴的税金余额：应缴未缴的税金按规定计算的各种应缴纳税金12. “应交税费应交

36、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户账户借方借方应交税费应交税费应交增值税应交增值税贷方贷方支付进项税额；交纳增值税。余额：尚未抵扣的进项税余额：未交的增值税代收销项税额销项税额二、销售过程业务的核算二、销售过程业务的核算 【例4-29】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1 020元，价税合计7 020元，已收到存入银行。 编制会计分录如下： 借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入A产品 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020【例4-30】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按规定计算应交增值税1 700元

37、，商品已发出，代垫运费200元以银行存款支付，企业根据发票、账单等凭证，已向银行办妥托收手续，但货款尚未收到。u借：应收账款 11 900u 贷：主营业务收入B产品 10 000u 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700u 银行存款 200 借：应收票据借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 9 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 530【例【例4-31】企业采用商业汇票结算方式销售】企业采用商业汇票结算方式销售A产产品品30件，每件售价件，每件售价300元，按规定计算应交增值元，按规定计算应交增值税税1 530元，商品

38、已经发出并收到购货单位开出、元，商品已经发出并收到购货单位开出、承兑的商业汇票一张，金额为承兑的商业汇票一张，金额为10 530元。元。 借：银行存款 5 850 贷：预收账款 5 850【例【例4-32】根据合同规定，预收购货单位】根据合同规定，预收购货单位购买购买B产品价税款产品价税款5 850元存入银行。元存入银行。【例4-33】企业根据合同规定，向上述预付货款的购买单位发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2 925元。u 借：预收账款借：预收账款 2 925u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 2 500u 应交税费应交税费应交增值税（销

39、项税额）应交增值税（销项税额） 425 借：银行存款 11 900 贷：应收账款 11 900【例【例4-34】企业接到银行通知，采用托收】企业接到银行通知，采用托收承付结算方式销售的承付结算方式销售的B产品产品40件，价税款件，价税款和代垫运费和代垫运费共计共计11 900已收妥入账。已收妥入账。 借：销售费用 500 贷：银行存款 500【例【例4-35】企业企业以银行存款支付销售产品以银行存款支付销售产品的广告费的广告费300元，装卸费元，装卸费200元。元。【例4-36】假设该企业销售的A、B两种商品属于消费税征收范围，按规定计算应交消费税（税率40）11 000（6 0009 000

40、10 0002 500）40元。u 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 11 000u 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 11 000 则则A、B产品的销售成本为：产品的销售成本为： A产品销售成本501005 000元 B产品销售成本50904 500元 会计分录如下：会计分录如下： 借：主营业务成本 9 500 贷：库存商品A产品 5 000 B产品 4 500【例【例4-37】月末计算并结转已售商品的销售成】月末计算并结转已售商品的销售成本。假设该企业按全月一次加权平均法计算本。假设该企业按全月一次加权平均法计算A、B两种产品的平均单位成本分别为两种产品的平均单位成本分别为

41、100元、元、90元。元。u借：银行存款 11 700u 贷：其他业务收入 10 000u 应交税费应交增值税（销项税额） u 1 700 【例【例4-38】企业售出甲材料】企业售出甲材料10吨，价款吨，价款10 000元，增值税元，增值税1 700元，价税合计元，价税合计11 700元存入元存入银行。银行。 借：其他业务成本 9 000 贷：原材料甲材料 9 000【例【例4-39】结转出售甲材料的成本】结转出售甲材料的成本9 000元。元。 借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400【例【例4-40】企业出租包装物，收到出租包】企

42、业出租包装物，收到出租包装物租金收入装物租金收入20 000元，增值税元，增值税3 400元，元，款项存入银行。款项存入银行。 借：其他业务成本 12 000 贷：周转材料-包装物 12 000【例【例4-41】结转上述出租包装物的成本】结转上述出租包装物的成本12 000元。元。本节小结本节小结销售过程核算的主要业务销售过程核算的主要业务销售过程业务的核算销售过程业务的核算任务描述：任务描述：u 能够正确运用借贷记账法对企业利润形成与分配业务进行会计核算。第五节第五节 利润形成及分配过程的核算利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容一、利润形成及分配核算的主要内容u利润利润是

43、企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。u企业的利润有营业利润、利润总额和净利润。（一）利润的构成（一）利润的构成u 1. 营业利润营业利润u 营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益（ 投资损失）资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）u 2. 利润总额利润总额u 利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出u 3. 净利润净利润u 净利润净利润利润总额所得税费用二、利润的分配二、利润的分配u利润分配的主要内容包括：利润分配的主要内容包括：u1. 提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金u2. 提取

44、任意盈余公积金提取任意盈余公积金u3. 向投资者分配利润向投资者分配利润可供分配可供分配利润利润提取法提取法定盈余定盈余公积公积分配给分配给投资者投资者利润利润u 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“本年利润”、“利润分配”、“管理费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、 “所得税费用”、“应付股利”、“盈余公积”等账户。（三）利润形成与分配核算涉及的相关会（三）利润形成与分配核算涉及的相关会计账户计账户借方借方本年利润本年利润贷方贷方从从“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“补补贴收入贴收入”、“营业外收入营业外收入”以及以及

45、“投资收益投资收益”（投资（投资净收益）等账户的转入数净收益）等账户的转入数期末从期末从“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本”、“销销售费用售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外营业外支出支出”、“所得税费用所得税费用”以及以及“投资收益投资收益”（投资（投资净损失）等账户的转入数净损失）等账户的转入数净利润额净亏损额1. “本年利润本年利润”账户账户收入类账户收入类账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户增加额：增加额：归集本归集本期的某期的某项收入项收入本年利润本年利润借借 贷贷费用

46、类账户费用类账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本归集本期的某期的某项费用项费用减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户全部全部收入收入全部全部费用费用净利润净利润亏损额亏损额利润的结转利润的结转借方借方利润分配利润分配贷方贷方2. “利润分配利润分配”账户账户年终时从年终时从“本年利润本年利润”账账户借方转来的全年实现的户借方转来的全年实现的净利润总额净利润总额登记按规定实际分配的利登记按规定实际分配的利润数，或年终时从润数，或年终时从“本年本年利润利润”账户的贷方转来的账户的贷方转来的全年亏损总额全年亏损总额期末余额：累计期末余额：累计尚未弥补的亏损尚未弥补的亏损期末余额：累

47、计期末余额：累计尚未分配的利润尚未分配的利润借方借方管理费用管理费用贷方贷方3. “管理费用管理费用”账户账户企业发生的各种管理费用企业期末转入“本年利润”账户的管理费用借方借方投资收益投资收益贷方贷方4. “投资收益投资收益”账户账户取得的投资收益，期末投资净损失的转出数投资损失，期末投资净收益的转出数借方借方营业外收入营业外收入贷方贷方5. “营业外收入营业外收入”账户账户企业发生的各项营业外收入期末转入“本年利润”账户的营业外收入数借方借方营业外支出营业外支出贷方贷方6. “营业外支出营业外支出”账户账户期末转入“本年利润”账户的营业外支出数企业发生的各项营业外支出借方借方所得税费用所得

48、税费用贷方贷方7. “所得税费用所得税费用”账户账户企业期末转入“本年利润”账户的所得税额企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额借方借方 应付股利应付股利贷方贷方应付给投资者的现金股利或利润实际支付数额期末余额：企业尚未支付的现金股利或利润8. “应付股利应付股利”账户账户借方借方盈余公积盈余公积贷方贷方从利润中提取的盈余公积金以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额期末余额：盈余公积的结余数额9. “盈余公积盈余公积”账户账户二、利润形成及分配业务的核算二、利润形成及分配业务的核算u 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“本年利润”、“利润分配”、“管理费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、 “所得税费用”、“应付股利”、“盈余公积”等账户。【例例4-42】企业从其他单位分得投资利润企业从其他单位分得投资利润6 000元