税务代理历年简答及综合题汇编讲义整理版

1、一、简答题：（一）、【例题简答题】（2009年，6分）某省国家税务局拟在2008年8月10月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划布署，要求各个相关企业于2008年7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县（或市）税务稽查局。2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某，要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，王某及其辅助人员于2008年4

2、月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核，发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题，且数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。问题：1.王某能否代综合超市撰写向县税务稽查局的自查报告?为什么?2.此项业务王某能否个人收款？并简述理由。3.对综合超市虚开农产品收购凭证问题，王某在执业时应如何处理?正确答案（1）王某可以代综合超市撰写自查报告，这属于注册税务师执业范围中的“代为制作涉税文书”业务。（2）王某个人不可以收款，注册税务师执业应该由税务师事务所委派，个人不得承接业务。（3）委托人示意注册税务师作不实报告或者不当证明，注册税务师应当拒绝出具报告，并劝告其停止违法活

3、动，否则税务师事务所可单方终止代理协议。（二）、【例题简答题】（2010年，6分）个体工商户甲在某集贸市场从事服装经营。2009年1月，甲以生意清淡经营亏损为由，没有在规定的期限办理纳税申报，所在地税务所责令其限期申报，但甲逾期仍不申报。随后，税务所核定其应缴纳税款1000元，限其于15日内缴清税款。甲在限期内未缴纳税款，并对核定的税款提出异议，税务所不听其申辩，直接扣押了其价值1500元的一批服装。扣押后甲仍未缴纳税款，税务所遂将服装以1000元的价格委托某商店销售，用以抵缴税款。问题：1.根据税法规定，应如何处理甲的行为？2.分析税务所的执法行为有何不妥。正确答案（1）甲发生纳税义务，未按

4、规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额。甲未在规定的期限内办理纳税申报，税务机关通知申报，逾期仍未申报，造成了不缴或少缴应纳税款的结果，构成了逃避缴纳税款，税务机关应追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）税务所执法行为的不妥之处在于：经县以上税务局（分局）局长批准，才可以采取强制执行措施。税务所未经批准就采取强制执行措施，做法不妥。纳税人对税务机关作出的具体行政行为有要求听证的权利，有申诉、抗辩权，税务所未听其申诉，做法不妥。税务机关采取强制执行措施时，应扣押、查封、依法

5、拍卖或变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，税务所核定甲某的应纳税款为1000元，而扣押了甲某价值1500元的一批服装，扣押货物的价值超过了应纳税款的价值，该做法不妥。所扣押的商品未依法拍卖或变卖，而自行委托商店销售，做法不妥。（三）【例题2简答题】（2007年）工程师高某接受某市区的企业委托设计一项新型生产技术。高某历时三个月完成所有设计任务，按原约定可向该企业收取设计费50000元。在向该企业要求支付报酬时，企业财务人员告知高某必须提供合法的票据。要求：（1）高某应如何取得合法的票据?（2）高某在取得合法票据时应缴纳哪些税费?分别是多少? 正确答案 （1）高某应向当地地方税务局申

6、请代开劳务费普通发票因为依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。（2）高某在税务机关为其代开劳务费普通发票时，应当按服务业计算缴纳营业税、城建税及教育费附加，并按劳务报酬所得缴纳个人所得税。 应缴纳营业税500005%2500（元）应缴纳城建税25007%175（元）应缴纳教育费附加25003%75（元）应缴纳个人所得税：应纳税所得额（50000250017575）（120%） 37800（元）应纳个人所得税3780030%20009340（元） （四）、【例题简答题，6分】（2011年）某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人，2010年

7、税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题： （1）所属某仓库多提折旧100000元：（2）7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为：借：在建工程 200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款 234000（3）将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为：借：营业外支出 120000贷：库存商品 120000问题：1.分别指出上述处理对企业相关税费的影响。2.作出相应的调账分录。 答疑编号6496070211正确答案（1）业务1中，仓库多提折旧100000元，企业的应纳税所得额减少100000元，企业少缴

8、纳企业所得税10000025%25000（元）。（2）业务2中，企业外购材料用于基建工程，进项税额不能抵扣，企业需要转出进项税额34000元，需要补缴增值税，同时需要补缴城建税与教育费附加，申请退还企业所得税。（3）业务3中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销售，需要补交增值税12000017%20400（元），需要补缴城建税与教育费附加。同时由于自产货物的所有权发生转移，因此在企业所得税中应该视同销售，需要补缴企业所得税，同时该捐赠为直接捐赠，不能在企业所得税前扣除。（1）业务1的调账分录为：借：累计折旧 100000贷：以前年度损益调整75000应交税费应交企业所得税25000（

9、2）业务2中的调整分录为：借：在建工程34000贷：应交税费增值税检查调整34000借：以前年度损益调整 3400贷：应交税费应交城建税 2380应交教育费附加 1020借：应交税费应交企业所得税850贷：以前年度损益调整850（3）业务3中的调整分录为：借：库存商品35000贷：应交税费增值税检查调整20400应交城市维护建设税 1428应交教育费附加612应交企业所得税 3140以前年度损益调整 9420以前年度损益调整3500020400142861212560（元）补交企业所得税1256025%3140（元）以前年度损益调整余额1256031409420（元）（五）、【例题简答题】（2

10、008年，5分）某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、安装、维护、培训。在具体经营中，受托开发的软件著作权，根据双方协议约定有归电脑公司所有、归委托方所有和双方共同拥有等三种情形；财务软件的安装、维护、培训费有的随同软件销售一并收取，有的在财务软件交付使用后按次或按期收取。（假定电脑公司开发的软件和销售的财务软件均经国家版权局注册登记）问题：电脑公司取得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税?哪些应缴纳营业税？答疑编号6496080104解析（1）缴纳增值税的业务收入受托开发著作权归电脑公司的软件；销售品牌财务软件；随同软件产品销售一并收取的财务软件安装、维护、培训费

11、（2）缴纳营业税的业务收入受托开发著作权归委托方或双方共有的软件；财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费。（六）【例题简答题】（2009年，6分）增值税一般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票，有下列三种情况：1.同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；2.只丢失已开具专用发票的抵扣联：3.只丢失已开具专用发票的发票联。问题：针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。答疑编号6496080407解析（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用

12、发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。（3）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票

13、抵扣联复印件留存备查。（七）【例题简答题】（2009年，6分）增值税一般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票，有下列三种情况：1.同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；2.只丢失已开具专用发票的抵扣联：3.只丢失已开具专用发票的发票联。问题：针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。答疑编号6496080407解析（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证

14、的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。（3）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。（八）【例题简答题】（2008年，6分）甲企业是制造摩托车的内资企业，最近与

15、乙企业合办了一个摩托车经营公司。双方协定，甲企业不投资现金，而以其制造的某品牌摩托车作为投资。假定该品牌摩托车当月的售价有高有低。问题：1.甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据如何确定?2.甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理?答疑编号6496081003解析（1）该投资业务增值税和消费税的计税依据的确定应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确定销售额，作为增值税的计税依据；应按当月该品牌摩托车的最高销售价格作为消费税的计税依据。（2）该投资业务的企业所得税的处理企业以自产产品对外投资，应分解为按公允价格销售该品牌摩托车和投资两笔业务，应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确认收入，并

16、确认相应的销售成本，以收入减去成本及相关的税金及附加后确认资产转让所得。（九）【例题简答题】（2009年，5分，修改）某化妆品生产企业2013年打算将购进的100万元化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元，而如果委托另一长期合作企业生产，对方收取的加工费用也为50万元，此两种生产方式生产出的产品对外销售价均为260万元。问题：假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润，并指出两种生产方式的优劣。（提示：消费税税率为30%）答疑编号6496081005解析（1）自行生产自行生产的消

17、费税26030%78（万元）自行生产方式下的利润260-100-50-7832（万元）（2）委托加工委托加工代扣代缴的消费税（100+50）（1-30%）30%64.29（万元）委托方自行缴纳的消费税=26030%-64.29=13.71（万元）委托生产方式下利润260-100-50-64.29-13.7132（万元）（3）比较两种生产方式在缴纳消费税、形成企业利润角度无差异。 （十）【例题简答题】（2008年，6分）根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。答疑编号6496090307答案解析增值税如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣

18、后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。答案解析营业税单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让金额，因此以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额答案解析企业所得税在所得税的收入确认中，销售货物涉及折扣销售的，应按扣除商业折扣

19、后的金额确定销售货物收入金额。（十一）【例题2简答题】（2012年，4分）2011年A企业在年度决算报表编制前，委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师发现情况如下：（1）当年4月收到从其投资的境内居民企业B公司分回的投资收益5万元，A企业认为该项属于免税项目。（2）当年1月4日，购买了上市公司C企业的流通股股票，6月10日，收到C企业发放的现金股利2万元，A企业认为该项属于免税项目。（3）将对D企业的一项长期股权投资对外出售，取得了处置收益30万元，并计入了“投资收益”科目，A企业认为该项也属于免税项目。问题：请判断A企业上述做法是否正确，并说明理由。答疑编号6496090310

20、答案解析（1）做法正确。按企业所得税法的规定：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益是免税收入。（2）做法错误。因为居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。本题中A企业持有C企业的股票还不足12个月，不能享受免税政策。（3）做法错误。将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。（十二）【例题2简答题】（2010年，修改）2011年10月，新华制造有限公司在长江贸易公司注销后收回货币资金100万元，投资损失400万元，进行会计处理时计入“投资收益”借方，并于2011年的企

21、业所得税税前扣除。2012年6月税务机关对新华制造有限公司进行纳税评估时,认为该项投资损失未经专项申报不允许在企业所得税税前扣除，要求新华制造有限公司补缴企业所得税100万元，并自2012年1月1日起到补缴入库止按日加收万分之五的滞纳金。问题：1.税务机关要求新华制造有限公司补税和加收滞纳金是否正确？简述理由。2.新华制造有限公司按税务机关要求补税后，根据企业所得税有关政策，对此项投资损失应如何处理？ 答疑编号6496090504答案解析（1）税务机关要求新华制造有限公司补缴企业所得税100万元，是正确的。此项投资损失属于经专项申报才能扣除的资产损失。新华制造有限公司按税务机关要求补税后，应于

22、2012年收集此项损失相关的证据向税务机关进行专项申报扣除。税务机关自2012年1月1日起加收滞纳金，是不正确的。企业所得税的滞纳金应在汇算清缴期限届满时开始加收，也即应自2012年6月1日起加收滞纳金。（2）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应向税务机关说明并进行专项申报扣除。经税务机关同意后，追补确认为2011年度的资产损失在企业所得税税前扣除，并调整2011年度的应纳所得税额；调整后计算的多缴的100万元企业所得税款，可在追补确认年度（2012年）企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。（十三）【例题简答题】（2010年，7分，修改）某公司2011年1

23、0月辞退甲、乙、丙三名正式员工：甲员工已经工作3年，月收入5000元，辞退时公司给予一次性补偿15000元；乙员工已经工作9年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿90000元；丙员工已经工作了15年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿150000元。该公司所在地上年社会平均工资2200元/月。问题：对甲、乙、丙三名员工，公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少？答案解析上年平均工资的三倍=2200123=79200（元）（1）甲与公司解除劳动合同获得的一次性补偿收入为15000元，小于79200元，因此，甲获得的一次性补偿收入不用缴纳个人所得税（2）乙超过上年平均工资三倍以上的

24、部分=9000079200=10800（元）；折合月工资收入108009=1200（元）由于乙的折合月工资收入小于费用扣除标准3500元，因此，乙不用缴纳一次性补偿收入的个人所得税（3）丙超过上年平均工资三倍以上的部分70800（元）；折合月工资收入7080012=5900（元）公司应代扣代缴丙的个人所得税=（59003500）10%10512=1620（元）（十四）【例题简答题】（2009年，6分，修改）问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资3600元，公司每月按

25、规定代缴其个人所得税。（1）2012年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金100000元（该公司所在地上年度职工平均工资为20000元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。答案解析个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分6万元，免征个人所得税；超过部分计征个税补偿金超过3倍的部分100000-20000340000（元）应纳税所得额=400008-35001500（元）应纳税额15003%8360（元）（十五）【例题1简答题】（2008年，7分） 某房地产开发公司专门从事普通

26、住宅商品房开发。2007年3月2日，该公司出售普通住宅一幢，总面积91000平方米。该房屋支付土地出让金2000万元，房地产开发成本8800万元，利息支出为1000万元，其中40万元为银行罚息（不能按收入项目准确分摊）。假设城建税税率为7%，印花税税率为0.05%、教育费附加征收率为3%。当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为10%。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案，方案一：销售价格为平均售价2000元平方米；方案二：销售价格为平均售价1978元平方米。问题：1.分别计算各方案该公司应纳土地增值税。2.比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的

27、所得税前利润差额。 答疑编号6496100201答案解析各方案该公司应纳土地增值税（1）（1）销售收入9100020001000018200（万元）（2）计算扣除项目：取得土地使用权所支付的金额：2000万元房地产开发成本：8800万元房地产开发费用（20008800）10%1080（万元）税金：营业税182005%910（万元）城建税及教育费附加910（7%3%）91（万元）印花税182000.05%9.1（万元）土地增值税中可以扣除的税金910911001（万元）加计扣除（20008800）20%2160（万元） （1）销售收入9100020001000018200（万元）（2）计算扣除项

28、目：扣除项目金额合计2000880010801001216015041（万元）（3）增值额18200150413159（万元）（4）增值率31591504121%50%（5）适用税率30%（6）土地增值税税额315930%947.7（万元）答案解析各方案该公司应纳土地增值税（2）（1）销售收入9100019781000017999.8（万元）（2）计算扣除项目： 取得土地使用权所支付的金额：2000万元房地产开发成本：8800万元房地产开发费用（20008800）10%1080（万元）与转让房地产有关的税金：营业税17999.85%899.99（万元）城建税及教育费附加899.99（7%3%）

29、90（万元）印花税17999.80.05%9（万元）土地增值税中可以扣除的税金899.9990989.99（万元）加计扣除（20008800）20%2160（万元） （1）销售收入9100019781000017999.8（万元）（2）计算扣除项目： 扣除项目金额合计 200088001080989.99216015029.99（万元）（3）增值额17999.815029.992969.81（万元）（4）增值率2969.8115029.9919.76% 建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，所以第二种方案不缴纳土地增值税。 答案解析2.比较分析对房地产公司更为

30、有利的方案，并计算两个方案实现的所得税前利润差额（1）方案一所得税前利润 18200（20008800100010019.1947.7）4442.2（万元）（2）方案二所得税前利润 17999.8（200088001000989.999）5200.81（万元）结论：方案二虽然降低了售价，但是由于不需要缴纳土地增值税，使得税前利润较方案一高，所以，对房地产公司更为有利的是方案二。（3）两种方案在所得税前利润差额5200.814442.2758.61（万元）（十六）【例题2简答题】（2007年，6分）甲企业属于粮食购销企业，由于城镇规划，拆迁原仓库后，有近两亩的空地，办理有关手续后，甲企业决定与建

31、筑商乙企业联合开发，甲企业出土地，建筑商乙企业出资金，建成后的房产50%归甲企业，50%归建筑商乙企业，甲企业所得的50%的房产准备全部出售。要求：上述业务除按规定缴纳企业所得税外甲企业还应缴纳哪些税费？并简述理由。答疑编号6496100202答案解析除缴纳企业所得税外，甲企业还需要缴纳营业税、城建税、教育费附加、契税及土地增值税、印花税。（1）甲企业和建筑企业通过土地使用权和房屋所有权的相互交换，甲企业发生了转让土地使用权的行为，应按营业税“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”纳税（2）甲企业将分得的房屋销售，发生了销售不动产的行为，应该对其销售收入按照“销售不动产”缴纳营业税 （3）甲企

32、业应按缴纳的营业税为依据缴纳城建税和教育费附加（4）甲企业取得房屋的所有权，应按取得房屋价值缴纳契税（5）甲企业将分得的房产转让的，还要按规定缴纳土地增值税（6）甲企业在销售房屋过程中签订的销售合同按产权转移书据缴纳印花税。 （十七）、【例题3简答题】（2004年，6分）某企业2003年8月与外商订立加工合同一份，加工费金额20万美元，原材料100万美元，签订合同日外汇牌价为1：8.27；10月与甲公司签订转让技术合同，转让收入由甲公司按2004年2009年实现的利润的30%支付；10月与银行签订一年期借款合同，借款200万元，年利率5%；10月与客户乙公司签订订货单，货款40万元。要求：计算

33、应纳的印花税，说明最适宜的缴纳方法。答疑编号6496100310答案解析（1）该企业8月份应纳印花税 2000008.270.510000008.270.382724813308（元） 该企业8月份一份合同应纳税额超过500元，可以采用汇贴方式纳税，即向税务机关填写税收缴款书或者完税凭证缴纳税款。（2）该企业10月份应纳印花税 520000000.054000000.35100120225（元） 该企业10月份各应税凭证印花税额汇总计算为225元，税额较小，应自行购买印花税票贴花完税并在每枚税票的骑缝处画销。 （十八）【例题4简答题】（2012年，7分） 问题：请分别说明该企业签订的上述合同是

34、否缴纳印花税；若缴纳，则简述计算缴纳印花税时的计税依据和适用税目。 某企业2011年签订如下合同：（1）与会计师事务所签订年报审计合同，审计费为12万元。 答疑编号6496100311正确答案（1）不缴纳印花税。（2）与国外某公司签订一份受让期五年的专利技术合同，技术转让费按此项技术生产的产品实现销售收入的2%收取，每年分别在6月和12月结算。 答疑编号6496100312正确答案要缴纳印花税，计税依据是合同所载的金额，但是本题中合同无法确定计税金额，暂按5元贴花，结算时再按实际金额计税，补贴印花；适用“产权转移书据”税目。 （3）与国内甲公司签订委托定制产品合同，约定产品生产的原材料由甲公司

35、提供，合同只约定定制产品总金额40万元，未分别载明提供的材料款和加工费。答疑编号6496100313正确答案要缴纳印花税，计税依据为40万元，适用“加工承揽合同”税目。（4）与供电部门签订一份供电合同，合同约定按实际供电数量和金额按月结算电费。 答疑编号6496100314正确答案不缴纳印花税。（5）与某材料供应商签订一份材料采购合同，合同金额为60万元；次月因生产计划变化，经与供应商协商减少采购数量，签订一份补充合同，合同金额修改为50万元。答疑编号6496100315正确答案 要缴纳印花税，计税依据为60万元，因为合同金额减少，多贴印花的，不得申请退税或抵扣；适用“购销合同”税目。（6）与

36、银行签订一份流动资金周转借款合同，最高贷款限额为5000万元，每次在限额内借款时，按实际借款金额另行签订借款合同。 答疑编号6496100316正确答案 要缴纳印花税，计税依据为5000万元，因为借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最高限额，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据；适用“借款合同”税目。（7）以500万元取得一宗土地用于建造厂房，与土地管理部门签订一份土地使用权出让合同。答疑编号6496100317正确答案 要缴纳印花税，计税依据为500万元；适用“产权转移书据”税目。 （十九）、【例题简答题】（2005年）某电器有限公司2004年3月10日，在省外某市设立销售分公司并领

37、取营业执照。分公司由电器公司在当地与相关单位签订了两年的房屋租赁合同，并由电器公司预付了一年的租金。2004年6月15日，电器公司收到分公司所在地国税局的责令限期改正通知书，要求电器公司在6月底前到分公司所在地国税局办理税务登记，并支付罚款1000元。电器公司认为分公司尚未开展业务，也未取得收入,而不需要办理税务登记手续，更不能接受处罚。2004年7月30日，电器公司又接到分公司所在地国税局处罚决定书，要求电器公司办理其分公司的税务登记并支付罚款5000元。电器公司于是向当地A税务师事务所进行咨询，询问该事项为何需要办理税务登记、税务行政处罚依据是什么、该处罚是否可以免除、是否可以对税务机关的

38、处罚行为提起税务行政复议、税务师事务所是否可以接受税务行政复议的委托。请就上述问题作出回答。答疑编号6496110208答案解析（1）根据税收征收管理法的规定，纳税人应自领取营业执照之日起30日内向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。该电器有限公司已具备上述条件，故应在分公司所在地办理税务登记。 （2）税务行政处罚的依据是征管法第60条。企业在外地设立的分支机构和从事生产经营业务的场所需要办理税务登记，并在领取营业执照之日起30日内向所在地税务机关办理注册税务登记。纳税人未按规定期限向主管税务机关办理税务登记手续，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款，

39、情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。分公司所在地的国税局行政处罚行为都是正确的。 （3）不会得到免除。 （4）该事项属于税务行政复议的受案范围，因为税务行政复议的受案范围中包括税务机关作出的税务行政处罚行为。 （5）税务师事务所可以接受该事项的委托，因为税务行政复议是税务代理范围之一，鉴于税务机关的处罚并无差错，应建议委托人接受处罚而不是接受委托去进行税务行政复议。（二十）、【简答题2】（2003年）某事业单位按照税法规定为个人所得税的扣缴义务人。该单位认为自己是行政事业单位，因此，虽经税务机关多次通知，还是未按照税务机关确定的申报期限报送扣缴个人所得税报告表，被主管地方税务机关责

40、令限期改正并处以罚款500元。对此，该单位负责人非常不理解，认为自己不是个人所得税的纳税义务人，而是替税务机关代扣税款，只要税款没有少扣，晚几天申报不应受到处罚，故派财务人员前往某税务师事务所进行政策咨询。要求：作为注册税务师请判断税务机关的处罚决定是否正确？为什么？正确答案（1）税务机关的处罚决定是正确的。（2）税收征管法规定：“扣缴义务人必须依照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容，如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”因此，该事业单位作为扣缴义务人应按规定期限进行申报。（3）税收征管法第62条

41、规定：“纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。”因此，税务机关作出的处罚决定是正确的。（二十一）、【简答题2】（2011年，5分）西城汽车配件销售公司于2010年10月28日销售一批汽车配件给江南汽车修理厂，货物于当日发出，并开具增值税专用发票给江南汽车修理厂。因户名开具错误，江南汽车修理厂拒收这张增值税专用发票，并于2010年11月7日将原开具的增值税专用发票的发票联及抵扣联还给西城汽

42、车配件销售公司，要求重新开具增值税专用发票。西城汽车配件销售公司的开票人员当即将原开具的增值税专用发票作废，重新开具增值税专用发票给江南汽车修理厂。问题1.简述西城汽车配件销售公司开票人员当即将原开具的增值税专用发票作废的做法错误的理由。2.该项业务应由谁向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单?期限为多久?3.该项业务的开具红字增值税专用发票申请单上应填写哪些信息?报送时应提供哪些书面材料?答疑编号6329040115正确答案（1）发票作废需同时满足下列条件：收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月销售方未抄税并且未记账；购买方未认证或者认证的结果为“纳税人识别号认证不符”、

43、“专用发票代码、号码认证不符”。在本题中，西城汽车配件销售公司的开票时间是10月份，而西城汽车配件销售公司收到退回的发票联、抵扣联时间为11月份，不满足第一项条件，不符合发票直接作废的要求。（2）应该由西城汽车配件销售公司向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。期限为在增值税专用发票的认证期限内，即自增值税专用发票开具之日起180日内。（3）在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。（二十二）、【简答题】（2011年，4分）某工业企业为增值税一般纳税人，2010年10月发生如下经济业务：（1）10月10日

44、外购原材料一批，已取得销货方开具的增值税专用发票一张，注明价款20000元，税额3400元，款项已支付。10月29日，该材料验收入库，该工业企业进行了如下账务处理：借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 （2）10月23日，依据县级人民政府收回土地使用权的正式文件被收回土地，取得财政补偿收入1000000元。（3）本企业非独立核算食堂对外营业，10月发生了对外餐饮服务收入50000元。 问题：1.该企业对业务（1）的会计处理是否正确?如不正确，编制相应调整分录。2.该企业应如何缴纳业务（2）、（3）的营业税?应缴税款分别为多少? 3.根据问题

45、2计算的应缴税款，编制该企业计提和缴纳营业税的会计分录。答疑编号6329060201正确答案（1）企业对业务1的会计处理是正确的。（2）纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。因此，业务2中不需要缴纳营业税。业务3属于纳税人对外提供营业税劳务，应纳营业税=500005%=2500（元）（3）计提营业税的会计分录为：借：营业税金及附加 2500 贷：应交税费应交营业税 2500 缴纳营业税的会计分录为：借：应交税费应交营业税 2500 贷：银行存款 2500 （二十三）、【简

46、答题】（2009年，4分）某注册税务师2008年2月对企业2007年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将福利部门领用的材料成本20000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。2007年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元，完工产品相关成本科目余额500000元，当期的已销售产品成本是400000元，假设该企业已经结账。问题1.按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。2.做出跨年度账务调整分录。答疑编号6329070106正确答案（1）计算分配率和分摊数额分配率20000（10

47、0000+500000+400000）100%2%在产品分摊额1000002%2000（元）完工产品分摊额5000002%10000（元）销售成本分摊额4000002%8000（元）（2）调整分录借：应付职工薪酬 23400 （20000+2000017%）贷：生产成本2000库存商品 10000以前年度损益调整8000应交税费应交增值税（进项税转出）3400（二十四）、【简答题1】（2012年，5分）某代理记账公司业务人员向注册税务师提出了下列增值税一般纳税人的涉税问题，请根据税法规定分别予以回答。（1）某软件企业销售自行开发的软件产品如何缴纳增值税或营业税？答疑编号6329080217答案

48、解析对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（2）某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理，还是按视同销售货物处理？答疑编号6329080218答案解析该行为不属于不得抵扣进项税额的范围，不需作进项税额转出；也不属于视同销售货物行为，不需计算销项税额。进项税可以正常抵扣。（3）某市最近遭遇了较强降雨，甲公司虽将货物全部存于仓库做好了相关措施。但仓库仍浸水，导致存货无法使用而损失，请问这种损失需要做进项税额转出吗？答疑编号6329080219答案解析不需要做进项税额转出。因为较强降雨属于不可

49、抗力的自然灾害，公司已做好管理措施，所以发生的损失不是因管理不善造成的损失，是可以抵扣其进项税额的。（4）企业在办公楼内安装了视频会议系统，取得了增值税专用发票。该视频会议系统是否要作为建筑物的组成部分？其进项税额是否能够抵扣？答疑编号6329080220答案解析购入的视频会议系统若是以办公楼为载体需安装在办公楼内的配套设施，不可抵扣进项税额；若是单独放置于办公室中使用，不属于建筑物的组成部分，可以抵扣进项税额。（二十五）、【简答题2】（2011年，6分）某生产企业系增值税一般纳税人。为调整产业结构和产品升级换代，2010年4月，该企业对一批资产进行了处置。处置资产情况如下表：问题：分别计算上

50、述资产处置应缴纳的增值税或营业税。资产名称来源日期购置原值增值税处理已提折旧处理方法机床购进06年3月价税合计11700元未抵扣进项税额8000元以价税合计4000元销售答疑编号6329080221答案解析销售机床应纳增值税=4000（14%）4%50%=76.92（元）资产名称来源日期购置原值增值税处理已提折旧处理方法刨床自制09年4月成本结转8000元未视同销售1500元以价税合计7500元销售销售刨床应计算增值税销项税额=7500（117%）17%=1089.74（元）资产名称来源日期购置原值增值税处理已提折旧处理方法注塑机外购09年6月价税合计23400元已抵扣进项税额3400元400

51、0元折价为价税合计20000元对外投资销售注塑机应计算增值税销项税额=20000（117%）17%=2905.98（元）资产名称来源日期购置原值增值税处理已提折旧处理方法钻床外购09年3月价税合计4680元取得普通发票未抵扣1000元以价税合计3800元销售销售钻床应纳增值税=3800（1+4%）4%50%=73.08（元）资产名称来源日期购置原值增值税处理已提折旧处理方法修理用备件外购07年5月价税合计5850元已抵扣进项税额850元 因管理不善毁损修理用备件发生非正常损失应转出进项税额=850（元）资产名称来源日期购置原值增值税处理已提折旧处理方法办公用房外购02年1月1000000元450000元以公允价1500000元捐赠给某敬老院对外捐赠办公用房应纳营业税=（15000001000000）5%=25000（元）（二十六）、【简答题3】 （2006年，5分，修改）A厂为大型机器设备生产企业（系增值税一般纳税人），具备建筑业安装资质。2011年8月与B股份有限公司签订的建设工程施工总包合同中注明：A厂向B公司销售其自产机器设备二台并负责安装，设备价款100万元、安装费5万元，预收定金21万元；另外A厂还为B公司安装B公司自行购置D厂的机器设备五台