企业纳税管理体系设计

1、企业纳税管理体系设计企业纳税管理体系设计授课大纲授课大纲纳税管理体系构建的动机纳税管理体系构建的动机 - 方法与手段方法与手段纳税管理体系构建的基础纳税管理体系构建的基础 - 要素与步骤要素与步骤纳税管理体系构建的步骤一纳税管理体系构建的步骤一 - 诊断与架构诊断与架构纳税管理体系构建的步骤二纳税管理体系构建的步骤二 - 流程与工具流程与工具纳税管理体系构建的步骤三纳税管理体系构建的步骤三 -机制与运行机制与运行构建纳税管理体系的步骤四构建纳税管理体系的步骤四 -自评与调整自评与调整前言 企业涉税风险哪里来 ？ 财务部门是不是纳税管理的唯一部门？税收成本税收成本“税务检查税务检查”！令人胆战心

2、惊的单词！令人胆战心惊的单词！纳税风险来自于哪里？纳税风险来自于哪里？只要有票，一切搞定！只要有票，一切搞定！ 有一个企业，年底为业务人员提成，业务人员要求公司节税，公司领导经过考虑后，允许业务人员拿来票据抵账，冲销给予套现。税务机关进行核查时发现该公司运输票据超出合理状态。纳税是财务人员的事，与我怎样做业务何干？纳税是财务人员的事，与我怎样做业务何干？ 有一公司，销售过程中签订合同，合同的关键条款如下：乙方购买产品60万元，货到结算；另外口头约定：甲方组织运输，所产生的运费甲方先垫支，货到后与货款一同结算。纳税与公司管理无关，把账管理就好？纳税与公司管理无关，把账管理就好？ 有一集团公司，下

3、属有控股子公司和全资子公司数家，产品近似，出于扁平化组织管理要求进行架构设计。税务稽查中发现下属公司出现大量低值易耗品与固定资产相互之间借用，且长期占用，有部分包装物等存货已经使用，早已不见踪影，公司的库存记录能够显示出相互之间流动的占用金额为170万元。 纳税与销售和采购业务无关？纳税与销售和采购业务无关？案例： 有一企业在销售过程中，订立合同，合同条款明确：销售产品100吨，另外赠送300公斤的产品。而销售合同均是销售部门签订，财务并不知情，合同也没有交给财务留存或签批，财务见票作账。纳税风险来自于哪里？纳税风险来自于哪里？1.1.来自于企业的管理意识与业务层面来自于企业的管理意识与业务层

4、面是否存在税收经营风险研究如何将 控制延伸到 ？怎样做到 ？财务角度如何做到 同时指导 ？能不能将复杂的 简单化变成 ？ 部分企业财务人员对于各种应税收入的划分，税前扣除项目的归集、税收管理的工作流程以及相应的纳税调整等没有能力进行正确的纳税处理，从而造成企业多缴税或少缴税。 【案例解析】某企业上年预提的销售提成费300万元，已在上年企业所得税纳税申报时作了纳税调整，但次年发放该项费用，却未作调减应纳税所得额，造成多缴税； 问问 题题 税法与会计制度的差异导致纳税人的遵从成本高、难度大产生涉税风险 例:业务招待费、广告费宣传费、开办费、捐赠，视同销售、各项减值准备等; 据不完全统计：新企业会计

5、准则实施后已消除了税法与会计准则差异20多项，新增加的差异有40多项，目前会计与税法的差异已达到100多项。如何明确房产税计税价值？所谓房产原值，指的是纳税人按照会计制度规定，在账簿所谓房产原值，指的是纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产固定资产”科目中记载的房屋原价。为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设科目中记载的房屋原价。为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算水、采暖、消防、中央空调、电

6、气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。而架设于房屋中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。而架设于房屋外水管、下水道、暖气管、煤气管的成本不应当纳入房产原值。外水管、下水道、暖气管、煤气管的成本不应当纳入房产原值。 问问 题题存在纳税与会计之间的差异怎么办？ 能不能将这些问题用财务的方法归集并控制风险？纳税风险来自于哪里？纳税风险来自于哪里？1.1.来自于企业的管理意识与业务层面来自于企业的管理意识与业务层面2.2.来自于企业的专业岗位的经验和胜任素质来自于企业的专业岗位的经验和胜任素质 税收政策复杂导致企业的涉税风险： 税法体系基

7、本结构具有综合性 就税法的整体结构而言税法体系包括三种形式： 宪法 + 税法典 宪法 + 税法基本法 +各单行税法 宪法 + 各单行税法 实体税法体系中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国企业所得税法等等； 程序税法体系主体中华人民共和国税收征收管理法；税收处罚法主体中华人民共和国税收征收管理法中“法律责任”一章及中华人民共和国刑法“危害税收征管罪”中设定的刑事罚则； 税收争讼法中华人民共和国行政诉讼法、中华人民共和国行政复议法、国家税务总局制定的税务行政复议规则等； 税收调控具有广泛性 调节宏观经济是税收的基本职能之一，税收采用法的形式，可以将税收的经济优势

8、与法律优势结合起来，使税收杠杆在宏观调控中更为有力，更加灵敏。为此，税收多方位、多领域、多角度地对经济进行广泛地调控，从而带来企业对于税收政策遵从的复杂性。 税收政策具有差异性： A、各地税收政策的差异： B、各地税收征管力度不同带来税收政策执行的差异： 税收政策具有变化性 税收政策需随着社会、经济的发展、税收征管的完善及企业经营状况的变化而不断调整，导致税收政策变动非常频繁,税收政策的变化则进一步加大了纳税人执行税法的难度，从而使企业在接受税务机关检查时产生涉税风险。 筹办期间形成的亏损弥补如何弥补筹办期间形成的亏损弥补如何弥补 ？企业筹办期间不计算为亏损年度。 国家税务总局关于贯彻落实企业

9、所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。由于企业在筹办期没有开始生产经营，无从计算损益，因此筹办期不计算亏损，也无需进行汇算清缴，而筹办费的有效亏损弥补期限也被推迟。例如：某企业2012年为筹办期，发生筹办费80万元，2013开始生产经营，由于2012年不计算亏损，按规定筹办费在2013年一次性扣除或是作为长期待摊费用分期扣除，有效弥补期就推迟了1年甚至几年。 问问 题题国家税务总局2012（15号公告）关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹

10、建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业在建工程招待性质的费用也要按比例计入业务招待费。在建工程中发生的属于招待性质的费用，如果全额计入在建工程成本中，不计入业务招待费按照40%调整，虚增在建工程计税成本，导致以后年度虚增固定资产的计税基础，多计折旧，造成少缴企业所得税的永久性差异。问问 题题税收执法环境的影响加大企业涉税风险 收入型检查对于被查企业的检查结果产生负面影响。税收机关为完成税收任务及从中央到地方，各级政府、各部门大都为“没钱”所累

11、、所苦，难免衍生出增加税负、税源的强大驱动力，导致税务检查人员在税收执法中过度使用自由裁量权。 企业与政府之间税收博弈产生涉税风险 是一种付出（无偿、单向、连续）； 权力不平等：没有纳税人机构； 企业纳税是一件痛苦的事情，企业为了实现利润最大化目标，可以在纳税方面采取纳税遵从或不遵从行为；按照“有限理性”的观点，企业也必然在纳税风险与收益之间进行权衡。从而构成企业的涉税风险。 纳税风险来自于哪里？1.来自于企业的管理意识与业务层面2.来自于企业的专业岗位的经验和胜任素质3.来自税收征管方面的纳税风险 思思 考考 面对这么多的风险成本产生的来源，企业有没有长效机制解决？观观 点点纳税的问题得到解

12、决，应该关注两方面： 用 从 入手改善； 用 到企业的 。税务管理是否有制度不可控的方面？是否存在非制度部分的管理？从以上风险产生的原因分析-谁来担责？能否有合适的 手段 小规模企业 ： 迅速发展的企业 ： 多层次、多角化企业 ： 示示 例例示示 例例示示 例例示示 例例完整的纳税管理必须独立发挥职能 纳税管理的组织体系 税务管理绩效评估与激励体系 信息共享与沟通体系 培训与能力开发体系与本行业相关的税法与本行业相关的税法汇编汇编示示 例例纳税预算的相关表格纳税预算的相关表格季度季度1 12 23 34 4全年全年期初现金余额期初现金余额加：销售现金收入加：销售现金收入现金收入合计现金收入合计

13、减：现金支出减：现金支出直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用各类税金支出各类税金支出预交所得税预交所得税设备购置设备购置长期贷款利息长期贷款利息投资者利润投资者利润合计合计现金余缺现金余缺筹资与运用筹资与运用银行短期借款银行短期借款偿还银行借款偿还银行借款支付借款利息支付借款利息期末现金余额期末现金余额现金预算（表十四）现金预算（表十四） 单位：元纳税预算的相关表格纳税预算的相关表格项目金额采购成本发生增值税进项税额可抵扣增值税进项税额所得税优惠抵扣额所得税计税基础会计折旧费金额所得税允许税前扣除折旧费金额固定资产（一般动产）采购纳税预算表固定资产（

14、一般动产）采购纳税预算表 固定资产名称： 单位 元示示 例例纳税预算的相关表格纳税预算的相关表格项目转让方受让方采购成本营业税城建税及教育费附加印花税土地增值税房产税契税所得税计税成本会计摊销、折旧费金额所得税允许税前扣除摊销、折旧费金额土地、房屋不动产交易纳税预算表土地、房屋不动产交易纳税预算表不动产资产名称： 单位 元示示 例例 企业防范涉税风险的必要性 1、防范涉税风险可避免发生不必要的经济损失2、防范涉税风险可以避免发生不必要的名誉损失。3、偷税行为的认定还可能会导致税务机关更加严格的稽查4 4、防范涉税风险有利于降低精神成本授课大纲授课大纲 纳税管理体系构建的基础 - 要素与步骤 纳

15、税管理体系构成的五大要素 纳税管理体系建立的六大原则 纳税管理体系建立的四大步骤企业纳税管理同样是来自征管环境的要求 税务风险已经成为企业税务风险已经成为企业“甩不掉的影子甩不掉的影子”和和“定时炸弹定时炸弹” ” 大企业税务风险管理指引（试行）大企业税务风险管理指引（试行）国税发国税发200990200990号号大企业如何大企业如何界定？界定？大企业税务风险管理体系 一部指引的文件大企业税务风险管理指引 大企业税务风险管理办法核心 五大步骤 三大系统 工作机制征管的服务方式变征管的服务方式变化化自我管理自我管理事前管控事前管控个性化管理个性化管理税务眼里的大企业税务管理面临的突出矛盾 企业组

16、织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大； 自身税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后； 大部分企业没有建立有效的内部控制和风险管理体系，偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。企业应对思路 及时整理最新下发的政策，深入研究，发现对企业的影响点； 企业财务人员要对税务人员的纳税评估点了解清楚； 必须从业务处理流程上入手，才能从根本上解决此类税务风险； 对国内大企业来说，现在最基本的就是建立一个有效的税务风 险管理机制。企业纳税管控与相关管理关系企业财务管理企业纳税管控是企业财务管理、内部控制的重要组成部分 方大公司接受B企业投资，由B企业向方大公司增资2.5亿，双方在入股

17、协议上约定： B企业享受年化收益率为15%稳定收益，二年后方大公司以2.8亿元的对价赎回该项投资。定性？ 股权投资 方大公司- 支付股利，税后支付 B企业 - 得到分红问问 题题总局2013年第41号公告透析企业混合性投资业务的所得税处理 背景：区分确定股权性投资和债权性投资混合性投资业务：是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件（1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支 付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）; （2）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定 投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金； （3）投资企业对

18、被投资企业净资产不拥有所有权； （4）投资企业不具有选举权和被选举权； （5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。 案例资料案例资料一有限责任公司，适用所得税率25%.公司期末财务状况如下：实收资本5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润4000万元，所有者权益合计10000万元。其中，甲公司持股比例为80%，所得税率25%，初始投资成本4000万元；乙公司持股比例为20%出于经营战略的需要甲公司拟按账面价值转让其所持有的瑞华公司的股份给丙公司，该业务应如何操作呢（为了便于经济效益分析，不考虑其他业务及税种的影响）？ 企业长期股权投资的减少的三种模式第一，转让股权。根据国税函201

19、079号文件与国税函2009 698号文件规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业 累积未分配利润和累积盈余公积份额。第二，被投资企业清算，企业股权消亡。根据财税200960号 文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减 其对应的未分配利润和盈余公积。第三，减资分配。34号公告前税法没有明确规定是否可以扣减 未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清算。控制目标:1. 确保下属子公司的股权对外转让决策事先得到充分的讨论2. 确保下属子公司的股权对外转让决策得到具有决策权的公司管理层批准关键控制点：1. 投资管理部向公司总经理提交下属子公司的股权对外转让建议书，阐明出售的理由2. 公

20、司副总征询资产经营管理部、财务部、财务总监、资金计划部、法律部等部门对项目出售计划的部门意见会签3. 下属子公司的股权对外转让的事项必须经过集团公司决策委员会讨论4. 下属子公司的股权对外转让的决定文件由总经理的机要秘书存档，并抄送各相关职能部门3.4.2 集团公司向非关联方转让下属子公司股权的控制投资退出的立项控制经营管理部编制向非关联方转让下属子公司股权建议书上报主管副总审阅下属子公司股权转让建议书主管副总向投资管理部、财务部、资金计划部、法律部征询相关部门意见会签1 1向非关联方转让下属子公司股权的批准文件退回修改/重新申请否决出售项目是成立投资退出工作小组机要秘书存档抄送资产经营管理部

21、、财务部、财务总监、资金计划部、法律部2 24 4是否在集团公司权限内报上海总部审批提交决策委员会讨论，总经理进行决策3 3是否同意是4 4否实实 例例企业纳税管理的难点纳税管理体系构成的五大要素纳税管理体系构成的五大要素纳税管理体系建立的要素纳税管理体系建立的要素 企业纳税风险控制的重要性对于大企业和小企业均同等重要，但由于经济的因素、税收的因素、管理的因素、税务风险控制的技能因素等，从不同方面制约不同纳税人开展税务风险控制工作的深度、广度。作为税务风险控制的主体，同为纳税人的大企业和小企业均需掌握各种经营管理的必备知识外，必须充分了解税收制度和掌握科学有效的税务风险控制方法。有无可能有无可

22、能助长不良助长不良风气风气纳税管理体系建立的要素纳税管理体系建立的要素-控制环境控制环境制定涉税风险控制策略涉税风险控制策略包括： 避免涉税风险 保留涉税风险 降低涉税风险 利用涉税风险 上述策略的制定与实施是在企业管理层批准或授权的前提下由企业涉税风险控制部门执行的。 风险控制环境 建立风险控制环境包括建立涉税风险控制策略和目标，主要取决于企业管理层的纳税文化和要求。如果企业管理层更倾向偷税或者倾向于要多争取打税收政策的“擦边球”，可以肯定地说，该企业的整体涉税风险是很大的。 企业管理层在建立书面涉税风险控制策略和目标时，应明 确以下几点： 1.企业应遵守国家税收政策规定，照章纳税。 2.企

23、业应积极争取和企业相关的税收优惠。 3.企业和分支机构必须要设置税务部门以及各级负责人。 4.企业还要明确一些具体目标。纳税管理体系建立的要素纳税管理体系建立的要素-风险评估风险评估示示 例例评估涉税风险 评估涉税风险就是企业具体经营行为涉及涉税风险进行识 别和明确责任人，是企业纳税风险管理的核心内容。考虑以下几步：理清企业有哪些具体经营行为；分析哪些经营行为涉及到纳税问题；这些经营行为分别涉及哪些涉税风险；所有涉税风险中，哪些是主要风险；和这些涉税风险相关的工作岗位有哪些；这些岗位的相关责任人是谁。纳税管理体系建立的要素纳税管理体系建立的要素-控制活动控制活动1.建立风险控制环境2.评估纳税

24、风险和设计控制措施3.建立一套与经营结合的税收管理体系及纳税管理工具4.建立预警应急机制。设计控制措施 设计控制措施是指为完成涉税风险控制策略和目标，针对已识别的风险和相关责任人进行授权、调整以及责任的分配等。 需要考虑以下因素： 1 谁将对控制措施的实施负责 2 他将做什么 3 他将怎么做 4 他将在什么时间做示示 例例示示 例例纳税管理体系建立的要素纳税管理体系建立的要素-信息与沟通信息与沟通 加强对风险管理涉及部门和人员的培训和沟通 涉税风险控制策略和目标应让风险管理涉及部门和人员所熟知 涉税风险管理的流程和结果应被书面记录。 信息交流和沟通 信息交流和沟通是整个涉税风险工作运作平稳顺利

25、的润滑油。因为即使设计了清晰的目标和措施，但是因为相关部门和人员不理解，导致责任人不能有效地执行和相关部门不能密切配合，实施效果将大打折扣。 做到：1 加强对风险管理涉及部门和人员的培训和沟通。2 涉税风险控制策略和目标应让风险管理涉及部门和人 员所熟知。3 涉税风险管理的流程和结果应被书面记录。纳税管理体系建立的要素纳税管理体系建立的要素-监控与反馈监控与反馈 设计控制措施 监控实施效果监控实施效果 为了确认涉税风险控制措施在企业内部已经落到实处，并取得相应的效果，采取一定的措施去监控实施效果是非常必要的。监控实施效果就是再检查涉税风险管理的效果，并对涉税风险管理效果进行总结的流程。 目的就

26、是要查出： 1管理在哪里失效 2目标在哪里没有达到 3又产生哪些新风险 4将采取什么措施解决上述问题示示 例例要点总结 涉税风险控制是一个过程，上述活动并没有一定的先后顺序，在企业日常经营活动中，上述活动是持续进行的，其目的是使企业保持对涉税风险连续的识别、分析、计量、控制及改进的能力，所以上述活动贯穿于企业内部日常经营行为中，以应对企业所处的快速变化环境 。授课大纲授课大纲 纳税管理体系构建的基础纳税管理体系构建的基础 - 要素与步骤要素与步骤 纳税管理体系构成的五大要素纳税管理体系构成的五大要素 纳税管理体系建立的六大原则纳税管理体系建立的六大原则 纳税管理体系建立的四大步骤纳税管理体系建

27、立的四大步骤纳税管理体系建立的原则纳税管理体系建立的原则纳税管理体系建立的原则纳税管理体系建立的原则 纳税遵从原则 税务遵从是“税收法定”的必然要求，企业纳税风险管理控制方法和制度，必须符合各项税收法律法规和税收政策，服从税务机关管理，这是税收风险管理体系构件的首要原则。任何违反上述要求的税收风险管理制度，将会带来更大的税务风险和面临法律制裁，风险管理体系不能有效实现对风险的防范，反而会使企业陷入困境。会议费和培训费会议费和培训费（1）会议费的税务处理对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除：1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；2、会议材料(会

28、议议程、讨论专件、领导讲话)；3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。（2）培训费的税务处理培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。实实 例例纳税管理体系建立的原则纳税管理体系建立的原则成本效益原则 成本效益原则是指企业在进行纳税风险管理控制活动中，要力争以最小的控制成本取得最大的控

29、制效果。企业纳税风险控制应遵循成本效益原则，应从“投入”与“产出”的比较分析来看待“投入（成本）”的必要性。在纳税风险管理的过程中，要充分考虑风险管理耗费的成本与带来的效益，只有风险管理方案取得的收益大于所耗成本时，该方案才是合理的，才具有可行性。纳税管理体系建立的原则全面性原则 企业纳税风险管理体系包含企业各个层次、各个过程，是一个完整全面的整体，包括全过程性和全员性两个要点。全过程，纳税风险管理体系涵盖了企业从决策、执行、监督和反馈各个环节，不仅是企业相关税务部门的职责，涉及到税务的环节就需要进行风险管理，战略制定到物资采购到生产经营到销售，渗透到企业生产经营的全过程，最大限度的降低企业纳

30、税风险。纳税管理体系建立的原则可操作性原则 构建企业纳税风险管理体系力求操作流程清晰，选取识别指标紧贴税务实际，评估风险运用定性和定量结合的方法，没有太过复杂的统计计算方法，注重企业实际、简单易操作。只有具有较强可操作性，才能为企业所用。纳税管理体系建立的原则纳税管理体系建立的原则目标导向原则 目标是行动的方向，企业进行具体的税务风险管理活动之前应制定明确的目标，将目标在企业内部层层传达，以指导相关活动的开展，提高管理效率。纳税管理体系建立的原则纳税管理体系建立的原则有效性原则 企业纳税风险管理体系的建立，包括风险指标的选择与风险识别方法的运用等，要能够有效防控税务风险，并通过沟通、监督和评价

31、等要素进行不断改进完善，确保体系持续有效。纳税管理体系各纳税管理体系各公司都一样吗？公司都一样吗？什么是体系原则怎样转化到实践中？第一第一 化化第二第二 化化第三第三 化化第四第四 化化第五第五 化化第六第六 化化目的是构筑防线方法多样，只要有用。全员性首先体现在票据管理税收征管的基本方法决定了企业税控的全面性税收征管的基本方法决定了企业税控的全面性例如：例如： 以票控税以票控税 纳税评估纳税评估 发票的类型发票种类发票种类使用范围使用范围增值税专增值税专用发票用发票一般工业和商业企业用此类发票来结算销售货物和加工修理修配劳务。一般工业和商业企业用此类发票来结算销售货物和加工修理修配劳务。普通

32、发票普通发票工业企业：工业企业产品销售统一发票；工业企业材料销售统一发票；工业企业：工业企业产品销售统一发票；工业企业材料销售统一发票；工业企业加工产品统一发票；工业企业加工修理统一发票。工业企业加工产品统一发票；工业企业加工修理统一发票。其他行业：农林牧水产品收购统一发票；废旧物资收购发票；机动其他行业：农林牧水产品收购统一发票；废旧物资收购发票；机动车车专项修理专用发票；电业局专项修理专用发票；电业局电力销售专用发票；自来水公司水销售专用发票；电力销售专用发票；自来水公司水销售专用发票；公共事业联合收费处缴费专用发票；临时经营发票。公共事业联合收费处缴费专用发票；临时经营发票。营业税纳税人

33、使用的普通发票，从行业划分来看：建筑安装企业统一发票；旅店业统一发票；饮营业税纳税人使用的普通发票，从行业划分来看：建筑安装企业统一发票；旅店业统一发票；饮食业统一发票；广告业统一发票；社会服务业统一发票；代理购销业务统一发票；商品食业统一发票；广告业统一发票；社会服务业统一发票；代理购销业务统一发票；商品房房销售专销售专用发票；社会办医疗机构收费统一发票；产权交易专用发票；房屋出租专用发票；全国联运行业用发票；社会办医疗机构收费统一发票；产权交易专用发票；房屋出租专用发票；全国联运行业统一发票；水路货运结算发票；临时经营发票。统一发票；水路货运结算发票；临时经营发票。专业发票专业发票专业发票

34、可由政府主管部门自行管理，不套印专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务税务机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：国有铁路、民用航空企业和交通部门、国的要求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。有公路、水上运输企业的客票、货票等。2022-2-896 例如 增值税专用发票 界定虚开： 主要从纳税人是否有货物交易 购货与发票内容是否一致 资金结算往来情况 纳税人是否故意隐匿事实真相等方面来判定 有时违法者通过中间人完成出售和购买

35、增值税专用发票行为。业务操作与合同符合性检查经济经济合同合同货物货物收发收发收款收款付款付款发票发票开具开具取得取得客客 户户企企 业业增值税管理涉及到全部流程增值税管理涉及到全部流程A A公司公司C C公司公司B B公司公司具有债权具有债权债务的关系债务的关系货款货款A A公司公司C C公司公司B B公司公司具有关联关系具有关联关系货款货款A A公司公司C C公司公司B B公司公司已提供发票已提供发票提供提供货物货物A A公司公司C C公司公司B B公司公司具有关联关具有关联关系或者非关系或者非关联关系联关系所得税票据管理工作的标准化制度的完整性流程的全面性最终体现：完整、系统、协同、合理所

36、得税的票据所得税的票据-合法的扣税凭证应当如何把握？合法的扣税凭证应当如何把握？ 关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税（国税发发【2009】114号），其中第六条中提出号），其中第六条中提出“未按规定取得的合未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除法有效凭据不得在税前扣除”，对，对“合法有效凭据合法有效凭据”的范围如的范围如何理解？何理解？ “合法有效凭据合法有效凭据”, ,是指合法的原始凭证是指合法的原始凭证, ,包括经济合同、出库包括经济合同、出库单、入库单、公证书、法院判决或裁定书、个人身份证复印件、单、入库单、公证书、法院判决或

37、裁定书、个人身份证复印件、汇款单据、收款收据、中介机构或有关部门的证明等等汇款单据、收款收据、中介机构或有关部门的证明等等, ,其中其中, ,按照按照发票管理办法发票管理办法的规定的规定, ,应当取得发票的应当取得发票的, ,还必须取得发还必须取得发票票。问题：我公司是物流服务企业，经常要接待国外的客户，公司办了几张高尔夫球证，花费了几十万的会员费，中介机构在进行所得税汇算时认为：此项费用为与收入无关的费用，应作纳税调整。我们认为此项费用为公司开拓业务的花费，应可作为业务费用，至少可作为业务招待费，请问，此项费用能够税前扣除吗？处理原则：处理原则：第一条：所有的餐费都是业务招待费第一条：所有的

38、餐费都是业务招待费第二条：如果你认为有些餐费不是业务招待费，请参照第一条。第二条：如果你认为有些餐费不是业务招待费，请参照第一条。第三条：你如果对第二条不理解，请参照第一条第三条：你如果对第二条不理解，请参照第一条 餐费餐费【案例分析案例分析】 A A企业企业20122012年度发生会务费、差旅费共计年度发生会务费、差旅费共计1818万元，业务招万元，业务招待费待费6 6万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致等保存不全，导致5 5万元的会务费无法扣除。该企业万元的会务费无法扣除。该企业20122012年年度的销售收入为度的销

39、售收入为400400万元。试计算企业所得税额并进行纳税万元。试计算企业所得税额并进行纳税管理。管理。会务费、差旅费共计会务费、差旅费共计1818万元万元 业务招待费业务招待费6 6万元万元纳税核定纳税核定1111万万可税前抵扣可税前抵扣2 2万万业务发生事项不清带来的税收风险有一家企业，年底全公司会餐，共计发生5万元，税务机关要求调增补税，交纳滞纳金。纳税评估最终要求公司财务的指标与经营的拟合性整体数据的逻辑性经营结构的完整性偏离度偏离度疑点区域疑点区域正正常常区区域域标准值标准值疑点区域疑点区域差异差异分析分析纳税人纳税人当期指标当期指标疑点疑点区域区域纳税人上年纳税人上年同期相关指标同期相

40、关指标行业指标行业指标参数值参数值分类分析征管机关纳税评估重点分析对象F 重点税源户F 特殊行业的重点企业F 税负异常变化的企业F 长时间零税负和负税负申报的企业F 纳税信用等级低下的企业F 日常管理中发现较多问题的企业 F 税务检查中发现较多问题的企业怎样进行纳税管理呢？怎样进行纳税管理呢？纳税管理的范畴：全员纳税管理的范畴：全员 全过程全过程 怎么做？怎么做？工具与工具与 制度制度税收如何管理？怎样建立体系税收如何管理？怎样建立体系第二第二 制度化是什么？制度化是什么？小结 税控的制度不仅涉及到财务制度，还涉及到相关部门税控的制度不仅涉及到财务制度，还涉及到相关部门 需要：涉税工作模版与流

41、程化；需要涉税制度部门衔接需要：涉税工作模版与流程化；需要涉税制度部门衔接 例如：行政部一般管理车辆：例如：行政部一般管理车辆： 形成工作要求及模版形成工作要求及模版 人力资源部管理人力工作人力资源部管理人力工作 形成相关制度及用人档案形成相关制度及用人档案 企业以老板名义购买轿车企业以老板名义购买轿车费用税前扣除费用税前扣除列入固定资产列入固定资产个人所得税个人所得税关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复国税函（2005）364号关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知（京地税企 2003646号） 第三条规定： 对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真

42、实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。 示示 例例是否应该对于相关部门的归口工作模版化案例案例 ：企业发放工资薪金造表：企业发放工资薪金造表身份身份姓名姓名岗位岗位金额金额雇员雇员雇员雇员临时用工临时用工临时用工临时用工劳务派遣劳务派遣劳务派遣劳务派遣返聘人员返聘人员 专家专家企业典型的工资薪金确认问题解析企业典型的工资薪金确认问题解析国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号公告号公

43、告规定：规定：“企业因雇用季节工、临时企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出。应区分为工资薪金支出和职工福利费支出。” 1. 1. 接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，根据取得的劳务费发票直接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，根据取得的劳务费发票直接在费用中扣除，接在费用中扣除，不作为用工单位的工资薪金、福利费处理；不作为用工单位的工资薪金、福利费处理； 2. 2. 季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同季节工、临

44、时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否则应或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。示示 例例税务机关可能检查的监测点税务机关可能检查的监测点1.1.公司薪酬制度公司薪酬制度2.2.公司绩效考评表公司绩效考评表3.3.公司考勤记录公司考勤记录4.4.公司岗位职责与薪酬标准公司岗位职责与薪酬标准5.5.用工合同用工合同6.6.社保记录社保记录7.7.工资核算表工资核算表生产管理制度生产管理制度营销管理制度营销管理

45、制度财务管理制度财务管理制度行政管理制度行政管理制度人力资源管理制度人力资源管理制度公司性质公司性质基本信息基本信息股东大会股东大会董事会董事会管理层管理层分红分红企业建立在基本企业建立在基本制度基础上的各制度基础上的各项细化制度和规项细化制度和规定，是对基本制定，是对基本制度的进一步阐述度的进一步阐述。公司章程公司章程基本制度基本制度具体制度具体制度制度原则制度原则 制度是企业纳税管理的核心，制度是企业纳税管理的核心， 也是企业纳税管也是企业纳税管 理最薄弱的一个环节。理最薄弱的一个环节。税收如何管理？怎样建立体系税收如何管理？怎样建立体系第三第三 工具化是什么？工具化是什么？ 个人所得税统

46、计表个人所得税统计表制表：制表： 审核：审核： 姓名姓名发生额发生额工资薪金应发额工资薪金应发额扣款项目扣款项目实际交纳实际交纳额额 所得税台帐所得税台帐日期日期发生金额发生金额附件附件凭证字号凭证字号原由原由 备注备注是否符合标准抵是否符合标准抵扣扣税收如何管理？怎样建立体系第四第四 流程化是什么？流程化是什么？ 小结：小结： 强化内控手段，全民教育强化内控手段，全民教育 通过流程留取证据链化解涉税风险通过流程留取证据链化解涉税风险 保持良好的税企关系保持良好的税企关系纳税风险控制对企业的影响作用一：定期体检，防患于未然；作用二：诊断病因，采取应对措施作用三：提升员工素质，提高法律遵从度，降

47、低交易风险， 避免核算风险作用四：有利于企业的发展战略税务凭证资料税务凭证资料完整合规合法完整合规合法经营决策与活动经营决策与活动涉税合规合法涉税合规合法纳税实操实务纳税实操实务真实合规合法真实合规合法财务会计实务财务会计实务涉税合规合法涉税合规合法企业战略规划企业战略规划 涉税合规合法涉税合规合法纳税管理体系构建的四步骤纳税管理体系构建的四步骤 纳税管理体系构建的步骤一纳税管理体系构建的步骤一 - 诊断与架构诊断与架构 纳税管理体系构建的步骤二纳税管理体系构建的步骤二 - 流程与工具流程与工具 纳税管理体系构建的步骤三纳税管理体系构建的步骤三 -机制与运行机制与运行 构建纳税管理体系的步骤四

48、构建纳税管理体系的步骤四-自评与调整自评与调整授课大纲授课大纲纳税管理体系构建的步骤一纳税管理体系构建的步骤一 - 诊断与架构诊断与架构 企业涉税风险诊断六个环节企业涉税风险诊断六个环节 纳税管理流程建设七个要点纳税管理流程建设七个要点 企业自身税收管理办法制定的方法企业自身税收管理办法制定的方法授课大纲授课大纲纳税管理体系构建的步骤一 - 诊断与架构企业涉税风险诊断六个环节纳税管理流程建设七个要点企业自身税收管理办法制定的方法涉税问题编写涉税问题编写总体框架设计总体框架设计现状调查现状调查第一阶段第一阶段第二阶段第二阶段第三阶段第三阶段涉税制度编写涉税制度编写T1T4T5T6税税控体系试运行

49、控体系试运行项目启动项目启动第四阶段第四阶段风险评估风险评估T3T2工作流程：为四个阶段，工作流程：为四个阶段，六个工作模块，计划用时六个月时间；六个工作模块，计划用时六个月时间；第一阶段：第一阶段：全面调研内控体系建设的全面调研内控体系建设的基础情况，掌握业务内容、基础情况，掌握业务内容、制度、考核、组织、权限制度、考核、组织、权限等方面基础信息。等方面基础信息。第二阶段：第二阶段：对各项工作内容执行过程对各项工作内容执行过程中可能存在的风险进行梳中可能存在的风险进行梳理和总结；通过风险溯因理和总结；通过风险溯因分析，为完善流程风险的分析，为完善流程风险的纳税风险控制奠定基础，纳税风险控制奠

50、定基础，编写税控诊断报告，设计编写税控诊断报告，设计税控税控体系框、组织方案、体系框、组织方案、流程框架；流程框架；第三阶段：第三阶段：绘制流程图，明确流程目标、绘制流程图，明确流程目标、流程风险等内容，设计控制流程风险等内容，设计控制点及控制措施，确保业务流点及控制措施，确保业务流程设计符合合规要求，编写程设计符合合规要求，编写税控体系框架、税控基本规税控体系框架、税控基本规范等内容；范等内容；第四阶段：第四阶段：推动税控体系发布、推动税控体系发布、执行；组织开展自执行；组织开展自评，通过穿行测试评，通过穿行测试检查税控体系设计检查税控体系设计缺陷。缺陷。税收流程建设的七个要点 纳税管理的七

51、条主线示示 例例授课大纲授课大纲纳税管理体系构建的步骤一纳税管理体系构建的步骤一 - 诊断与架构诊断与架构 企业涉税风险诊断六个环节企业涉税风险诊断六个环节 纳税管理流程建设七个要点纳税管理流程建设七个要点 企业自身税收管理办法制定的方法企业自身税收管理办法制定的方法税务管理手册 以事前规划、事中控制、事后审阅为线索，从税务管理体系的建立入手，系统地阐述企业税务管理岗位的职责与权限，规范主要税种和关联交易的管理流程，详细分析税务稽查的应对策略并且针对企业日常发生的涉税事项进行分析和建议，以提高企业税务管理的效率、规避和化解税务风险以及降低税务损失提供理论上的依据和保证。税务管理手册税务管理手册

52、在纳税管理实践中的作用发挥在纳税管理实践中的作用发挥税务管理手册税务管理手册是对现有是对现有与税务管理相关的规章与税务管理相关的规章制度的梳理、补充和制度的梳理、补充和完善完善税务管理应该成为企业财务税务管理应该成为企业财务管理的一项日常工作，管理的一项日常工作，完善的税务管理体系必须完善的税务管理体系必须是长期、动态的建设过程是长期、动态的建设过程税务管理体系的建设需要税务管理体系的建设需要企业管理层和经营层、企业管理层和经营层、企业管理等各职能企业管理等各职能部门通力合作部门通力合作正确认识目前各级公司正确认识目前各级公司在税务组织架构和操作在税务组织架构和操作流程中存在的差异流程中存在的

53、差异以以税务管理手册税务管理手册作为基石，成功引入并实施不断更新的税务要求作为基石，成功引入并实施不断更新的税务要求 成功要素成功要素公司在编制手册时需要考虑的因素 手册编制的环境分析 税务管理的意义 税务管理的手册内容 税务管理手册遵循的要求税务管理具有的三大基本特点税务管理具有的三大基本特点合法性合法性1规划性规划性2目的性目的性3体现税务事前规划、事中控制、事后审阅与安排的基本思路体现税务事前规划、事中控制、事后审阅与安排的基本思路体现税务事前规划、事中控制、体现税务事前规划、事中控制、以及事后审阅与安排的基本思路以及事后审阅与安排的基本思路纳税预算控制的组织架构设计纳税预算控制的组织架

54、构设计示示 例例税务管理应该参与企业发展战略税务管理应该参与企业发展战略的设计，并力促企业发展战略与的设计，并力促企业发展战略与投资者的期望相一致。将企业的投资者的期望相一致。将企业的增殖过程与企业的发展战略、日增殖过程与企业的发展战略、日常的经营挂历活动有机整合在一常的经营挂历活动有机整合在一起起税务管理职能在解决问题的指导税务管理职能在解决问题的指导方针上，应该能够有针对性地提方针上，应该能够有针对性地提出令人信服的，能为企业战略发出令人信服的，能为企业战略发展带来重大影响的新管理理念，展带来重大影响的新管理理念，在解决问题的方法和措施上，能在解决问题的方法和措施上，能够创建一个切实可行的

55、够创建一个切实可行的 、足以使、足以使企业实现战略目标和获得持续发企业实现战略目标和获得持续发展能力的新的纳税支持系统展能力的新的纳税支持系统 减轻公司税负，减轻公司税负，降低税务风险，为降低税务风险，为企业创造翻耕大的价值企业创造翻耕大的价值税务管理人员是企业管理团队中税务管理人员是企业管理团队中重要的成员，在战略设计和战略重要的成员，在战略设计和战略管理方面，要体现高瞻远瞩和运管理方面，要体现高瞻远瞩和运筹帷幄，要有更敏锐的洞察力和筹帷幄，要有更敏锐的洞察力和高效的监控能力高效的监控能力 示示 例例税务管理体系的核心税务管理体系的核心 税务管理职能在公司战略管理中的重要地位税务管理职能在公

56、司战略管理中的重要地位 税务管理组织体系税务管理组织体系 绩效评估与激励体系绩效评估与激励体系 信息共享与沟通体系信息共享与沟通体系 培训与能力开发体系培训与能力开发体系授课大纲授课大纲纳税管理体系构建的步骤二 - 流程与工具分税种流程管理与工具发票流程管理与工具关联交易流程管理与工具税务检查风险流程管理与工具纳税规划流程管理与工具分税种流程管理与工具分税种流程管理与工具所得税管理核心：所得税相关的制度建设 所得税管理的框架 所得税管理的流程 所得税基础管理的要求所得税基础管理的要求 合理性合理性 遵从性遵从性 系统性系统性 完整性完整性 匹配性匹配性福利费管理办法福利费管理办法差旅费管理规定

57、差旅费管理规定车辆管理办法车辆管理办法会议管理办法会议管理办法劳保费用管理办法劳保费用管理办法。所得税管理流程所得税管理流程企业所得税相关政策企业所得税相关政策法规的收集和整理法规的收集和整理企业所得税日企业所得税日常计算和申报常计算和申报企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴重点税源户报表重点税源户报表填列和申报填列和申报财产损失的统计财产损失的统计和申报和申报 所得税档案管理所得税档案管理涉税的业务范围涉税的业务范围佣金管理 根据财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，自2008年1月1日起，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出税前列支标

58、准为：财产保险企业不得超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）；人身保险企业不得超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%；其他企业不得超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%。 纳税监测点纳税监测点电话费电话费1.判断归入何科目判断归入何科目1纳税监测点纳税监测点检查是否有必要检查是否有必要台帐及附件台帐及附件2纳税监测点纳税监测点帐务核算及附件帐务核算及附件是否符合个所税是否符合个所税3完完 整整进行完进行完整性流整性流程监督程监督电话费电话费办公费办公费 办公费领用清单部门部门内容

59、内容数量数量备注备注经办人： 日期 办公费购买说明（后附清单）部门经办人购买内容具体说明1.1.办公费管理办法办公费管理办法2.2.办公费台帐办公费台帐所得税管理流程所得税管理流程企业所得税相关政策企业所得税相关政策法规的收集和整理法规的收集和整理企业所得税日企业所得税日常计算和申报常计算和申报企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴重点税源户报表重点税源户报表填列和申报填列和申报财产损失的统计财产损失的统计和申报和申报 所得税档案管理力所得税档案管理力 涉税的业务范围涉税的业务范围年初确认预缴方法年初确认预缴方法控制点：财务复责人在控制点：财务复责人在书面材料上签字确认后书面材料上签字确认后备案

60、；子公司财务主管备案；子公司财务主管在文件上上签字确认后在文件上上签字确认后下发下属分公司下发下属分公司 1每季度计算税款每季度计算税款控制点：只有经授权的控制点：只有经授权的财务部门相关人员（如财务部门相关人员（如报表会计）才能从财务报表会计）才能从财务管理部门系统中取得企管理部门系统中取得企业所得税相关数据，录业所得税相关数据，录入到企业所得税纳税申入到企业所得税纳税申报表中进行分析计算；报表中进行分析计算；申报表填好后由财务负申报表填好后由财务负责人审核，并确认签字责人审核，并确认签字，加盖公司公章后上报，加盖公司公章后上报税务机关税务机关2每季度征期结束前每季度征期结束前申报并缴纳税款