第九周税金核算

1、应交增值税应交增值税1应交消费税应交消费税2应交营业税应交营业税3其他应交税费其他应交税费4应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税金应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税金特点特点具有政策性具有政策性强制性强制性无偿性无偿性 增值税增值税 营业税营业税 消费税消费税 资源税资源税 房产税房产税 应交税费应交税费 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税 土地使用税土地使用税 土地增值税土地增值税 车船使用税车船使用税 城市维护建设税、教育费附加城市维护建设税、教育费附加 注意：注意：印花税，耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通印花税，耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不

2、通 过此帐户核算。过此帐户核算。模块一模块一 应交增值税应交增值税一、增值税的概述一、增值税的概述 1、概念、概念 增值税是指在我国境内销售货物，提供加工、增值税是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。2、增值税的税率、增值税的税率税率税率 基本税率基本税率 低税率低税率 零税率零税率 征收率征收率 17% 13% 0% 3% 适用于销售货物，提供劳务的适用于销售货物，提供劳务的通用税率通用税率农产品（植物、动物、粮油）农

3、产品（植物、动物、粮油）适用于出口产品适用于出口产品适用于小规模纳税人适用于小规模纳税人3、增值税的纳税人及其分类、增值税的纳税人及其分类 增值税纳税人是指在我国境内销售货物，提供及加增值税纳税人是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 分类分类一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 二、一般纳税企业的增值税计算及账务处理二、一般纳税企业的增值税计算及账务处理1 1、账户设置、账户设置进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 出口退税出口退税 减免税额减免税额 进项税额转出进项税额转出 转出未交增值

4、税转出未交增值税 转出多交增值税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 明细账户设置明细账户设置 2、计税方法、计税方法应纳税额应纳税额=当期销项税当期销项税当期进项税当期进项税销售额销售额税率税率-3 3、准予抵扣项目、准予抵扣项目按照税法规定，下列项目的进项税按照税法规定，下列项目的进项税准抵扣：准抵扣：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 购进免税农产品金额购进免税农产品金额* *13%13%外购物资支付运费的外购物资支付运费的7% 7%

5、4 4、不予抵扣项目、不予抵扣项目按照税法规定，下列项目的进项税按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣：不准抵扣：用于非应税项的购进货物或者应税劳务用于非应税项的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 5 5、账务处理流程、账务处理流程（1 1）一般购销业务的账务处理）一般购销业务的账务处理图示说明：

6、图示说明：采购物资采购物资接受投资转入的物资接受投资转入的物资接受应税劳务接受应税劳务销售物资或提供应税劳务销售物资或提供应税劳务银行存款、应付账款等银行存款、应付账款等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 银行存款、应收账款等银行存款、应收账款等 主营业务收入主营业务收入 生产成本、委托加工物资等生产成本、委托加工物资等 原材料等原材料等 材料采购等材料采购等 实收资本、股本实收资本、股本 资本公积资本公积 图示说明：图示说明：购入材料购入材料在建工程领用在建工程领用盘亏等非正常损失盘亏等非正常损失用于个人消费用于个人消费银行存款、应付账款等银行存款、应付账款等 原材料等原材料等 在建工程

7、在建工程应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 待处理财产损益待处理财产损益 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） （2）用于非应税项目的账务处理（进项税转出）用于非应税项目的账务处理（进项税转出） （3）销售商品或提供应税劳务的账务处理）销售商品或提供应税劳务的账务处理 （4 4）视同销售）视同销售应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应付股利等应付股利等 在建工程、应付职工薪酬在建工程、应付职工薪酬长期股权投资、营业外支出等长期股权投资、营业外支出等 原材料、库

8、存商品等原材料、库存商品等 图示说明：图示说明：将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资、捐赠将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资、捐赠6 6、出口退税、出口退税 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应缴税费贷：应缴税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款7 7、转出多交增值税和应交增值税的账务处理、转出多交增值税和应交增值税的

9、账务处理应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交税费应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）应交税费应交税费未交增值税未交增值税应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）三、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理三、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理1 1、小规模纳税企业的特征、小规模纳税企业的特征（1 1）只能开具普通发票）只能开具普通发票（2 2）实行简易征收，征收率为）实行简易征收，征收率为3 3（3 3）购进货物的增值税一律不准抵扣销项税）购进货物的增值税一律不准抵扣销项税

10、额，其税金计入货物成本额，其税金计入货物成本2 2、小规模纳税人当期应纳增值税的计算、小规模纳税人当期应纳增值税的计算应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额征收率征收率=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）3 3、小规模纳税人的账务处理流程、小规模纳税人的账务处理流程图示说明：图示说明：实现销售收入交存银行实现销售收入交存银行交纳增值税交纳增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 模块二模块二 应交消费税应交消费税一、应交消费税概述一、应交消费税概述1、消费税的概念及特征、消费税的概念及特征 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工消费税是

11、指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。的销售额或销售数量征收的一种流转税。2、消费税的纳税人及其税目、计税依据、消费税的纳税人及其税目、计税依据 纳税人纳税人：是指在我国境内从事生产、委托加工及进口：是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。 税目税目：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品等：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品等1111项。项。 计税依据计税依据：（1 1）从价定率征收）从价定率征收 （2 2）从量定额征收）从量定额征收 3

12、、消费税的计算、消费税的计算从价定率：从价定率：从价定额：从价定额：应纳税额应纳税额销售额（或组成计税价格）销售额（或组成计税价格）适用税率适用税率=应纳税额应纳税额销售数量销售数量单位税额单位税额=二、应交消费税的核算二、应交消费税的核算1、销售应税消费品、销售应税消费品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品 企业将自产或委托加工的应税消费品用企业将自产或委托加工的应税消费品用于对外投资、在建工程、集体福利、个人于对外投资、在建工程、集体福利、个人消费、非生产机构或无偿赠送他人的，应消费、非生产机构或无偿

13、赠送他人的，应按规定缴纳消费税。按规定缴纳消费税。练习题：某企业将自己生产的化妆品一批作为福利发放给员工，该批产品成本30000元，售价（不含税）50000元，增值税税率17%，消费税税率30%，做出该企业的会计处理。3、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品 委托方委托加工应税消费品时，应于委托委托方委托加工应税消费品时，应于委托加工完成时，由受托方代收代缴消费税。加工完成时，由受托方代收代缴消费税。 （1）委托加工的应税消费品收回后，直接）委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，消费税额应计入应税消费品的用于销售的，消费税额应计入应税消费品的成本。成本。 （2）委托加工的应税消费品收回

14、后，用于）委托加工的应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品的，消费税额应计入应连续生产应税消费品的，消费税额应计入应交税费交税费应缴消费税的借方。应缴消费税的借方。注：委托加工或翻新改制金银首饰按规定由注：委托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税。受托方缴纳消费税。4、进口应税消费品、进口应税消费品 企业从国外进口需要缴纳消费税的消费企业从国外进口需要缴纳消费税的消费品，其缴纳的消费税应计入该进口消费品品，其缴纳的消费税应计入该进口消费品的成本。的成本。作业：作业：1、企业缴纳当月的增值税，应通过（ ）账户核算。 A、应缴税费应交增值税（转出少交增值税） B、应缴税费应交增值税（转

15、出多交增值税） C、应缴税费未交增值税 D、应缴税费应交增值税（已交税费）2、小规模纳税企业购入原材料取得增值税专用发票上注明：货款3万元，增值税5100元，另有运杂费1000元（运费抵扣率7%），则该材料的入账价值为（ ） A、36100 B、31000 C、30000 D、360303、某公司购入免税农产品作为原材料，实际支付款项100000元，款已付，材料已入库，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%确定，则该材料入账价值为（ ） A、100000 B、87000 C、113000 D、983104、某企业将一批自产的应税消费品用于在建工程，成本为100万元，含税价格为150万元，增值税

16、率为17%，消费税率为10%，请做出该笔会计分录。5、甲公司将价值15000元的材料运达某企业委托加工应税消费品，收回委托加工应税消费品时，支付加工费5000元，增值税率为17%，消费税率为10%，该消费品收回后用于直接销售，请做出甲公司的会计处理。模块三模块三 应交营业税应交营业税一、营业税的概念及特征一、营业税的概念及特征 营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。业额征收的一种流转税。二、营业税的纳税人及其税目、税率二、营业税的纳税人及其税目

17、、税率 纳税人：纳税人：是指在我国境内提供应税劳务、转让无形是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。资产和销售不动产的单位和个人。 税目：税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等产、销售不动产等9 9项。项。三、营业税的账务处理流程三、营业税的账务处理流程图示说明：图示说明：计算应税劳务应交营业税计算应税劳务应交营业税转让无形资产应交营业税转让无形资产应交营业税出售不动产房屋应交营业税出售不动产房屋应交营业税实际交纳营业税实

18、际交纳营业税银行存款银行存款 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 固定资产清理固定资产清理 模块四模块四 其他应交税费其他应交税费 其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交教育费附加、应交矿产税、应交车船使用税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。资源补偿费、应交个人所得

19、税等。 企业应当在企业应当在“应交税费应交税费”科目下设置相应的明细科科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。的有关税费。应交资源税应交资源税 企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。“应交资源税”明细科目的借方发生额，反映企业已交的或按规定允许抵扣的资源税，贷方发生额，反映应交的资源税，期末贷方余额，反映尚未交纳的资源税，期末借方余额反映多交或尚未抵扣的资源税。城市建设维护税城市建设维护税

20、 城市维护建设税是指对从事生产经营活动的单城市维护建设税是指对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际交纳的增值税、消费税和营业位和个人，以其实际交纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，按照规定计算征收的专项用于税税额为计税依据，按照规定计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。城市维护建设的一种税。注意：注意：对纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税对纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额进行征税，是税额进行征税，是“三税三税”的附加。的附加。应交教育费附加应交教育费附加 教育费附加是国家为了发展我国的教育事教育费附加是国家为了发展我国的教育事业提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项业

21、提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流费用按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。转税一起交纳。应交土地增值税应交土地增值税 企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应应交土地增值税交土地增值税”明细科目，明细科目的借方明细科目，明细科目的借方发生额，反映企业已交的土地增值税，贷方发生额，反映企业已交的土地增值税，贷方发生额，反映应交的土地增值税，期末贷方发生额，反映应交的土地增值税，期末贷方余额，反映尚未交纳的土地增值税。余额，反映尚未交纳的土地增值税。应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿应交房产税、土地使用税、

22、车船使用税和矿产资源补偿费产资源补偿费 企业按规定计算应交的房产税、土地使企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费时，借用税、车船使用税和矿产资源补偿费时，借记记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交房产税（或应交土地使用税、应交车船应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）使用税、应交矿产资源补偿费）”科目；上科目；上交时，借记交时，借记“应交税费应交税费应交房产税（或应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）产资源补偿费）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。应交个人所得税应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代交的职工个人企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记所得税，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”科目。企科目。企业为职工交纳个人所得税时，借记业为职工交纳个人所得税时，借记“应交税应交税费费应交个人所得税应交个人所得税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 应交所得税应交所得税 企业的生产、经营所得和其他所得，依企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要缴照