出口退税学习课件

1、出口退税学习讲义 讲义大纲o出口退税的一般概念o来料加工和进料加工的不同及出口退税不同点o出口退税相关时限管理规定 o出口退税税务稽查要点 o出口退税税务筹划案例分析一、出口退税的一般概念 o出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。o其实质是增值税的退税（增值税一般纳税人），是指出口销售环节免税，对出口货物所含进项税额予以退还。一、出口退税的一般概念案例 外贸企业的出口退税能够很直观的理解出口退税o外贸企业销

2、售150万，出口产品适用13%的退税率，17%的征税率，其相应采购100万。假设单证当期全部收齐。 应退税额=100/（1+17%）*13% 与出口销售价格无关o涉及会计处理： 采购 Dr：库存商品 85.47 应交税费-应交增值税（进项） 14.53 Cr：应付帐款 100一、出口退税的一般概念销售 Dr：应收帐款 150 Cr：主营业务收入 150 Dr：主营业务成本 85.47 Cr：库存商品 85.47 Dr：主营业务成本 3.42 Cr：应交税费-应交增值税（进项税额转出）3.42申报后 Dr：其他应收款-出口退税款 11.11 Cr：应交税费-应交增值税（出口退税） 11.11应交

3、税费-应交增值税（出口退税）为非损益类科目，与利润无关一、出口退税的一般概念o享受退（免）税的出口货物一般应具备以下享受退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；（2）必须是报关离境的货物；（3）必须是在财务上作销售处理的货物；（4）必须是出口收汇并已核销的货物。一、出口退税的一般概念o出口类型（贸易方式）出口类型（贸易方式）（1）一般贸易，是指我公司用国内采购的原料生产产品出口的贸易方式。（2）进料对口，是指部分原材料从国外进口，生产产品出口的贸易方式。例如，公司从韩国进口钢材，生产成整车产品或KD产品复出口。进口料件时，免征增值税，

4、复出口时，免征部分作为计算退税的抵减。（3）货样广告品、赠送品等，以该类贸易方式出口的货物，不收汇，需要交纳税款。一、出口退税的一般概念o成交方式（国贸术语）成交方式（国贸术语）FOB（.named port of shipment）装运港船上交货 （指定装运港）。卖方必须在合同规定的装运期内，在指定的装运港将货物装上买方指定的船上，并及时通知买方。货物在装运港越过船舷，风险即由卖方转移至买方。 买方负责租船订舱，支付运费，在合同规定的期间到达装运港接运货物，并将船名及装船日期给予卖方充分的通知。 卖方要负责取得出口报关所需的各种证件，并负责办理出口手续。买方则负责取得进口报关所需的各种证件，

5、并负责进口报关。 一、出口退税的一般概念 C&F（.named port of destination）成本加运费（.指定目的港）同CFR，C&F与FOB不同之处在于，由卖方负责租船订舱并支付运费。卖方只需按通常条件租船订舱，经习惯航线运送货物。C&F在货物装船、风险转移、办理进出口手续和交单、接单付款方面，买卖双方的义务和FOB是相同的。 一、出口退税的一般概念 CIF（named port of destination）成本加保险费加运费（.指定目的港） CIF与C&F相比，买卖双方所承担的义务相同。但以CIF方式成交，卖方还承担为货物办理运输保险并支付保险费的义务。在FOB和C&F中，由

6、于买方是为自己所承担的运输风险而办理保险，因而不构成一种义务，卖方应在不迟于货物越过船舷时，办理货运保险。在合同无明示时，卖方可按保险条款中低责任的险别投保，投保金额最低为CIF价格的110%。一、出口退税的一般概念o1、生产型企业的出口退税、生产型企业的出口退税 与外贸企业不同点，原因：外贸企业退采购进项税。 生产型企业一般有外销和内销，适用免抵退办法 免税，是指出口自产货物，免增值税 抵税，是指出口的自产货物所耗用材料等退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款 退税，是在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管税务机关批准后，予以退还。 一、出口退税的一般概念o公式1o不

7、得免征和退税的税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率) 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 o免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=进口的免税材料价格(出口货物征税率出口货物退税率) o理解：当期可以退税出口收入=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价购进的免税原材料价格 o不得免征和退税的税额=当期可以退税出口收入(出口货物征税率出口货物退税率) o与生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表联系：12行 一、出口退税的一般概念o公式公式2o当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退说不得免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额 o在增值税纳税申报表 大于0 1

8、9行应纳税额 小于0 20行期末留抵税额o公式公式3o免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退说额抵减额 o免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率o理解：理解：当期出口货物离岸价外汇人民币牌价购进免税原材料价格=当期可以退税出口收入出口货物退税率o与生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表联系：表17行o公式2 0 缴税 在增值税纳税申报表24行反映o公式2 0 绝对值与公式3比较 孰小退谁o比较后孰小填入生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表表24行 一、出口退税的一般概念o例题2o表格中先征后退是为了便于理解，出口按照内销先征税，然后按照退税率计算应退税额，合

9、计金额。o方案1、取得进项较少，或者增值额很大，G的绝对值H，退1万。结果与按照先征后退的金额相等o方案2、应退9，应纳税额-24.5万中15.5万是内销的进项留下次继续抵扣o方案3、应纳税11万一、出口退税的一般概念o会计分录o方案1、确认收入， Dr：应收帐款 100 Cr：主营业务收入-外销 100o月末根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中计算出的“免抵退税不予免职和抵扣税额” Dr：主营业务成本 4 Cr：应交税费-应交增值税（进项转出） 4o次月末，根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中24列计算出的“应退税额” Dr：其他应收款-出口退税 1 Cr：应交税费-应交增值

10、税-出口退税 1o根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中25列计算出的“免抵税额” Dr：应交税费应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 8 Cr：应交税费应交增值税（出口退税） 8二、来料加工和进料加工的不同及出口退税不同点o来料加工在一个合同下运作，进料加工在两个或两个以上合同下运作o来料加工由委托方决定加工产品品种和技术规格要求，所有权属于境外企业；进料加工是由出口企业自定加工品种和技术要求，所有权属于我方o来料加工出口企业不负责产品销售，只收取加工费，不承担任何风险；进料加工我方企业自行销售产品，自负盈亏，赚取利润承担经营风险。o来料加工的实质是双方之间的委托加工关系；进料加工则是买

11、卖关系o来料加工不动用外汇；进料加工我方企业采购须购买外汇，销售需核销外汇 二、来料加工和进料加工的不同及出口退税不同点o来料加工复出口的货物，原材料进口免税，加工后出口货物不退税，用于免税鲜明的购进货物或应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣，因此，来料加工适用于“出口免税不退税”政策，但不能抵抗进项税额； o进料加工适用“出口免税并退税”政策，可以抵扣进项税额，但退税率往往低于征税率，因此，对于外商投资境内企业要选择恰当的加工方式。o分析：在出口货物的退税率小于征税率时，作为出口企业，当加工复出口耗用的国产料件比较少的情况下，应选择来料加工方式；如果耗用的国产料件较多，在计算后发现，按照

12、进料加工的退税大于进料加工的退税率和征税率之差时没，则选择进料加工较为合适。 二、来料加工和进料加工的不同及出口退税不同点o一般情况下：当进项税额与加工费之比一般情况下：当进项税额与加工费之比征税率与退税率之差式，采用进料加工更为有利征税率与退税率之差式，采用进料加工更为有利o案例(税务筹划) 某企业采用进料加工方式为国外某公司加工产品一批，免税进口料件价格1500万元，加工完成后返销给该公司售价为2700万元，为加工该批产品所耗用的辅助材料、低值易耗品、燃料及动力的进项税额是20.4万元。该批产品的增值税征税率17%，退税率为13%。 二、来料加工和进料加工的不同及出口退税不同点o在进料加工

13、方式下： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2700（17%13%）1500（17%13%）=48万元 当期应纳税额=20.4-48=27.6万元 于增值税申报表中反映 采用进料加工方式应纳增值税27.6万元o如采用来料加工方式，收取加工费27001500=1200万元 来料加工时免税，加工后出口不退税，进项税额不得抵扣，因此，采用来料加工方应纳增值税为零。通过税收筹划，节约增值税27.6万元。 三、出口退税相关时限管理规定o(一一)、出口退税申报准备工作的时限规定、出口退税申报准备工作的时限规定o1、认定工作，两个、认定工作，两个30天天 o没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自

14、产产品，下同），应分别在备案登记、代理出口协议签定之日起30日内持有关资料，填写出口货物退（免）税认定表，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。 已办理出口货物退（免）税认定的出口商，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。国税发200551号 三、出口退税相关时限管理规定o2、认证工作 30天 90天 o凡外贸企业购进的出口货物，外贸企业应在购进货物后按规定及时要求供货企业开具增值税专用发票或普通发票；其购进货物开具的增值税专用发票属增值税防伪税控系统开具的，退税部门应要求外贸企业自开票之日起30日内

15、办理认证手续（后有修改放宽）o生产企业进项增值税专用发票90天内认证增值税发票使用规定国税发200464号 三、出口退税相关时限管理规定o3、核销工作，、核销工作，210天与天与90天后的第一个征管期天后的第一个征管期 o（国税发200464号）第二条第二款中关于出口企业在申报出口货物退（免）税时，向主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）的期限由 180天内调整为自货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）起210天内。国税发200847号 o对于国税发200464号所列六类企业，出口90天内必须核销。国税发2004113号 （1）纳税信用等级评定为C级或D级； （

16、2）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的； （3）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的； （4）办理出口退（免）税登记不满一年的； （5）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的； （6）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。 三、出口退税相关时限管理规定o4、取得进出口经营权的生产企业自新发生出口退税申报满1年，外贸企业自新发生出口退税申报满2年办理变更登记，认定为老企业（提供新增企业认定表、第一次出口退税申报表）o退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物

17、，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。国税发2006102号三、出口退税相关时限管理规定o(二)、出口退税申报工作的期限o1、最晚退税申报期 外贸企业自出口之日起90天后的第一个增值税征期；生产企业自出口之日起90天后的后的第一个免抵退申报期（增值税征期，每月1日15日）o出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，

18、不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。国税发200464号三、出口退税相关时限管理规定o2、代理出口证明 60天 与30 天o出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口货物证明，并及时转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。国税发2006102号 三、出口退税相关时限管理规定o3、单证备案，15天与5年 出口企业自营或委托出口属于

19、退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁。保存期5年。2005199o4、生产型企业13个月与次年一月 对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。原审核期期间只免抵不退税的税收处理办法停止执行国税发2006102号三、出口退税相关时限管理规定o(三)、出口退税特殊情况的时限规定o1、出口90天报关单延期申报3个月 对出口企业出

20、口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在本通知第三条规定的申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。国税发200464号o2、退税档案保管期10年 税务机关应建立出口货物退（免）税凭证、资料的档案管理制度。出口货物退（免）税凭证、资料应当保存10年。但是，法律、行政法规另有规定的除外。具体管理办法由各省级国家税务局制定。国税发国税发200551号号第二十二条三、出口退税相关时限管理规定o3、骗取退税 6个月 出口商以假报出口或其他欺骗手段骗取国家出口退税款的，税务机关应当按照中华人民共和国税收征收管理法第六

21、十六条规定处理。 对骗取国家出口退税款的出口商，经省级以上（含本级）国家税务局批准，可以停止其六个月以上的出口退税权。在出口退税权停止期间自营、委托和代理出口的货物，一律不予办理退（免）税。国税发国税发200551号号第二十五条o4、远期收汇180天，30天 汇发2003107号 出口企业货物出口并在外汇局办理远期收汇备案手续后，应按照出口收汇核销管理办法及其他相关规定在预计收汇日期内收（结）汇，并在预计收汇日期起30天内办理出口收汇核销手续。国税发2006168号o5、视同内销 30天 外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证

22、，以及未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明国税函2008265号四、出口退税税务稽查要点o(一)、生产企业企业退税稽查o1、生产型出口企业是否将不符合规定的非自产货物也申报办理了退（免）税，o2、有无擅自扩大国家规定视同自产产品的内涵和外延的问题 列名生产企业外购货物出口免抵退；国税函20021170号文件4种情况o3、有无以到岸

23、价（CIF或C&F）入账而虚增外销收入的情况o4、有无随意变换出口货物记账汇率的情况四、出口退税税务稽查要点o5、出口货物不符合政策的进项税额是否及时足额转出；出口免税货物、出口免税不退税货物所耗用的进项税额是否足额转出。 o6、对各种主客观原因未申报（或逾期申报）的出口货物是否及时作出补征税款处理o7、对退关退运货物，是否按退关退运货物的数量金额 核减“免、抵、退”税申报o8、是否存在将以来料加工贸易方式出口的货物，按进料加工贸易方式申报办理“免、抵、退”的情况o9、出口的货样广告品且没有收汇是否按内销计提销项税。 国税发2006102号o10、 生产企业执行免抵退政策的免抵税额是否缴纳地方

24、税附加o11、 有关于若干期限的问题o12、出口退税单证备案核查四、出口退税税务稽查要点o(二)、外贸企业退税稽查o1、外贸企业的出口货物增值税专用发票是否真实、合法o2、 在来料加工贸易方式下，外贸企业在货物出口后，是否按规定凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇批准向税务机关办理免税核销手续，逾期未核销的是否予以补税o3、 在进料加工贸易方式下，是否存在已开进料加工免税证明但未抵减出口退税的情况o4、 换回成本是否异常 换汇成本计算公式=计税金额+计税金额(征税率退税率) 应退消费税美元出口金额五、出口退税税务筹划o(一)、不同的组织形式o A 生产企业直接出口o B 生产企业出口价销售给外贸公司再出口o C 生产企业成本价销售给外贸公司