财务会计第八章

1、Chapter 8流动负债流动负债财财 结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利第一节 流动负债的性质、分类与计价第二节 短期借款第三节 应付票据与应付账款第四节 应付职工薪酬第五节 应交税费第六节 其他应付款及预收账项目 录 第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价一、流动负债的概念和特征（一）概念指将在1年或者超过1年的一个营业周期内，需要以企业资产或劳务或增加其他负债来低偿的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收

2、账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预提费用和预计负债等。（二）特征：1 1、偿还期限短。2 2、到期时必须用资产、劳务或新的负债偿还。3 3、通过流动资产与流动负债的比较，有助于评价企业的短期偿债能力和清算能力。 二、流动负债的分类（一）按照偿付手段分类1 1、货币性流动负债是指需要以货币资产来偿还的流动负债，包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、预计负债和其他应付款、预提费用中需要用货币资金偿还的债务等。2 2、非货币性流动负债是指不需要以货币资产来偿还的流动负债，主要包括：预收账款以及其他应付款、预提费用中不需要用货

3、币资产偿还的债务。（二）按照偿付金额是否确定分类1 1、应付金额确定的流动负债如短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬等。2 2、应付金额须予估计的流动负债如存货的暂估入价、没有取得结算凭证的应付账款等。（三）按照形成方式分类1 1、融资活动形成的流动负债融资金活动（筹集资金）：企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债。包括：短期借款、预提的借款利息。2 2、营业活动形成的流动负债指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。包括外部结算业务形成的应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款等和内部结算业务形成

4、的应付职工薪酬和其他应付款向职工应付的款项。3 3、收益分配形成的流动负债包括应付利润或应付股利。三、流动负债的计价三、流动负债的计价 按照重要性原则，流动负债一般按照实际发生金额计价。8.2 短期借款短期借款 练习练习A企业企业2003年年7月月1日向银行借入日向银行借入6个月短期借款个月短期借款200 000元，元，年利率年利率6。（1）取得借款时：借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000（2）7月末、8月末每月预提当月利息费用=200000612=1000（元）每月末会计分录为：借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 0008.3应付票据应付票据与应付账款与应付账款

5、8.3.18.3.1应付票据应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延延期付款期付款购入货物应的票据款。购入货物应的票据款。 商业汇票的付款期限最长为商业汇票的付款期限最长为6 6个月个月；应付票据的会计核算应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算应付票据到期日的会计核算到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.带息应付票据的会计核算带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用将

6、其计入当期财务费用到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用当期财务费用 练习练习某企业某企业3月月1日购入原材料一批，买价为日购入原材料一批，买价为10 000元，增值税元，增值税为为1 700元，共计元，共计11 700元，原材料已验收入库，采用商业元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为付款期限为3个月。个月。6月月1用银行存款支付票据款用银行存款支付票据款11 700元。元。（1）取得借款时：借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项

7、税额） 1 700 贷：应付票据 11 700（2）支付票据款：借：应付票据 11 700 贷：银行存款 11 700资料资料: :企业发生以下经济业务：企业发生以下经济业务：（）向银行借入短期借款（）向银行借入短期借款150000150000元，用于商品周转。元，用于商品周转。（）预提本月短期借款利息（）预提本月短期借款利息750750元。元。 （）以银行存款支付季度银行借款利息（）以银行存款支付季度银行借款利息22502250元，已预提元，已预提15001500元。元。（）（）20012001年月日向公司购入商品年月日向公司购入商品200000200000元，增值元，增值税额税额34000

8、 34000 元，出具一张期限为元，出具一张期限为6 6个月年利率为个月年利率为8 8面值面值234000234000元的带息元的带息商业承兑汇票商业承兑汇票。（）（）20012001年年1212月月3131日将公司应付票据日将公司应付票据3 3个月的应付利息入个月的应付利息入账（参看业务）。账（参看业务）。（）（）20022002年月日公司应付票据到期支付款项共计年月日公司应付票据到期支付款项共计243360243360元。元。（7 7）20022002年年4 4月月1 1日日“无力支付无力支付”2001”2001年年1010月月1 1日向日向B B公司签发公司签发的的商业承兑汇票商业承兑汇

9、票。要求：根据经济业务编制会计分录。要求：根据经济业务编制会计分录。8.3.2应付账款的核算应付账款的核算 指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在应在1年以内偿付年以内偿付的债务。的债务。 例题例题 甲公司于甲公司于5月月10日向乙公司赊购原材料一批，专用发票上日向乙公司赊购原材料一批，专用发票上注明成交价款为注明成交价款为10 000元，收取的增值税为元，收取的增值税为1 700元，材料元，材料已验收入库。付款条件为已验收入库。付款条件为2/10，N/30。知识点回顾，以后思考问题：企业购入原材料、商品或接受劳务供时，采用赊账方式

10、的时企业购入原材料、商品或接受劳务供时，采用赊账方式的时候，需要走哪个会计科目？候，需要走哪个会计科目？应付账款（1）应付账款的核算内容含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费等。（注意运费抵扣7%进项税额）注意区分：运费与运杂费？（2）应付账款的会计核算A.材料未收到，发票已收到借：材料采购（在途物资） 运费*93% 应交税费应交税费（进项税额）运费*7% 贷：应付账款收到材料时：借：原材料（库存商品） 贷：材料采购（

11、在途物资）B.材料和发票一起收到借：原材料（库存商品） 应交税费应交税费（进项税额） 贷：应付账款C.月末材料已经入库但发票账单尚未到达的处理原则：月末按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。处理过程： 暂估入账： 借：原材料 贷：应付账款 下月冲回： 借：应付账款 贷：原材料收到发票时入账：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 几种折扣：如何理解：3/10,2/15，N/30现金折扣的原则：销售时不算折扣，偿还应付账款时给予折扣，偿还期限越短，给予的折扣越大。发生折扣时走“财务费用”例：某企业购入材料一批，专用发票上注明

12、货款50 000元，增值税8 500元，付款条件2/15,N/30,材料已验收入库。材料验收入库时：借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款 58 50015日内支付货款时：借：应付账款 58 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000思考问题：思考问题：如果超过折扣期限，没有折扣如何处理如果超过折扣期限，没有折扣如何处理付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。借：应付账款 贷：营业外收入根据下列业务做出有关会计分录。根据下列业务做出有关会计分录。（1）从外购入材料一批，买价10 000元，增

13、值税进项税额1 700元，材料货款未付，材料已验收入库。后因供货方已清算关闭，企业款项无法付出，经批准予以核销。（2）根据销货合同预收甲企业购买商品款30 000元存入银行。（3）购入材料一批，价款10 000 000元，增值税额1 700 000元，价税合计1 170 000元。材料已入库，货款尚未支付。（4）购入农产品一批，实际支付价款450 000元，货款已付，农产品已验收入库。增值税抵税率为13%。（5）从小规模企业购入材料一批，价款530 000元，企业开出商业承兑汇票一张，材料已入库。（6）收回上月自营出口退回的增值税250 000元存入银行。（7）在建工程领用材料用于工程建设，材

14、料实际成本为5 000 000元，进项税额为850 000元。（8）以银行存款购入设备一台，价款1 400 000元，增值税款238 000元，设备已投入使用。（9）企业一张银行承兑汇票40 000元期限已到，因企业账上无款支付，银行代付，并将其转做企业逾期贷款。8.4、应付职工薪酬职工薪酬的含义及内容职工薪酬的含义及内容含义：含义：职工薪酬，是指企业为获职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他各种形式的报酬以及其他相关支出。相关支出。1.职工的范围职工的范围具体内容详见教材具体内容详见教材 2.薪酬的内容薪酬的内容见右表见右表应付职工薪酬的会计

15、核算应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬工发生的应付职工薪酬当期管理费用 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，无形资产开

16、发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的符合资本化条件的无形资产的初始成本（3）货币性职工薪酬的支付）货币性职工薪酬的支付支付货币性“应付职工薪酬”总结分录：借：生产成本、管理费用、销售费用. 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费应交个人所得税 其他应收款3.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工（企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工（视同销售视同销售）视同销售：视同销售：指企业的某些交易事项指企业的某些交易事项从会计

17、上看不属于销售行为从会计上看不属于销售行为，不确认收入，不确认收入，但按照税法规定，但按照税法规定，应视同对外销售应视同对外销售，计算应交增值税。，计算应交增值税。（1）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费。（2）将自产、委托加工或购入的货物作为投资、分配给投资者或股东、无偿赠送他人。企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算算课堂小练习：课堂小练习：1、下列项目中，属于职工

18、薪酬的有（ ）。A.医疗保险费B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.公司聘请的独立董事的报酬分录题：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。211年3月份发生的部分交易或事项如下：（1）董事会决定将本公司生产的产品作为春节福利发放给公司管理人员。该批产品的成本为80万元，市场销售价格为100万元（不含增值税）。（2）过去一年，销售部门对于市场了解深入，拓展了新的销售区域，为了奖励销售部门业绩有显著提高的员工，公司当月购入房屋免费提供给销售员工住宿，该房屋的月折旧额为3万元。（1）借：管理费用117 贷：应付职工薪酬117借：应付职工薪酬117 贷：

19、主营业务收入100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 （2）免费提供给销售员工住宿的购入房屋，从）免费提供给销售员工住宿的购入房屋，从4月份开月份开始计提折旧，始计提折旧，3月份不计提折旧月份不计提折旧4月份分录：月份分录：借：管理费用借：管理费用3贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬3 贷：累计折旧贷：累计折旧34.4.辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下

20、列两个条件时予以确认：满足下列两个条件时予以确认：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。裁减建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管当期的管理费用理费用。下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保

21、险费作业：1、宏达公司发生下列非货币性职工薪酬业务。（1）华兴公司为一家生产彩电的企业，有职工230名，其中一线生产工人200名，总部管理人员30名。2009年1月，该公司决定以其生产的液晶电彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位生产成本为10 000元，单位计税价格为15 000元，适用的增值税税率为17%。（2）华兴公司决定为各部门经理提供轿车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司有部门经理25名，副总裁以上高级管理人员5名。假定每辆轿车每月计提折旧1000元，每套住房月租金为6000元。补充知识：补充知识：向职工提供企业支付了补贴的商品或服务如果合同规定职工在

22、取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。会计分录：购入固定资产：借：固定资产 贷：银行存款出售给员工借：银行存款 长期待摊费用差价 贷：固定资产分摊“差价”，差价/服务年限借：管理费用 贷：长期待摊费用假如协议并未要求服务年限及其他附加条件，一次性计入当期“损益”。

23、借：银行存款 管理费用（销售费用、制造费用.) 贷：固定资产8.5、应交税费应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。1、应交增值税的会计核算、应交增值税的会计核算含义：含义：增值税是对在增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供境内销售货物、进口货物，或提供加工加工、修理修配劳务、修理修配劳务的增值额征收的一种税的增值额征收的一种税。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准？一般纳税人和小规模纳税人的认定标准？（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及）从事货物生产或提供应税

24、劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上为万元以上为一般纳税人，一般纳税人，50万元以下为小规模纳税人万元以下为小规模纳税人（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在在80万元以上为一般纳税人，万元以上为一般纳税人，80万元以下为小规模万元以下为小规模纳税人。纳税人。一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值税的会计核算（1）一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时）一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应

25、向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额确认应交所得税的销项税额贷记贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。问题：普通发票价格含不含税？问题：普通发票价格含不含税？视同销售指企业的某些交易事项从会计上看不属于销售行为，不确认收入，但按照税法规定，应视同对外销售，计算应交增值税。（1）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费。（2）将自产、委托加工

26、或购入的货物作为投资、分配给投资者或股东、无偿赠送他人。（2）进项税额的会计核算）进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物、进口货物，或接一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时受加工、修理修配劳务时取得增值税专用发票或取得增值税专用发票或完税证明完税证明（进进口的增值税口的增值税）根据注明的金额确认应交增值税的进根据注明的金额确认应交增值税的进项税额项税额借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣从本月发生的销项税额中予以抵扣 不得抵扣：不得抵扣：（1 1）20092009年年1 1月月1 1日前购入的固定资产日前购

27、入的固定资产（2 2）购入的小汽车、游艇、摩托车进项税额不得抵扣）购入的小汽车、游艇、摩托车进项税额不得抵扣。 进项税额转出（进项税额转出（注意对应视同销售注意对应视同销售）将购入的货物或应税劳务用于非应税项目将购入的货物或应税劳务用于非应税项目将购入的货物用于集体福利或个人消费将购入的货物用于集体福利或个人消费非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。非正常损失：管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质。非正常损失：管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。税劳务。 购进免税农产品 原则：买价的13%作

28、为进项税额，买价的87%作为原材料或货物的成本。借：原材料 买价*87% 应交税费应交增值税（进项税额）买价*13% 贷：银行存款 进口货物进项税额（关税完税价+关税+消费税）*17%关税完税价格海关核定 委托加工物资（相当于购入受托方的加工劳务）注意：委托方提供主要原材料、受托方提供加工劳务或辅料某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品作为原材料，实际支付的价款为1 000万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付，可以按照13的税率抵扣增值税，则原材料的入账金额为（ ）。A.1 000万元B.870万元C.1 130万元D.130万元某企业为增值税一般纳税人，2007年7月发生以下经济

29、业务：（1）2日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明货款为100000元，增值税税额为17000元，货物尚未到达，货款和进项税额己用银行存款支付，该企业采用计划成本对原材料进行核算。（2）4日，购入一批免税农产品，价款为120000元，规定的扣除率为13，货物尚未到达，货款己用银行存款支付。（3）6日，购入一台不需要安装的设备，价款及运输保险等费用合计400000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为68 000元，款项尚未支付。（4）8日，购入一批基建工程所用物资，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票注明的增值税税额为51000元，物资已验收入库，款项尚未支付。（5）10

30、日，建造厂房领用生产用原材料120000元，原材料购入时支付的增值税税额为20400元。（6）12日，销售一批产品，价款为600000元，按规定应收取增值税税额为102000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到.（7）14日，为外单位代加工电脑桌1 000张，每张收取加工费120元，适用的增值税税率为17，加工完成，款项己收到并存入银行。（8）16日，该企业因管理不善造成变质库存材料一批，其实际成本为100 000元，经确认损失外购材料的增值税税额为17000元。（9）18日，在建工程领用自产商品100000元，应纳增值税20400元，应纳消费税12000元。（10）30日，以银行存款缴纳本月增值