第3章金融资产

1、3.1 3.1 金融资产概述金融资产概述v一、金融资产的概念一、金融资产的概念 金融资产是经济发展到一定阶段的产物金融资产是经济发展到一定阶段的产物 ，与实物资产相对应，是单位或个人所拥有与实物资产相对应，是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。的以价值形态存在的资产。 主要包括库存现金、应收账款、应收票据、主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。等。第一节第一节 金融资产概述金融资产概述v二、金融资产分类二、金融资产分类 以公允价值计量且

2、其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项持有至到期投资持有至到期投资可供出售的金融资产可供出售的金融资产金融金融资产资产3.2 3.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类损益的金融资产分类直接指定为以公允价值计量且其变直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的会计处理规则交易性金融资产的会计处理规则3.2.1 以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计

3、量且其变动计入当期损益的金融资产分类益的金融资产分类v 1.交易性金融资产交易性金融资产v 满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：v （1）取得该金融资产的目的主要是）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售为了近期内出售；v （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式采用短期获利方式对该组对该组合进行管理；合进行管理；v （3）属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指）属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允

4、价值变动大于零时，应将其相关变动金期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。3.2.1 以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类益的金融资产分类v 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产v 满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：v （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础

5、不同所导致的相关利得或损失在确认或计负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；量方面不一致的情况；v （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。理人员报告。v 以上两类金融资产都通过以上两类金融资产都通过“交易性金融资产交易性金融资产”账户进行会账户进行会计处理。计处理。（一）（一）交易性金融资产交易性金

6、融资产取得的会计处理取得的会计处理v 借：应收股利（借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利）v 应收利息应收利息 （已到付息期尚未领取的债券利息已到付息期尚未领取的债券利息）v 交易性金融资产交易性金融资产成本（成本（买价买价-应收股利或利息应收股利或利息） v 投资收益投资收益 （交易费用交易费用）v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款/银行存款银行存款3.2.2 交易性金融资产的会计处理规则交易性金融资产的会计处理规则v 交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量核算要点核算要点v初始入账金额初始入账金额买价买价-应收股利或应收利息应收股

7、利或应收利息v交易费用计入交易费用计入“投资收益投资收益”借方借方v已宣告但尚未发放的现金股利计入已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利应收股利” 已到期但尚未支付的利息计入已到期但尚未支付的利息计入“应收利息应收利息”3.2.2 交易性金融资产的会计处理规则交易性金融资产的会计处理规则3.2.2 交易性金融资产的会计处理规则交易性金融资产的会计处理规则（二二）交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有收益的确认借：应收利息（应收股利）借：应收利息（应收股利） 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 （应收股利）（应收股利）(三三)交易性金融资产交易

8、性金融资产期末公允价值变动期末公允价值变动3.2.2 交易性金融资产的会计处理规则交易性金融资产的会计处理规则公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值下降：公允价值下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3.2.2 交易性金融资产的会计处理规则交易性金融资产的会计处理规则(四四)处置处置交易性金融资产交易性金融资产v借：银行存款（借：银行存款（实际收到款项实际收到款项） v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本（成本（初始

9、成本初始成本） v 公允价值变动（公允价值变动（或贷方或贷方） v v 借或贷借或贷： 投资收益投资收益 （差额差额）v借：公允价值变动损益（借：公允价值变动损益（或贷方或贷方）v 贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方）v例题讲解例题讲解3.3 3.3 持有至到期投资持有至到期投资v 持有至到期投资的涵义持有至到期投资的涵义v 持有至到期投资的会计处理规则持有至到期投资的会计处理规则v是指是指到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，且企，且企业有明确意图和能力持有至到期的业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资非衍生金融资产产。3.3.1 3.3.1 持有至到

10、期投资的涵义持有至到期投资的涵义v持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征 到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期3.3.1 3.3.1 持有至到期投资的涵义持有至到期投资的涵义v持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征 到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期3.3.1 3.3.1 持有至到期投资的涵义持有至到期投资的涵义v“到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定”是

11、指相是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。和时间。3.3.1 3.3.1 持有至到期投资的涵义持有至到期投资的涵义v 没有明确意图持有至到期的情形没有明确意图持有至到期的情形v “有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。3.3.1 3.3.1 持有至到期投资的涵义持有至到期投资的涵义企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：企业

12、不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：(1) 在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；入当期损益的非衍生金融资产；(2) 在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(3) 符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。3.3.1 3.3.1 持有至到期投资的涵义持有至到期投资的涵义到期前处置重分类到期前处置重分类u违背了将投资持有至到期的最初意图违背了将投资持有至到期的最初意图u出售或重分类的总额较大出售或重分类的总额较

13、大3.3.1 3.3.1 持有至到期投资的涵义持有至到期投资的涵义v持有至到期投资的科目设置持有至到期投资的科目设置v持有至到期投资持有至到期投资成本成本v 利息调整利息调整v 公允价值变动公允价值变动3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则v补充：补充：v 货币时间价值货币时间价值v 票面利率票面利率v 实际利率实际利率3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则 实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在，是指将金融资产或金融负债在 预期存续期间或适用的更短期间内的未来现预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当

14、前金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。账面价值所使用的利率。3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则债券发行债券发行面值发行面值发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行票面利率票面利率= =实际利率实际利率票面利率票面利率 实际利率实际利率票面利率票面利率 实际利率实际利率债券是指企业债券是指企业向社会公开筹集资金而发行的向社会公开筹集资金而发行的，约定在一定，约定在一定时间内还本付息的有价证券。时间内还本付息的有价证券。 企业购买的准备持有至到企业购买的准备持有至到期的债券，构成企业的持有至到期投资。期的债券，构成企业的持有至到期投资。3.3.2

15、持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算1.初始入账时会计处理初始入账时会计处理3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则v2.持有期间利息收入会计处理持有期间利息收入会计处理 持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本计量，并按摊余成本和计量，并按摊余成本和实际利率实际利率计算确认当期计算确认当期利息收入，计入投资收益。利息收入，计入投资收益。摊余成本？实际利率？摊余成本？实际利率？3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则v摊余成本摊余成本v资产的摊余成本，

16、是指该资产的初始确认金额经下列资产的摊余成本，是指该资产的初始确认金额经下列调整后的结果：调整后的结果： v（一）扣除已偿还的本金；（一）扣除已偿还的本金； v（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行到期日金额之间的差额进行摊销摊销形成的累计摊销额；形成的累计摊销额；v（三）（三）扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。 3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则v摊余成本摊余成本v =初始入账价值初始入账价值利息调整累计摊销额利息调整累计摊销额+应计利息应计利息(一一次还本付息次还本付息)-

17、减值准备减值准备 v =面值面值利息调整摊余金额利息调整摊余金额+应计利息应计利息(一次还本付息一次还本付息)-减值准备减值准备v =“成本成本”科目科目“利息调整利息调整”科目科目+“应计利息应计利息”科科目目-减值准备减值准备 3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则 实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在，是指将金融资产或金融负债在 预期存预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。率。3.3.2 持有至到期投资会计处

18、理规则持有至到期投资会计处理规则 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为末摊余成本的方法称为实际利率法实际利率法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：利息收入（投资收益）利息收入（投资收益）=摊余成本摊余成本实际利率实际利率应收利息（应计利息）应收利息（应计利息）=面值（到期日金额）面值（到期日金额）票面利票面利率率 利息调整摊销额利息调整摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收

19、利息3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则 对于分期付息、到期一次还本的债券投资，应于资产对于分期付息、到期一次还本的债券投资，应于资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息，负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息，借借记记“应收利息应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，实际利率计算确定的利息收入，贷记贷记“投资收益投资收益”，按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整整”科目。科目。3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则3.3.

20、2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则v 对于一次还本付息的债券投资，应于资产负债表日按照票对于一次还本付息的债券投资，应于资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息，面利率计算确定的应收未收利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，利率计算确定的利息收入，贷记贷记“投资收益投资收益”，按其差额，按其差额，借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。3.3.持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值1.现值低于其账面摊余成本

21、时，计提减值损失：现值低于其账面摊余成本时，计提减值损失： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备.已计提减值准备的转回已计提减值准备的转回 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则v 4.4.持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置v 结转持有至到期投资的账面价值，将与实际收到款项结转持有至到期投资的账面价值，将与实际收到款项的差额计入的差额计入“投资收益投资收益”。借：银行存款借：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（或贷方

22、）利息调整（或贷方） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 投资收益（或借方）投资收益（或借方）3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则5.5.持有至到期投资的重分类持有至到期投资的重分类v 可供出售金融资产以公允价值计量，原持有至到期投可供出售金融资产以公允价值计量，原持有至到期投资以成本计量，差额计入资以成本计量，差额计入“其他综合收益其他综合收益”。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（或贷方）利息调整（或贷方） 持有至到期投资减值准备持有至到

23、期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 其他综合收益（或借方）其他综合收益（或借方）例题讲解例题讲解3.3.2 持有至到期投资会计处理规则持有至到期投资会计处理规则应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收款其他应收款3.4 3.4 应收款项的核算应收款项的核算3.4.1 3.4.1 应收账款应收账款 企业设置企业设置“应收账款应收账款”科目，核算包括销售货物或科目，核算包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代

24、购货单位垫付的包装费、运杂费等。该科目的借方购货单位垫付的包装费、运杂费等。该科目的借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。余额，反映企业尚未收回的应收账款。 不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收的账款科目的企业，预收的账款也在本科目核算。也在本科目核算。企业会计准则企业会计准则规规企业会计准则企业会计准则规定：应收账款规定：应收账款应按应按实际发生额实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的或提供劳务的价款、增值税价款、增值税，以及，以及代购货方垫付的包装代购货方垫付的包装费、运杂费费、运杂费等。等。1.应收账款的一般核算应收

25、账款的一般核算3.4.1 3.4.1 应收账款应收账款 1无折扣：无折扣： 借：应收账款借：应收账款xx企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税增值税(销项税额销项税额) 银行存款银行存款赊销时：赊销时：3.4.1 3.4.1 应收账款应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款xx企业企业收到款项时收到款项时：3.4.1 3.4.1 应收账款应收账款商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣是指销售企业为了鼓励是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，扣常用百分数来表示，扣减折扣后的净

26、额才是实减折扣后的净额才是实际销售价格。际销售价格。是指债权人为了鼓是指债权人为了鼓励债务人在规定的励债务人在规定的期限内早日付款，期限内早日付款，而向债务人提供的而向债务人提供的债务扣除。债务扣除。应收账款按折应收账款按折扣后价格入账扣后价格入账3.4.1 3.4.1 应收账款应收账款以未减去现金折扣的以未减去现金折扣的金额作为入账价值，金额作为入账价值，实际发生的现金折扣实际发生的现金折扣作为财务费用作为财务费用2.有商业折扣有商业折扣 按按折扣后的净额确认收入。确认收入。 对于商业折扣，现行增值税税法规定，假如销售额和折对于商业折扣，现行增值税税法规定，假如销售额和折扣额是在同一张发票上

27、分别注明的（普通发票或增值税发扣额是在同一张发票上分别注明的（普通发票或增值税发票的开具方法雷同），能够按折扣后的余额作为销售额计票的开具方法雷同），能够按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；假如将折扣额另开发票，算增值税、营业税和企业所得税；假如将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。计算增值税、营业税和企业所得税。 3.4.1 3.4.1 应收账款应收账款v 借：应收账款借：应收账款xx企业企业 v 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（折扣后净额折扣后净额）v 应

28、交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.4.1 3.4.1 应收账款应收账款3 .有现金折扣有现金折扣 （1）销售成立时）销售成立时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）到期收到款项时）到期收到款项时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款xx企业企业3.4.1 3.4.1 应收账款应收账款 （3）提前收到款项时）提前收到款项时 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款xx企业企业 3.4.1 3.4.1 应收账款应收账款3.4.2 3.4.2

29、应收票据应收票据v 企业设企业设“应收票据应收票据”科目核算企业因销售商品、提供科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业劳务等而收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。该科目期末借方余额，反映企业持有的承兑汇票）。该科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。商业汇票的票面金额。银行本票和银行汇票通过应收票据核算吗？银行本票和银行汇票通过应收票据核算吗？1.接受商业汇票和收款时的会计处理接受商业汇票和收款时的会计处理取得取得借：应收票据借：应收票据XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销

30、项税额)3.4.2 3.4.2 应收票据应收票据v到期收回到期收回借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据XX企业企业v到到期未能收回期未能收回借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据XX企业企业3.4.2 3.4.2 应收票据应收票据2.应收票据贴现应收票据贴现 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的融资行为。将余额付给贴现企业的融资行为

31、。3.4.2 3.4.2 应收票据应收票据票据贴现的计算票据贴现的计算 贴现息贴现息企业付给银行的利息。企业付给银行的利息。 贴现率贴现率银行计算贴现息的利率。银行计算贴现息的利率。 贴现净额贴现净额票据到期值与贴现息之差票据到期值与贴现息之差相关概念相关概念票据贴现的计算票据贴现的计算 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 到期值到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息 贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息3.4.2 3.4.2 应收票据应收票据v A公司公司2012年年3月月1日因销售产品，收到甲企业一张日因销售产品，收到甲企业一张期限为期限为6个

32、月，年利率为个月，年利率为9 ，面值为，面值为10 000元的商元的商业承兑汇票。业承兑汇票。4月月1日因公司急需资金，故将该票据向日因公司急需资金，故将该票据向其开户银行贴现，贴现率为其开户银行贴现，贴现率为10。票据到期时，甲企。票据到期时，甲企业无力偿付。业无力偿付。v 要求：计算该票据的贴现息、实际贴现所得。要求：计算该票据的贴现息、实际贴现所得。 贴现期：贴现期：5个月个月票据到期值票据到期值=10000100009126=10450元元贴现利息贴现利息=10 45010125=435.42元元贴现净额贴现净额=10 450435.42=10 014.58元元3.4.2 3.4.2

33、应收票据应收票据票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理a.无追索权：（银行承兑汇票）无追索权：（银行承兑汇票） 借：银行存款（借：银行存款（贴现净额贴现净额） 财务费用（财务费用（差额差额） 贷：应收票据（贷：应收票据（账面余额账面余额）3.4.2 3.4.2 应收票据应收票据票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理b.有追索权：（商业承兑汇票）有追索权：（商业承兑汇票）借：银行存款（借：银行存款（贴现净额贴现净额） 财务费用（财务费用（差额差额） 贷：短期借款贷：短期借款XX银行（银行（到期值到期值）3.4.2 3.4.2 应收票据应收票据v 若到期承付人未能如期偿还款项，请完成相应的会计处理若到

34、期承付人未能如期偿还款项，请完成相应的会计处理v 借：短期借款借：短期借款XXXX银行银行v 贷：银行存款贷：银行存款v 借：应收账款借：应收账款XXXX企业企业v 贷：应收票据贷：应收票据XXXX企业企业3.4.2 3.4.2 应收票据应收票据 3.应收票据背书转让应收票据背书转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。据的到期付款负连带责任。3.4.2 3.4.2 应收票据应收票据账务处理账务处理v借：原材料借：原材

35、料/ /固定资产等固定资产等v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据XXXX企业企业v 财务费用财务费用v 银行存款银行存款 3.4.2 3.4.2 应收票据应收票据3.4.3 3.4.3 预付账款预付账款企业设企业设“预付账款预付账款”科目核算企业依照合同科目核算企业依照合同约定预付的款项。该科目可按供货单位进行约定预付的款项。该科目可按供货单位进行明细核算。该科目期末的借方余额，反映企明细核算。该科目期末的借方余额，反映企业预付的款项。业预付的款项。 预付账款业务不多的企业，可以不单独设预付账款业务不多的企业，可以不单独设置置“预付账款预付

36、账款”账户，将预付的货款直接记入账户，将预付的货款直接记入“应付账款应付账款”账户的借方。但在编制会计报表账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将时，仍然要将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”的的金额分开列示。金额分开列示。预付账款的核算预付账款的核算2.企业收到材料或商品时企业收到材料或商品时借：原材料（物资采购、库存商品）借：原材料（物资采购、库存商品） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：预付账款贷：预付账款1.向供货方预付账款时向供货方预付账款时借借:预付账款预付账款 贷贷:银行存款银行存款3.4.3 3.4.3 预付账款预付账款3.当货款不足当货款

37、不足,补付货款时补付货款时 借借:预付账款预付账款 贷贷:银行存款银行存款 3.4.3 3.4.3 预付账款预付账款3.4.4 3.4.4 其他应收款其他应收款企业设置企业设置“其他应收款其他应收款”核算除应收票据、核算除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。及暂付款项。3.4.4 3.4.4 其他应收款其他应收款其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租险公司收取的赔款等；应收的出租包装

38、物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项；各部门的押金；其他各种应收、暂付款项；各部门使用的备用金；预付职工的差旅费等。使用的备用金；预付职工的差旅费等。垫支时：垫支时：报销时：报销时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 借：管理费用（制造费用、销售费用等）借：管理费用（制造费用、销售费用等） 贷：其他应收款贷：其他应收款3.4.4 3.4.4 其他应收款

39、其他应收款坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的的应收款项应收款项。由于发生坏账而产生的损失，。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。称为坏账损失。3.4.5 3.4.5 应收款项减值应收款项减值企业设企业设“资产减值损失资产减值损失”科目核算其计提各项资产科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末结转增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末结转后，该科目无余

40、额。后，该科目无余额。3.4.5 3.4.5 应收款项减值应收款项减值坏账准备金额的计算坏账准备金额的计算当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额 “坏账准备坏账准备”科目的贷方余额科目的贷方余额 （或（或“坏账准备坏账准备”科目的借方余额）科目的借方余额）3.4.5 3.4.5 应收款项减值应收款项减值(1)(1)应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法理论依据：坏账的多少与应收款项多少相关理论依据：坏账的多少与应收款项多少相关(2)(2)账龄分析法账龄分析法理论依据：坏账的多少与应收款项账龄相关，逾期理论依据：坏账的多少

41、与应收款项账龄相关，逾期越长，发生坏账可能性越大。越长，发生坏账可能性越大。(3)(3)销货百分比法销货百分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法3.4.5 3.4.5 应收款项减值应收款项减值账务处理账务处理1)1)提取坏账时提取坏账时: :借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:坏账准备坏账准备2)2)转销坏账转销坏账时时: :借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款3.4.5 3.4.5 应收款项减值应收款项减值（3）已冲销的应收账款又收回）已冲销的应收账款又收回时时: : 如果经计算应提取的坏

42、账准备为负数时怎么办？如果经计算应提取的坏账准备为负数时怎么办？借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 3.4.5 3.4.5 应收款项减值应收款项减值3.5 3.5 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产涵义可供出售金融资产涵义可供出售金融资产会计处理规则可供出售金融资产会计处理规则3.5.1 3.5.1 可供出售金融资产涵义可供出售金融资产涵义可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的的非衍生金融资产非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资

43、产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则可供出售金融资产会计处理规则可供出售金融资产核算的科目账户设置可供出售金融资产核算的科目账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 利息调整（债券）利息调整（债券） 应计利息（债券）应计利息（债券） 其他综合收益其他综合收益权益性投资权益性投资v取得取得v期末确认股利期末确认股利v期末公允价值变动期末公允价值变动

44、v期末减值期末减值v处置处置3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则可供出售金融资产会计处理规则1.企业取得可供出售企业取得可供出售权益工具投资权益工具投资借借:可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本(公允价值和相关交易费用公允价值和相关交易费用) 应收股利应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利) 贷贷:银行存款银行存款(实际支付的金额实际支付的金额)3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则可供出售金融资产会计处理规则2.可供出售可供出售金融资产持有收益的确认金融资产持有收益的确认借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股

45、利贷：应收股利3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则可供出售金融资产会计处理规则公允价值上升：公允价值上升：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益公允价值下降：公允价值下降：借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 3.可供出售可供出售金融资产金融资产期末公允价值变动期末公允价值变动3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则可供出售金融资产会计处理规则 发生减值：发生减值：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后事项有间内公允价