审计基础与实务_04-05审计方法_审计证据和审计工作底稿

1、第四章 审计方法第一节 审计方法概述l 审计方法的发展经历了三个阶段：账项基础审计模式、制度基础审计模式和风险导向审计模式。审计方法从账项基础审计到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。l一、账项基础审计l 账项基础审计是指注册会计师围绕被审计单位会计账簿、财务报表的编制过程所进行的一种审计方法和程序。 l二、制度基础审计l 制度基础审计是以内部控制系统为基础的审计，把内部控制和抽样审计结合起来，以此提高审计工作的效率和效果。自20世纪50年代起，这种审计方法在西方国家得到广泛的应用。l三、风险导向审计l 风险导向审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出

2、发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。第二节 审计的基本方法l一、资料检查法l 1、按检查书面资料的技术可分为：l （1）审阅法l （2）核对法l （3）复算法l （4）分析法l 2、按检查书面资料的顺序可分为：l （1）顺查法l （2）逆查法l 3、按检查书面资料的数量可分为l （1）详查法l （2）抽查法l二、实物检查法l 1、盘存法l 盘存法是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际情况，借以证实有关实物账户余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。盘存法按照方式不同分为直接盘存和监督盘存两种

3、形式。l 2、函证法l 函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。函证有以下两种方式 ：积极式函证和消极式函证。l 3、观察法l 观察法是指审计人员实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动、内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。 l 4、鉴定法l 5、调节法l （1）对未达账项的调整l （2）对财产物资的调整第三节 审计抽样方法l一、审计抽样的特征l 审计抽样应当具备三个基本特征：1对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2所有抽样单元都有被选取的机会； 3审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 l 风险评估

4、程序不涉及审计抽样；当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。 l 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。l二、审计抽样的种类l1、统计抽样与非统计抽样l 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1

5、）随即选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 l2、属性抽样与变量抽样l 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。通常，根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样称为属性抽样。变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。 l 通常，根据细节测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。 l 在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和细节测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的的抽样。l三、抽样风险与非审计抽样l 1、抽样风险l 注册会计师在进行控制测试时，应关注以下抽样

6、风险：信赖过度风险和信赖不足风险。l 注册会计师实施细节测试时，应关注以下抽样风险：误受风险和误拒风险。l 信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险和误受风险是最危险的，因为它使审计无法达到预期的效果；而信赖不足风险和误拒风险则只不过是降低了审计效率，其效果一般是能保证的。 l l2、非抽样风险l 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。比如注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。l四、审计抽样的一般程序l1

7、、样本设计阶段l（1）明确审计目标l（2）定义总体和定义抽样单元l（3）界定错报l（4）样本分层l2、选取样本阶段l（1）随即选样l（2）系统选样l（3）随意选样l3、评价样本结果 l（1）分析样本误差l（2)推断总体误差l放映结束，谢谢！放映结束，谢谢！第五章第五章 审计证据与审计工审计证据与审计工 作底稿作底稿 第一节第一节 审计证据审计证据 一、审计证据的含义 审计证据是注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表的会计记录中含有的信息和其他信息。 注册会计师应当取得充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。因此，从一定意义上讲，审计工

8、作的过程就是注册会计师不断收集、分析、鉴定、综合审计证据并形成审计结论和意见的过程。 l二、审计证据的基本特征l（一）审计证据的充分性l 充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。l（二）审计证据的适当性l 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 l 1、相关性l 2、可靠性l注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： l从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。l内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。l直接获

9、取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 l以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。l从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 l三、审计证据的种类l1、实物证据l2、书面证据l3、口头证据l4、环境证据l（1）内部控制情况l（2）管理人员素质l（3）管理条件和管理水平l四、获取审计证据的审计程序l 在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 l 1、检查记录或文件l 2、检查有形资产l 3、观察l 4、询问l 5、函证l 6、重新计算l 7、重新执行l 8、分析程序l

10、 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。l（1）在风险评估程序中运用，以了解被审计单位及其环境；l（2）实施实质性程序；l（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。l五、获取审计证据时对成本的考虑l 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是审计单位应考虑的因素。第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的概念和编制目的1、审计工作底稿的含义2、编制审计工作底稿的目的（1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。二、审计工作底稿的编制要求和基本要素 1、审计工作底稿的编制要求 l 2、审计工作底稿的基本要素l （1）被审计单位名称l （2）审计项目名称l （3）审计项目的时点或期间l （4）审计过程记录l （5）审计标识及说明l （6）审计结论l （7）索引号及页次l （8）编织者姓名及编制日期l （9）复核者姓名及复核日期l （10）其他应说明的事项l三、审计