审计课件_绪论

1、 审审 计计 实实 务务 AUDITINGAUDITING n 课程简介 n 教学目标 n 基本要求教学计划 审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括注册会计师审计概述、审计目标与过程、交易循环审计等内容。本教材以新审计准则及其指南为依据，根据以培养学生实践能力为主，理论够用为度的高职高专教育要求而编制的。力争做到让学生了解审计基本理论知识，知晓审计工作的基本原理、方法、程序和要求，掌握审计工作的基本操作要领，会常见审计业务的处理、填写常用审计工作底稿、撰写标准审计报告。 课程简介 通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计实务工作打下扎

2、实的基础。教学目标保证出勤率，不无故旷课上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。 基本要求本部分主要内容：本部分主要内容：v审计的概念v审计的类别v审计的起源1.基本概念审计的概念审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见 。按内容和目的分类按内容和目的分类财经法纪审计财务报表审计经济效益审计类别类别按主体分类按主体分类注册会计师审计政府审计内部审计经济效益审计 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1

3、844公司法、1862公司法）。 1853年爱丁堡会计师协会的成立。注册会计师资格的取得和保留1注册会计师的管理2 会计师事务所3 会计师协会4注册会计师资格的取得与保留 凡有高等专科以上学校毕业的学历、或者已取得会计或凡有高等专科以上学校毕业的学历、或者已取得会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称的者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称的中国公民都有资格报考。考试划分为专业阶段考试和综合阶段中国公民都有资格报考。考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段会计、审计、财务成本管理、公司考试。考生在通过专业阶段会计、审计、财务成本管理、公司战略与风

4、险管理、经济法、税法战略与风险管理、经济法、税法6 6个科目的考试后，才能参加个科目的考试后，才能参加综合阶段综合阶段1 1个科目的考试。个科目的考试。注册会计师业务范围（一）鉴证业务1历史财务信息审计：如年报审计、特殊目的审计、验资；2历史财务信息审阅：如半年报审阅；3历史财务信息之外的其他鉴证业务：如预测性财务信息审核、内部控制鉴证。（二）相关服务业务1代编财务信息；2对财务信息执行商定程序；3税务咨询；4管理咨询。本部分主要内容本部分主要内容：v接受业务委托v计划审计工作v实施风险评估程序v实施控制测试和实质性程序v完成审计工作和编制审计报告了解和评价审计对象的可审性决策是否考虑接受委托

5、商定业务约定条款签订审计业务约定书v进行初步的业务活动v制定总体审计策略v制定具体的审计计划审计计划阶段是整个审计过程的起点。了解被审计单位及其环境实施的了解被审计单位及其环境实施的风险评估程序风险评估程序识别和评估重大错报风险实施的识别和评估重大错报风险实施的风险评估程序风险评估程序v询问被询问被v分析程序分析程序 v观察和检查观察和检查 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报虑各类交易、账户余额、列报将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风

6、险是否重大考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性控制测试是为评价控制设计和确定控制是否得到执行实质性程序是为了发现认定层次的重大错报目标目标v编制审计差异调整表和试算平衡 。v复核审计工作底稿。v复核财务报表 。v与管理层和治理层沟通 。v形成审计意见，编制审计报告。v实施项目质量控制复核 。本部分主要内容本部分主要内容：v审计目标的含义v审计总目标v被审计单位管理层的认定v具体审计目标财务报表审计目标的涵义注册会计师对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保

7、证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 v与各类交易和事项相关的认定 v与期末账户余额相关的认定v与列报相关的认定具体审计目标具体审计目标发生发生 完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类 存在存在权利和义务权利和义务完整性完整性计价和分摊计价和分摊 发生权利和义务发生权利和义务完整性完整性分类和可理解性分类和可理解性准确性和计价准确性和计价 与期末账户余额与期末账户余额相关的审计目标相关的审计目标与列报相关与列报相关的审计目标的审计目标与各类交易和事项

8、与各类交易和事项相关的审计目标相关的审计目标 被审计单位管理层的责任被审计单位管理层的责任1注册会计师的责任注册会计师的责任2两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代3选择适用的会计准则和相关会计制度。选择和运用恰当的会计政策 。根据企业的具体情况作出合理的会计估计 。v按照中国注册会计师审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。五、审计证据与审计工作底稿本部分主要内容本部分主要内容：v审计证据的含义、种类v审计证据的特征v获取审计证据的审计程序 审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录含有的信息和其他信息。审计种类知多

9、少？审计 证据的特征充分性充分性 适当性适当性如何获取审计证据？检查有形资产检查有形资产本部分主要内容本部分主要内容v审计工作底稿的概念、分类和作用v审计工作底稿的归档和保管 v审计档案v审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的概念审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。综合类工作底稿 业务类工作底稿备查类工作底稿 是联接整个审计工作的纽带。 是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 是明确注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据。 为审计质量控制与质量检查提供了可能 。 对未来的审计

10、业务具有参考价值 。内容内容按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论。被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项 构成要素构成要素本部分主要内容本部分主要内容: :v重要性的涵义重要性的涵义v如何确定重要性？如何确定重要性？v重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系何谓重要性？中国注册会计师审计准则第1221号和1241号，指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。注意事项l重要性概念中的错报包含漏报重要性

11、概念中的错报包含漏报l重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 l 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的报表重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的报表l重要性的确定离不开具体环境重要性的确定离不开具体环境 l对重要性的评估需要运用职业判断对重要性的评估需要运用职业判断 如何确定重要性？报表层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平报表层次的重要性水平财务报层次重要性水平的判断基础有财务报层次重要性水平的判断基础有资产总额、净资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项。资产、营业收入、净利润等四项。我们在实务中常被用来判断

12、重要性水平的一般比例是：税前净利的5%-10%5%-10%（净利较小时用10%10%，较大时用5%5%）；资产总额的0.5%-1%0.5%-1%；净资产的1%1%；营业收入的0.5%-1%0.5%-1%。审计人员应当选择重要性水平最低者作为报表层次的重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额。确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，

13、需要注册会计师运用职业判断。通常为财务报表整体重要性的50%75%。 存在下列原因，注册会计师可能需要修改 重要性：审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）获取新信息通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化累积审计过程中识别出的错报与被审计单位的管理层进行沟通评价未更正错报的影响是否重大审计风险重要性重要性与审计风险之间存在重要性与审计风险之间存在反向关系反向关系。重要性水平越高，审。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 本节主要内容本节主要内容: :v审计风险的涵义审计风

14、险的涵义v审计风险的种类审计风险的种类v如何确定审计风险如何确定审计风险? ?审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 关系模型重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)认定层次考虑重大错报风险。如何评估风险？l评估财务报表层次的重大错报风险l评估认定层次的重大错报风险检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险与错报风险之间的关系？接受的检查

15、风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。【实例专栏】会计报表项目名称 金额 会计报表项目名称 金额资产总计 180000 主营业务收入 240000股东权益合计 88000 利润总额 36000净利润 24120要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%.1%.0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2013年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算

16、过程)。A A和和B B注册会计师对注册会计师对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20132013年度会计报表进行审计年度会计报表进行审计, ,其未经审计的有关会计报表项目金额如下其未经审计的有关会计报表项目金额如下( (单位：人民币万元单位：人民币万元) ) u按资产总额计算的重要性水平=1800000.5%=900万元u按净资产计算的重要性水平=880001%=880万元u按主营业务收入计算的重要性水平u=2400000.5%=1200万元u按净利润计算的重要性水平=241205%=1206万元u从低，所以XYZ股份有限公司2013年度会计报表层次的重要性水平为880万元。分析内部控制是

17、内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果可靠性、经营的效率和效果以及以及对法律法规的遵守对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。序。内涵内涵与审计相关的内控？注册会计师需要了解和评价的内部控制注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计只是与财务报表审计相关的内部控制。相关的内部控制。包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制和其他与审计相关的内部控制制和其他与审计相关的内部控制。明确：明确：

18、内部控制只能对财务报表的可靠性提供“合理合理”的保证。u在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；导致内部控制失效；u可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。于内部控制之上而被规避。内控环境的构成因素对诚信和道德价值观念的沟通与落实对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视对胜任能力的重视治理层的参与程度治理层的参与程度管理层的理念和经营风格管理层的理念和经营风格组织结构组织结构职权与责任的分配职权与责任的分配人力资源政策与实务人力资源政策与实务了解其的重要性何在？风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响其经营目标实现能力的各种风险。风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的