印花税培训课件(王玉修)

1、第一节第一节 纳税义务人纳税义务人印花税纳税义务人，是在中国境内书印花税纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个证并应依法履行纳税义务的单位和个人。人。上述单位和个人按照书立、使用、领上述单位和个人按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人人和使用人五种五种二、立据人二、立据人商品房销售合同按产权转移书据计算贴花。商品房销售合同按产权转移书据计算贴花。三、立账簿人三、立账簿人营业账簿的纳税人是立账簿人

2、。营业账簿的纳税人是立账簿人。四、领受人四、领受人权利、许可证照的纳税人是领受人。权利、许可证照包括：权利、许可证照的纳税人是领受人。权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。使用证。五、使用人五、使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。是使用人。六、各类电子应税凭证的签订人六、各类电子应税凭证的签订人税目与税率税目与税率一、税目（印花税的应税凭证是列举法，没列举的就不贴花）一、税目（印花税的应税凭证是列举法，没列举的就不贴花）l购销

3、合同（万分之三）购销合同（万分之三）包括供应、预购、采购、购销、贸易等合同。包括供应、预购、采购、购销、贸易等合同。发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。一、立合同人一、立合同人1、当事人，是指对凭证有直接权利、当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但义务关系的单位和个人，但不包括合不包括合同的担保人、证人、鉴定人同的担保人、证人、鉴定人。(掌握）掌握）2、合同必须是合法的合同。、合同必须是合法的合同。3、当事人的、当事人的代理人代理人有代理纳税的义有代理纳税的义务，他务，他与纳税人负有同等的税收法律与纳税人负有同等的税

4、收法律义务和责任。义务和责任。l电网与用户之间签订的供用电合同不电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。印花税。l（二）加工承揽合同（万分之五）（二）加工承揽合同（万分之五）包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。告、测绘、测试等合同。（三）建设工程勘察设计合同（万分之五）（三）建设工程勘察设计合同（万分之五）（四）建筑安装工程承包合同（万分之三）（四）建筑安装工程承包合同（万分之三）承包合同承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合包括总承包合同、分包合同和转包合同。同。（五）

5、财产租赁合同（千分之一）（五）财产租赁合同（千分之一）税额不足税额不足1元的，按元的，按1元贴花。元贴花。税收优惠：对房地产管理部门与个人签订税收优惠：对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。个人出的用于生活居住的租赁合同免税。个人出租住房、个人住房买卖免税租住房、个人住房买卖免税（六）货物运输合同（万分之五）（六）货物运输合同（万分之五）税收优惠：军事物资运输凭证、抢险税收优惠：军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证。线运输凭证。l（七）借款合同（万分之零点五）（七）借款合同（万分之零点五）银行及其他金融组织与

6、借款人（不包银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同按借银行借款的借据。融资租赁合同按借款合同贴花。款合同贴花。税收优惠：对无息、贴息贷款合同免税收优惠：对无息、贴息贷款合同免税。税。（九）财产保险合同（千分之一）（九）财产保险合同（千分之一）包括企业财产保险、机动车辆保险、货物包括企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险。运输保险、家庭财产保险和农牧业保险。税收优惠：对农牧业保险合同免税税收优惠：对农牧业保险合同免税（十

7、）产权转移书据（万分之五）（十）产权转移书据（万分之五）包括财产所有权和版权、商标专用权、包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。移合同。（十二）营业账簿（十二）营业账簿按其内容不同，分为记载资金的账簿（万按其内容不同，分为记载资金的账簿（万分之五）和其他账簿（定额税率）。分之五）和其他账簿（定额税率）。记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增金数额增减变

8、化的账簿，包括减变化的账簿，包括实收资本和资本公积。实收资本和资本公积。（十三）权利、许可证照（定额税率）（十三）权利、许可证照（定额税率）包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。照、商标注册证、专利证、土地使用证。副本和抄本不贴花。如果视同正本使用要贴花。副本和抄本不贴花。如果视同正本使用要贴花。二、税率（比例税率和定额税率）二、税率（比例税率和定额税率）税率需要记忆，税率需要记忆，l第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、购销合同（万分之三）一、购销合同（万分之三）1、购销合同的计税依据为合同记载、购销合同的

9、计税依据为合同记载的购销金额。的购销金额。l2、应税合同在签订时纳税义务即已、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。一般不再办理完税手续。3、商品购销活动中，采用以货易货方式、商品购销活动中，采用以货易货方式进行商品交易签订的合同，应看成签定了进行商品交易签订

10、的合同，应看成签定了两份合同；对此，应按合同所载的购、销两份合同；对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合计金额计税贴花。【例例】甲公司与丙公司签订一项以物易物合同，以甲公司与丙公司签订一项以物易物合同，以40万万元的商品换取元的商品换取40万元的原材料，由乙公司负责运送货万元的原材料，由乙公司负责运送货物，向丙收取运输费用物，向丙收取运输费用3万元，开具运输发票。则：万元，开具运输发票。则：（1）甲公司应缴纳印花税（）元。）甲公司应缴纳印花税（）元。（2）乙公司应缴纳印花税（）元。）乙公司应缴纳印花税（）元。（3）丙公司应缴纳印花税（）元。）丙公司应缴纳印花税（）元。【答案答案】 （1

11、）甲公司应缴纳印花税（）甲公司应缴纳印花税（240）元。）元。（2）乙公司应缴纳印花税（）乙公司应缴纳印花税（15）元。）元。（3）丙公司应缴纳印花税（）丙公司应缴纳印花税（255）元）元二、加工承揽合同（万分之五）二、加工承揽合同（万分之五）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。入的金额。 1、受托方提供原材料及辅料，并收取加、受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按承揽合同计税贴合同计税贴花，加工费按承揽合同计税贴花。合同未分别记载原辅料及加工费金额花。合同未分

12、别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。贴花。l2、委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅、委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计税贴花，委料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计税贴花，委托方提供的原材料不计税贴花。托方提供的原材料不计税贴花。【例例】乙公司接受甲公司委托，为其加工一批自用商品。乙公司接受甲公司委托，为其加工一批自用商品。双方签订加工合同一份，合同规定：加工原材料价值双方签订加工合同一份，合同规定：加工原材料价值70万元由甲公司提供，在加工过程中由该企业提供辅助材万元由甲公司提供

13、，在加工过程中由该企业提供辅助材料价值料价值10万元，另外企业收取加工费万元，另外企业收取加工费30万元。在加工合万元。在加工合同中各项金额分开记载，合计金额为同中各项金额分开记载，合计金额为110万，则乙公司万，则乙公司应缴纳印花税（应缴纳印花税（ ）元。）元。【答案答案】乙公司应缴纳印花税（乙公司应缴纳印花税（200）元。）元。【例例】乙公司接受甲公司委托，为其加工乙公司接受甲公司委托，为其加工一批自用商品。双方签订加工合同一份，一批自用商品。双方签订加工合同一份，合同规定：加工原材料价值合同规定：加工原材料价值70万元、辅助万元、辅助材料价值材料价值10万元由甲公司提供，乙公司收万元由甲

14、公司提供，乙公司收取加工费取加工费30万元。在加工合同中各项金额万元。在加工合同中各项金额分开记载，合计金额为分开记载，合计金额为110万，则乙万，则乙应缴纳印花税（应缴纳印花税（ ）元。）元。【答案答案】乙公司应缴纳印花税（乙公司应缴纳印花税（150）元。）元。三、建设工程勘察设计合同（万分之五）三、建设工程勘察设计合同（万分之五）建设工程勘察设计合同的计税依据为建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。收取的费用。四、建筑安装工程承包合同四、建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同的计税依据为承包建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。金额。l施工单位将自己承包的建设项目分包或者施工单

15、位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包或者转包合转包给其他施工单位所签订的分包或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。算应纳税额。【例例】A企业与企业与B企业签订了一份建筑工程承包合同，企业签订了一份建筑工程承包合同，金额金额1000万元，施工期间，万元，施工期间，A企业又将价值企业又将价值100万万元的工程转包于元的工程转包于C施工企业，并签订了转包合同。施工企业，并签订了转包合同。则则A企业应缴纳印花税（企业应缴纳印花税（ ）元。）元。【答案答案】则则A企业应缴纳印花税（企业应缴纳印花税（3300）元。）元

16、。l五、财产租赁合同（千分之一）五、财产租赁合同（千分之一）财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足计算，税额不足1元的，按元的，按1元贴花。元贴花。【例例】某企业本年签订了三份财产租赁合同：（某企业本年签订了三份财产租赁合同：（1）3月月份向份向A公司租赁厂房一间，合同中规定，月租金公司租赁厂房一间，合同中规定，月租金300元，租赁期限为元，租赁期限为3个月；（个月；（2）5月份向月份向B公司租赁设备一公司租赁设备一台，年租金收入台，年租金收入18万元，租赁期万元，租赁期2年；（年；（3）8月份向月份向C公司租赁仓库一间，月租金公司租赁仓库一间，

17、月租金450元，合同中未注明租赁元，合同中未注明租赁期限。则该企业：期限。则该企业：（1）3月份应缴纳印花税（月份应缴纳印花税（ ）元；）元；（2）5月份应缴纳印花税（月份应缴纳印花税（ ）元；）元；（3）8月份应缴纳印花税（月份应缴纳印花税（ ）元。）元。【答案答案】 （1）3月份应缴纳印花税（月份应缴纳印花税（1）元；）元；（2）5月份应缴纳印花税（月份应缴纳印花税（360）元；）元；（3）8月份应缴纳印花税（月份应缴纳印花税（5）元。）元。l六、货物运输合同（万分之五）六、货物运输合同（万分之五）货物运输合同的计税依据为取得的运货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包

18、括所输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。运货物的金额、装卸费和保险费。l七、仓储保管合同（千分之一）七、仓储保管合同（千分之一）仓储保管合同的计税依据为收取的仓仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。储保管费用。物流企业，如果运输费、装卸费、仓物流企业，如果运输费、装卸费、仓储费分别注明的，则运输费按照运输储费分别注明的，则运输费按照运输合同计算印花税，装卸费不缴纳印花合同计算印花税，装卸费不缴纳印花税。仓储费按照仓储保管合同计算印税。仓储费按照仓储保管合同计算印花税。未分别注明，则按照仓储保管花税。未分别注明，则按照仓储保管合同交纳印花税。合同交纳印花税。l【例

19、例】某电厂与某水运公司签订了两份运某电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同。第一份合同中注明货物金额输保管合同。第一份合同中注明货物金额100万元、运费万元、运费36万元（含装卸费、保险万元（含装卸费、保险费费6万元）、保管费万元）、保管费10万元；第二份合同万元；第二份合同载明的费用合计为载明的费用合计为50万元（运费和保管费万元（运费和保管费并未分别记载）。则：并未分别记载）。则：（1）电厂应缴纳的印花税（）电厂应缴纳的印花税（ ）元。）元。（2）水运公司应缴纳的印花税（）水运公司应缴纳的印花税（ ）元。）元。【答案答案】 （1）电厂应缴纳的印花税（）电厂应缴纳的印花税（750）元。）元。

20、（2）水运公司应缴纳的印花税（）水运公司应缴纳的印花税（750）元）元l八、借款合同（万分之零点五）八、借款合同（万分之零点五）借款合同的计税依据为借款金额。借款合同的计税依据为借款金额。 对借款方以财产作抵押，从贷款方对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给货款方时，借款而将抵押财产转移给货款方时，应再就双方书立的产权书据，按应再就双方书立的产权书据，按0.5贴花。贴花。【例例】A企业与企业与B银行签订借款合同一份，以房产作抵银行签订借款合同一份，以房产

21、作抵押借款押借款400万元，借款期限万元，借款期限10个月，同时又填开借个月，同时又填开借据两次，分别为据两次，分别为100万元和万元和300万元。由于客观情万元。由于客观情况企业资金周转因难；到期无力偿还借款，只得况企业资金周转因难；到期无力偿还借款，只得用房产（价值用房产（价值500万元）抵还借款，银行支付企业万元）抵还借款，银行支付企业结算款结算款100万元，已按程序办完有关手续。则：万元，已按程序办完有关手续。则：（1）A企业应缴纳印花税（企业应缴纳印花税（ ）元。）元。（2）B银行应缴纳印花税（银行应缴纳印花税（ ）元。）元。【答案答案】 （1）A企业应缴纳印花税（企业应缴纳印花税（

22、2700）元。）元。（2）B银行应缴纳印花税（银行应缴纳印花税（2700）元。）元。l九、财产保险合同（千分之一）九、财产保险合同（千分之一）财产保险合同的计税依据为支付（收财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金取）的保险费，不包括所保财产的金额。额。农牧业财产保险合同给予免税农牧业财产保险合同给予免税十一、产权转移书据（万分之五）十一、产权转移书据（万分之五）产权转移书据的计税依据为所载金额。产权转移书据的计税依据为所载金额。企业因改制签订的产权转移书据免予企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。贴花。十二、营业账簿十二、营业账簿非营业账簿不贴印花。非营业账簿不贴印花

23、。营业账薄税目中记载资金的账薄的计营业账薄税目中记载资金的账薄的计税依据为税依据为“实收资本实收资本”与与“资本公积资本公积”两项的合计金额（万分之五）。其他两项的合计金额（万分之五）。其他营业账簿定额贴花（营业账簿定额贴花（5元）。元）。l十三、权利、许可证照十三、权利、许可证照权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数（定权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数（定额税率每件额税率每件5元）。元）。只包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利只包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。证、土地使用证。【例例】某企业某企业2007年度开业，领取工商营业执照（正、年度开业，领

24、取工商营业执照（正、副本）、税务登记证（正、副本）、土地使用证、房屋副本）、税务登记证（正、副本）、土地使用证、房屋产权证，启用账簿共计产权证，启用账簿共计20本（其中记载资金账簿本（其中记载资金账簿2本，本，载有实收资本载有实收资本100万元，资本公积万元，资本公积20万元），该企业当万元），该企业当年应缴纳印花税（年应缴纳印花税（ ）元。）元。【答案答案】705 元。元。l第四节第四节 税收优惠税收优惠一、对已缴纳印花税凭证的副本或者一、对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税。抄本免税。二、对财产所有人将财产赠给政府、二、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所书立的书据免社会福利单位、学校所书立的书据免税。税。三、对国家指定的收购部门与村民委三、对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。合同免税。l四、对无息、贴息贷款合同免税。四、对无息、贴息贷款合同免税。五、对房地产管理部门与个人签订的五、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。用于生活居住的租赁合同免税。 七、对农牧业保险合同免税七、对农牧业保险合同免税