营改增进项税抵扣指引

1、营改增进项营改增进项税抵扣指引税抵扣指引2营业费用进项税抵扣规则营业费用进项税抵扣规则3手续费佣金抵扣手续费佣金抵扣4资产类进项税抵扣原则资产类进项税抵扣原则营改增进项税抵扣指引营改增进项税抵扣指引视同销售视同销售5增值税抵扣通用原则增值税抵扣通用原则1其他问题及答疑其他问题及答疑6增值税抵扣通用原则增值税抵扣通用原则1营改增进项税抵扣指引营改增进项税抵扣指引4一：增值税应纳税额定义一：增值税应纳税额定义u增值税一般纳税人适用一般计税方法的，用当期销项税增值税一般纳税人适用一般计税方法的，用当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额为当期应纳税额。额抵扣当期进项税额后的余额为当期应纳税额。u进项税额

2、是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。u当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。分可以结转下期继续抵扣。增值税抵扣通用原则增值税抵扣通用原则5 二：能够抵扣票据二：能够抵扣票据u1 1、从销售方取得的增值税专用发票（含、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。税额。u2 2、从海关取得的海关进口增值税专

3、用缴款、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。书上注明的增值税额。u3 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额进项税额= =买价扣除率买价扣除率增值税抵扣通用原则增值税抵扣通用原则6 二：能够抵扣票据二：能够抵扣票据u4 4、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动、从境外单位或者个人购进服

4、务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。税凭证上注明的增值税额。u5 5、20162016年年5 5月月1 1日至日至7 7月月3131日，道路、桥、闸通行费发日，道路、桥、闸通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额，可抵扣的进票（不含财政票据）上注明的收费金额，可抵扣的进项税额按照下列公式计算：项税额按照下列公式计算： （1 1）高速公路通行费可抵扣进项税额）高速公路通行费可抵扣进项税额= =发票上注明的发票上注明的 金额（金额（1+3%1+3%）3%3%； （2 2）一级公路、二级公路、桥、闸

5、通行费可抵扣进项）一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项 税额税额= =发票上注明的金额（发票上注明的金额（1+5%1+5%）5%5%。增值税抵扣通用原则增值税抵扣通用原则7三：进项税抵扣原则三：进项税抵扣原则u依法合规，符合国家有关法律法规及相关政策。依法合规，符合国家有关法律法规及相关政策。u交易真实，所有支出业务必须建立在真实交易的基础上交易真实，所有支出业务必须建立在真实交易的基础上。u三流一致，所有支出业务的货物流或服务流、资金流、三流一致，所有支出业务的货物流或服务流、资金流、发票流的各方信息应保持一致，具体以当地税务机关要发票流的各方信息应保持一致，具体以当地税务机关要求为准

6、。求为准。（公司内部要做到双流合一）（公司内部要做到双流合一）增值税抵扣通用原则增值税抵扣通用原则8四：增值税发票要求四：增值税发票要求增值税抵扣通用原则增值税抵扣通用原则9四：增值税专用发票抵扣要求四：增值税专用发票抵扣要求增值税专用发票需要在开具后增值税专用发票需要在开具后180180天内认证，否则不得抵扣。天内认证，否则不得抵扣。各公司在取得增值税专用发票后应及时办理报销手续，抵扣各公司在取得增值税专用发票后应及时办理报销手续，抵扣联应及时进行认证。联应及时进行认证。增值税抵扣通用原则增值税抵扣通用原则2资产类进项税抵扣原则资产类进项税抵扣原则营改增进项税抵扣指引营改增进项税抵扣指引11

7、一：不动产抵扣一：不动产抵扣资产类进项税抵扣原则资产类进项税抵扣原则12二：无形资产抵扣二：无形资产抵扣对于对于20162016年年5 5月月1 1日以后购买的无形资产（不包括其日以后购买的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、除不动产以外的固定资产，他权益性无形资产）、除不动产以外的固定资产，如果是专门用于应税业务，或者既用于应税业务又如果是专门用于应税业务，或者既用于应税业务又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进行税额允许全额抵扣体福利或者个人消费的，其进行税额允许全额抵扣。资产类进项税抵扣原则资产类进项税抵扣原

8、则13三：长期待摊费用、三：长期待摊费用、低值易耗品低值易耗品抵扣抵扣公司以经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出，公司以经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出，如租入房屋装修等，在如租入房屋装修等，在“长期待摊费用长期待摊费用”核算；在核算；在日常经营过程中购入的，不能作为固定资产核算的日常经营过程中购入的，不能作为固定资产核算的各类用具物品，在各类用具物品，在“低值易耗品低值易耗品”核算。公司对于核算。公司对于既用于应税业务，又用于免税业务的长期待摊费用、既用于应税业务，又用于免税业务的长期待摊费用、低值易耗品支出，应在购入并取得增值税抵扣凭证低值易耗品支出，应在购入并取得增值税抵扣凭证当

9、月按比例结转可抵扣进项税额。当月按比例结转可抵扣进项税额。资产类进项税抵扣原则资产类进项税抵扣原则营业费用进项税抵扣规则营业费用进项税抵扣规则3营改增进项税抵扣指引营改增进项税抵扣指引15按照营业费用使用按照营业费用使用用途可分为：用途可分为：营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则16一：不可抵扣一：不可抵扣 营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则 营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则 专门用于免税业务（公司针对某免税险举办的专项说明会产生的相关费用） 无法取得专票（车辆年检，诉讼费用等只能取得行政事业性票据）不可抵不可抵扣项目扣项目选择简易征收项目（详见18页PPT)娱乐服务（景点门票、卡拉OK、高尔夫球会

10、、水会等）旅客运输服务（火车票、飞机票、的士票、地铁票等）餐饮服务（业务招待费、会议费、业务宣传费等费用中的餐费支出）无需取得增值税专用发票集体福利、个人消费（如用于职工食堂的相关开支、职工旅游等个人消费详见20页PPT）居民日常服务（详见19页PPT）18一：不可抵扣一：不可抵扣简易征收简易征收u选择简易征收项目的进项税额。主要包括：选择简易征收项目的进项税额。主要包括：2016年年4月月30日以前的不动产租赁、日以前的不动产租赁、2013年年7月月31日前日前取得的有形动产租赁、取得的有形动产租赁、2016年年4月月30日前取得日前取得（不含自建）的不动产销售等事项所产生的相关费（不含自建

11、）的不动产销售等事项所产生的相关费用支出，其进项税额不得抵扣。用支出，其进项税额不得抵扣。u例如公司对采用简易征收不动产租赁的房屋进行维例如公司对采用简易征收不动产租赁的房屋进行维修，其修理费进项税额不得抵扣；公司采用简易征修，其修理费进项税额不得抵扣；公司采用简易征收方法销售旧房产，其咨询鉴证费进项税额不得抵收方法销售旧房产，其咨询鉴证费进项税额不得抵扣。扣。营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则19一：不可抵扣一：不可抵扣居民日常服务居民日常服务居民日常服务，主要是指为满足居民个人及其家庭居民日常服务，主要是指为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、美日常生活需求提供的服

12、务，包括市容市政管理、美容美发、按摩、桑拿、足疗、摄影扩印等服务容美发、按摩、桑拿、足疗、摄影扩印等服务。用于公司日常经营活动的摄影扩印服务不在此范畴用于公司日常经营活动的摄影扩印服务不在此范畴营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则20一：不可抵扣一：不可抵扣个人消费个人消费 用于直接消费的烟、酒、茶叶、水果、食品等相关用于直接消费的烟、酒、茶叶、水果、食品等相关事项，不得抵扣无需取得专票事项，不得抵扣无需取得专票 此类情况中无需专票的指的是必须用于消费使用的此类情况中无需专票的指的是必须用于消费使用的，如果是购买用于赠送客户的即使列入招待费科目，如果是购买用于赠送客户的即使列入招待费科目中也将作为

13、视同销售处理必须取得专票，用于进项中也将作为视同销售处理必须取得专票，用于进项税抵扣。税抵扣。营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则21一：不可抵扣业务账务处理一：不可抵扣业务账务处理即在即在增值税专用报销单上增值税专用报销单上“业务类别业务类别”选择选择“其他保其他保险业险业务务”或或“集体福利、个人消费集体福利、个人消费” u借：费用科目【价税合计】借：费用科目【价税合计】u借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额【税额】进项税额【税额】u贷：其他应付款贷：其他应付款/银行存款银行存款/应付职工薪酬等【价税合计】应付职工薪酬等【价税合计】u贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交

14、增值税-进项税额转出【税额】进项税额转出【税额】营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则22一：不可抵扣业务账务处理一：不可抵扣业务账务处理 u借：费用科目【价税合计】借：费用科目【价税合计】u借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税- -进项税额【税额】进项税额【税额】u贷：其他应付款贷：其他应付款/ /银行存款银行存款/ /应付职工薪酬等【价税合计】应付职工薪酬等【价税合计】u贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税应交增值税- -进项税额转出【税额】进项税额转出【税额】如为员工购买的如为员工购买的11701170元的端午节日用品，税款为元的端午节日用品，税款为1170/(1+17%)1

15、170/(1+17%)* *17%=17017%=170元，账务处理如下：元，账务处理如下：借：借：业管费业管费- -职工薪酬职工薪酬- -非货币性福利费非货币性福利费【价税合计】【价税合计】11701170借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税- -进项税额【税额】进项税额【税额】 170 170贷：应付职工薪酬等【价税合计】贷：应付职工薪酬等【价税合计】 1170 1170 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税应交增值税- -进项税额转出【税额】进项税额转出【税额】 170 170营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则 营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则10 二：可全额抵扣二：可全

16、额抵扣 可全额抵扣不能明确区分专门用于免税项目的固定资产专门用于应税项目所产生的各项费用24 二：全额抵扣二：全额抵扣u目前公司应税业务主要包括：意外险、一年期以下目前公司应税业务主要包括：意外险、一年期以下健康险业务；保单借款利息收入、保单复效利息、健康险业务；保单借款利息收入、保单复效利息、批改保费垫缴还款利息等保全类收入；代理产险业批改保费垫缴还款利息等保全类收入；代理产险业务手续费收入等代理业务收入；使用一般计税方法务手续费收入等代理业务收入；使用一般计税方法的租赁收入等。的租赁收入等。u例如公司召开的意外险或一年期以下健康险业务座例如公司召开的意外险或一年期以下健康险业务座谈会、组织

17、的寿代产业务洽谈会、新大楼租赁招标谈会、组织的寿代产业务洽谈会、新大楼租赁招标会等，相关费用支出进项税额可全额抵扣。会等，相关费用支出进项税额可全额抵扣。营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则25 二：全额抵扣二：全额抵扣u 不能明确区分专门用于免税项目的固定资产，都不能明确区分专门用于免税项目的固定资产，都可以全额抵扣。可以全额抵扣。 例如如果专门为大病保险购买的固定资产就全额例如如果专门为大病保险购买的固定资产就全额不能抵扣。不能抵扣。 公司盖的新大楼为全公司使用的，就可以全额抵公司盖的新大楼为全公司使用的，就可以全额抵扣。扣。营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则26 二：全额抵扣事项账务处理二：全

18、额抵扣事项账务处理进项税可全额抵扣的即进项税可全额抵扣的即“业务类别业务类别”选择选择“意外险或意外险或一年一年期以下健康险期以下健康险”，其账务处理如下：，其账务处理如下：u借：费用科目【不含税价】借：费用科目【不含税价】u借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额【税额】进项税额【税额】u贷：其他应付款贷：其他应付款/银行存款等【价税合计】银行存款等【价税合计】以团险召开的一次专门用于应税险种的会议，共发生以团险召开的一次专门用于应税险种的会议，共发生住宿费住宿费10601060元，增值税为元，增值税为1060/(1+6%)1060/(1+6%)* *6%=606%=60元元

19、营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则27 二：全额抵扣全额抵扣事项账务处理二：全额抵扣全额抵扣事项账务处理借：借：业管费业管费-会议费会议费 1000借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 60贷：银行存款等贷：银行存款等 1060营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则28 三：部分抵扣三：部分抵扣 部分可抵扣进项税是指公司取得了合法的增值税抵部分可抵扣进项税是指公司取得了合法的增值税抵扣凭证，且此项费用无法明确区分用于免税业务或扣凭证，且此项费用无法明确区分用于免税业务或应税业务的采取部分抵扣应税业务的采取部分抵扣 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税不得抵扣的进项税额

20、当期无法划分的全部进项税额额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+ +免征增值免征增值税项目销售额）税项目销售额）当期全部销售额当期全部销售额 计算可抵扣的进项税额计算可抵扣的进项税额= =当期无法划分的全部进项税当期无法划分的全部进项税额额- -不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则29 三：部分抵扣三：部分抵扣营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则纳税人性质贯穿五月的费用结算点抵扣原则增值税纳税人合同约定/实际付款时间在4月30日前只能抵扣5月1日以后部分合同约定/实际付款时间在5月1日后营业税纳税人合同约定/实际付款时间在4月30日前全

21、额不得抵扣合同约定/实际付款时间在5月1日后只能抵扣5月1日以后部分这里的五月一日指的都是权责发生制的时间，若是五月支付四月电话费、水电费、物业费等费用，均不得抵扣，取得普票即可六月支付五月的电话费、水电费、物业费等费用可以抵扣，请取得专票30 三：部分抵扣三：部分抵扣各公司进行费用报销时应根据费用列支用途判断该各公司进行费用报销时应根据费用列支用途判断该费用是否能够全额抵扣或、部分抵扣或不得抵扣。费用是否能够全额抵扣或、部分抵扣或不得抵扣。由于我公司应税险种销售额占全部分销售额比例较由于我公司应税险种销售额占全部分销售额比例较低，大多费用（除单纯用于应税业务相关费用、视低，大多费用（除单纯用

22、于应税业务相关费用、视同销售外）都属于无法区分用途，采取进项税部分同销售外）都属于无法区分用途，采取进项税部分抵扣。附表对费用报销科目明细事项就是否能够抵抵扣。附表对费用报销科目明细事项就是否能够抵扣、应取得何种票据行规范要求。扣、应取得何种票据行规范要求。营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则31 三：部分抵扣事项账务处理三：部分抵扣事项账务处理进项税部分抵扣即在单证业务类型勾选进项税部分抵扣即在单证业务类型勾选“无法区分无法区分”这里的无法区分指的是的确无法区分专门用于应税这里的无法区分指的是的确无法区分专门用于应税还是免税险种的事宜，在这种情况下账务处理如下：还是免税险种的事宜，在这种情况下账

23、务处理如下：u借：费用科目【不含税价】借：费用科目【不含税价】u借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-待计算转出进项税额【税额】待计算转出进项税额【税额】u贷：其他应付款贷：其他应付款/银行存款等【价税合计】银行存款等【价税合计】例如办公室采购的一批办公用品，共计例如办公室采购的一批办公用品，共计11701170元，税元，税款款1170/(1+17%)1170/(1+17%)* *17%=17017%=170元元u借：借：业管费业管费-公杂费公杂费 1000u借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-待计算转出进项税额待计算转出进项税额170u贷：银行存款等贷：银行存款等 11

24、70营业费用抵扣原则营业费用抵扣原则佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣4营改增进项税抵扣指引营改增进项税抵扣指引33 一：佣金一：佣金 根据安徽省国税局暂行相关要求：根据安徽省国税局暂行相关要求： 公司对代办佣金收入不论是否超过现行增值税起征公司对代办佣金收入不论是否超过现行增值税起征 点的一般个人代理人，保险业要单独编制清单，为点的一般个人代理人，保险业要单独编制清单，为 个人代理人代开增值税普通发票，无法取得专票，个人代理人代开增值税普通发票，无法取得专票， 不得用于公司进项税抵扣。不得用于公司进项税抵扣。 属于个体工商户的营销员月收入超过现行起征点属于个体工商户的营销员月收入超过现行起征点（含

25、税（含税3090030900元以上）可以由公司代开专票，用于元以上）可以由公司代开专票，用于 进项税抵扣。进项税抵扣。 佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣34 二：手续费二：手续费对于代理机构手续费支出，各分公司在与代理机构对于代理机构手续费支出，各分公司在与代理机构进行结算时，应先区分进行结算时，应先区分4 4月月3030日之前和日之前和5 5月月1 1日之后业日之后业务，对于务，对于4 4月月3030日之前的手续费不论应税保费和免税日之前的手续费不论应税保费和免税保费取得普票专票均可，不得用以抵扣。对于保费取得普票专票均可，不得用以抵扣。对于5 5月月1 1日以后的应区分应税保费和免税保费对应的

26、手续费日以后的应区分应税保费和免税保费对应的手续费要求代理机构分别开具增值税专用发票和增值税普要求代理机构分别开具增值税专用发票和增值税普通发票。对于代理应税保费手续费进项税可全额抵通发票。对于代理应税保费手续费进项税可全额抵扣，代理免税保费手续费进项税额不得抵扣。扣，代理免税保费手续费进项税额不得抵扣。 佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣35 三：营销员收入增值税和个税计算三：营销员收入增值税和个税计算 在与当地税务主管机关沟通后，参照总公司营销员纳税指在与当地税务主管机关沟通后，参照总公司营销员纳税指 引，我公司计算相关税款如下：引，我公司计算相关税款如下： 1 1、增值税及附加、增值税及附加

27、佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣36 三：营销员收入增值税和个税计算三：营销员收入增值税和个税计算 计算方法计算方法 月不含税佣金收入月不含税佣金收入= =月含税佣金收入月含税佣金收入/ /（1+3%1+3%）（1 1）月不含税佣金收入不超过）月不含税佣金收入不超过3 3万元（含万元（含3 3万元）的万元）的, ,免征增值税免征增值税 及附加。及附加。（2 2）月不含税佣金收入大于）月不含税佣金收入大于3 3万元不超过万元不超过1010万元（含万元（含1010万元）：万元）： 应交增值税应交增值税= =月不含税佣金收入月不含税佣金收入3%3% 应交城市维护建设税应交城市维护建设税= =应交增值税应

28、交增值税7%7%（以城市维护建设税税（以城市维护建设税税 率率7%7%为例）为例） 根据财税根据财税201620161212号文规定，因享受免税优惠，应交教育费号文规定，因享受免税优惠，应交教育费 附加、地方教育附加、水利建设基金（如有）为零。附加、地方教育附加、水利建设基金（如有）为零。 佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣37 三：营销员收入增值税和个税计算三：营销员收入增值税和个税计算 计算方法计算方法 （3）月不含税佣金收入大于）月不含税佣金收入大于10万元（不含万元（不含10万元）的：万元）的： 应交增值税应交增值税=月不含税佣金收入月不含税佣金收入3% 应交城市维护建设税应交城市维护建设税

29、=应交增值税应交增值税7%（以城市维护建设（以城市维护建设 税税率税税率7%为例）为例） 应交教育费附加应交教育费附加=应交增值税应交增值税3% 应交地方教育附加应交地方教育附加=应交增值税应交增值税2% 应交水利建设基金（如有），按当地要求计算缴纳。应交水利建设基金（如有），按当地要求计算缴纳。 佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣38 三：营销员收入增值税和个税计算三：营销员收入增值税和个税计算 2 2、个人所得税、个人所得税营销员个人所得税应税收入按不含增值税佣金收入计算，展业营销员个人所得税应税收入按不含增值税佣金收入计算，展业成本按不含增值税佣金收入的成本按不含增值税佣金收入的40%计算计算

30、个人所得税应纳税所得额个人所得税应纳税所得额=月不含增值税佣金收入月不含增值税佣金收入-展业成本展业成本-实实际缴纳的附加税费际缴纳的附加税费-税法规定的费用扣除标准税法规定的费用扣除标准月不含增值税佣金收入月不含增值税佣金收入=月含增值税佣金收入月含增值税佣金收入/（1+3%）展业成本展业成本=月不含增值税佣金收入月不含增值税佣金收入40% 佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣39 三：营销员收入增值税和个税计算三：营销员收入增值税和个税计算 2 2、个人所得税、个人所得税营销员个人所得税应税收入按不含增值税佣金收入计算，展业营销员个人所得税应税收入按不含增值税佣金收入计算，展业成本按不含增值税佣金

31、收入的成本按不含增值税佣金收入的40%计算计算个人所得税应纳税所得额个人所得税应纳税所得额=月不含增值税佣金收入月不含增值税佣金收入-展业成本展业成本-实实际缴纳的附加税费际缴纳的附加税费-税法规定的费用扣除标准税法规定的费用扣除标准月不含增值税佣金收入月不含增值税佣金收入=月含增值税佣金收入月含增值税佣金收入/（1+3%）展业成本展业成本=月不含增值税佣金收入月不含增值税佣金收入40% 佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣40 三：营销员收入增值税和个税计算三：营销员收入增值税和个税计算 2 2、个人所得税、个人所得税 税法规定的费用扣除标准的计算：税法规定的费用扣除标准的计算：A=月不含增值税佣金

32、收月不含增值税佣金收入入-展业成本展业成本-实际缴纳的附加税费。实际缴纳的附加税费。 如如A小于小于4000元，费用扣除标准为元，费用扣除标准为800元；如元；如A大于等于大于等于4000元，费用扣除标准为元，费用扣除标准为A20%。 个人所得税应纳税额个人所得税应纳税额=个人所得税应纳税所得额个人所得税应纳税所得额税率税率-速算速算扣除数扣除数 营销员佣金收入按营销员佣金收入按“劳务报酬所得劳务报酬所得”科目缴纳个人所得税，适科目缴纳个人所得税，适用三级超额累进税率。税率表如下：用三级超额累进税率。税率表如下： 佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣41 三：营销员收入增值税和个税计算三：营销员收入增

33、值税和个税计算 3 3、举例、举例 某营销员月含税收入为某营销员月含税收入为3500035000元，其相应的应缴个增值税和元，其相应的应缴个增值税和 个人所得税计算如下：个人所得税计算如下： 增值税及附加增值税及附加 月不含税佣金收入月不含税佣金收入=35000/=35000/（1+3%1+3%）=33980.58=33980.58 由于不含税收入在由于不含税收入在3-103-10万之间，故只需交纳增值税和城建税万之间，故只需交纳增值税和城建税 增值税增值税=33980.58=33980.58* *3%=1019.423%=1019.42 城建税城建税=1019.42=1019.42* *7%

34、=71.367%=71.36 佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣42 三：营销员收入增值税和个税计算三：营销员收入增值税和个税计算 3 3、举例、举例 个税个税个人所得税应纳税所得额个人所得税应纳税所得额=月不含增值税佣金收入月不含增值税佣金收入-展业成本展业成本-实实际缴纳的附加税费际缴纳的附加税费-税法规定的费用扣除标准税法规定的费用扣除标准税法规定的费用扣除标准税法规定的费用扣除标准=33980.58-（33980.58*40%）-71.36=20316.99由于超过了由于超过了4000，费用扣除标准，费用扣除标准20316.99*0.2=4063.4个人所得税应纳税所得额个人所得税应纳税所得

35、额=20316.99-4063.4=16253.59 佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣43 三：营销员收入增值税和个税计算三：营销员收入增值税和个税计算 3 3、举例、举例 个税个税 个人所得税应纳税额个人所得税应纳税额= =个人所得税应纳税所得额个人所得税应纳税所得额税率税率- -速算扣除数速算扣除数 个人所得税个人所得税= =16253.59*20%-0=3250.72 故一个月收入为故一个月收入为3500035000元的营销员，需扣除增值税元的营销员，需扣除增值税 1019.42 1019.42元，城建税元，城建税 71.36 71.36元，个人所得税元，个人所得税3250.723250.7

36、2元，元， 其税后收入为其税后收入为30658.530658.5元。元。 佣金手续费抵扣佣金手续费抵扣营改增进项税抵扣指引营改增进项税抵扣指引视同销售视同销售545 视同销售视同销售 将购进的货物无偿送赠给其他单位或个人，向其他将购进的货物无偿送赠给其他单位或个人，向其他单位或个人无偿提供服务、无偿转让无形资产、不单位或个人无偿提供服务、无偿转让无形资产、不动产（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外动产（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），构成增值税下的视同销售行为。对于外购的视），构成增值税下的视同销售行为。对于外购的视同销售行为，其进项税额可全额抵扣。同销售行为，其进项税额可全额抵

37、扣。 视同销售视同销售46 视同销售视同销售公司的视同销售行为主要包括无偿赠送保险、将外公司的视同销售行为主要包括无偿赠送保险、将外购的礼品或宣传用品无偿赠送给客户、无偿向客户购的礼品或宣传用品无偿赠送给客户、无偿向客户赠送体检卡或提供体检服务（核保体检除外）等。赠送体检卡或提供体检服务（核保体检除外）等。 视同销售行为按照要求必须取得视同销售行为按照要求必须取得一般纳税人一般纳税人增值税增值税 专用发票，其进项税才可以完全抵扣。对于用于赠专用发票，其进项税才可以完全抵扣。对于用于赠 送客户的物品采购时一定要先询问是否能够开具专送客户的物品采购时一定要先询问是否能够开具专 票。票。 视同销售视

38、同销售47 视同销售账务处理视同销售账务处理在专用报销单上在专用报销单上“业务类别业务类别”选择选择“无偿赠送无偿赠送”u借：费用科目【不含税价】借：费用科目【不含税价】u借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税- -进项税额【税额】进项税额【税额】u贷：其他应付款贷：其他应付款/ /银行存款等【价税合计】银行存款等【价税合计】u借：费用科目【不含税价借：费用科目【不含税价* *适用的销项税率】适用的销项税率】u贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税应交增值税- -视同销售视同销售-6%/11%/17%-6%/11%/17%【不含税价【不含税价* *适用的销项税率】适用的销项税率】

39、以公司购买以公司购买11701170元（含税）宣传片赠送客户为例，如果选择一般元（含税）宣传片赠送客户为例，如果选择一般纳税人增值税纳税人增值税1170/(1+17%)1170/(1+17%)* *17%=17017%=170元，若选择小规模纳税人元，若选择小规模纳税人在税务局代开增值税专用发票税款为在税务局代开增值税专用发票税款为1170/(1+3%)1170/(1+3%)* *3%=343%=34元。其元。其账务处理分别如下：账务处理分别如下： 视同销售视同销售48由此可以看出选择一般规模纳税人同样报价的宣传品成本为由此可以看出选择一般规模纳税人同样报价的宣传品成本为11701170元，而

40、元，而选择小规模纳税人同样报价的宣传品成本为选择小规模纳税人同样报价的宣传品成本为1136+170=13061136+170=1306元，故要求一元，故要求一般情况下视同销售的物品一定要在一般纳税人处购买。般情况下视同销售的物品一定要在一般纳税人处购买。 选择一般规模纳税人选择一般规模纳税人借：借：宣传费宣传费 10001000借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税- -进进项税额项税额 170170贷：银行存款贷：银行存款 11701170借：借：宣传费宣传费 170170贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税应交增值税- -视视同销售同销售- - 170170选择小规模纳税人

41、选择小规模纳税人借：借：宣传费宣传费 11361136借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税- -进进项税额项税额 3434贷：银行存款贷：银行存款 11701170借：借：宣传费宣传费 170170贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税应交增值税- -视视同销售同销售- - 170170 视同销售视同销售营改增进项税抵扣指引营改增进项税抵扣指引其他问题及答疑其他问题及答疑6填写纸质报销单填写纸质报销单注意事项注意事项一：纸质报销单一：纸质报销单报销人员除需填写原有报销单据资料外，还应填写报销人员除需填写原有报销单据资料外，还应填写增值税专用报销单增值税专用报销单填写纸质报销单填

42、写纸质报销单注意事项注意事项发票类型发票类型：报销人员勾选，仅能勾选一项，若存在多种专用发票凭证则应分别填写多张增值税专用报销单。填写纸质报销单填写纸质报销单注意事项（续）注意事项（续）发票代码发票代码：若发票类型勾选增值税专用发票、机动车销售统一发票，报销人员应填写发票上的发票代码；若发票类型勾选海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴税收缴款凭证、增值税普通发票，报销人员无需填写发票代码。填写纸质报销单填写纸质报销单注意事项（续）注意事项（续）发票号码：发票号码：报销人员填写发票上的发票号码，若发票类型为海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴税收凭证，则填写专用缴款书号码或缴款凭证号码。增值税普通发

43、票，不需填发票号码。填写纸质报销单填写纸质报销单注意事项（续）注意事项（续）业务类别业务类别：报销人员勾选，仅能勾选一项业务类别业务类别处理原则处理原则意外险或一年期以下意外险或一年期以下健康险健康险可抵扣发票上注明的税款其他保险业务其他保险业务简化处理，不抵扣发票上注明的税款无偿赠送无偿赠送可抵扣发票上注明的税款，同时也需按照视同销售缴纳相应销项税集体福利、个人消费集体福利、个人消费无法抵扣发票上注明的税款无法区分无法区分无法区分用于免税还是应税业务，需分摊发票上注明的税款填写纸质报销单填写纸质报销单注意事项（续）注意事项（续）报销金额报销金额：报销人员填写发票上注明的三项数字“不含税价”、

44、“税额”、“价税合计”。发票取得人发票取得人：报销人员填写发票的取得人员。报销人报销人：报销人员填写报销人员的姓名。报销申请日期报销申请日期：报销人员填写本次报销的申请日期。56 二：注意事项二：注意事项增值税发票管理严格，对于虚开将追究刑事责任，增值税发票管理严格，对于虚开将追究刑事责任，构成犯罪的，并对涉及到对直接负责的主管人员和构成犯罪的，并对涉及到对直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任。其他直接责任人员追究刑事责任。财务人员对增值税发票审核将较之以前地税发票有财务人员对增值税发票审核将较之以前地税发票有更大责任。更大责任。 注意事项注意事项57二：注意事项二：注意事项1 1

45、、审核增值税发票，必须项目齐全、字迹清楚，、审核增值税发票，必须项目齐全、字迹清楚，不得压线、错格。不得压线、错格。2 2、单位名称、税号、地址电话、开户行及账号必单位名称、税号、地址电话、开户行及账号必须与公司信息一致须与公司信息一致。3 3、所载税率应符合税法规定所载税率应符合税法规定。（详见进项税抵扣。（详见进项税抵扣指引明细表）。指引明细表）。4 4、增值税专用发票需同时索取发票联和抵扣联，增值税专用发票需同时索取发票联和抵扣联，并加盖发票专用章并加盖发票专用章，并需要在开具后，并需要在开具后180180天内由市天内由市公司认证，否则不得抵扣。公司认证，否则不得抵扣。注意事项注意事项58二：注意事项二：注意事项5 5、报销人需提供确保增值税专用发票和视同销售、报销人需提供确保增值税专用发票和视同销售（包括增值税普通发票）都要有增值税专用报销（包括增值税普通发票）都要有增值税专用报销单。省公司核算人员复核时要注意。单。省公司核算人员复核时要注意。6 6、省公司财务人员审核凭证时要确保增值税专用、省公司财务人员审核凭证时要确保增值税专用报销单勾选需与报销附件逻辑一致，票据是否合报销单勾选需与报销附件逻辑一致，票据是否合规、由于账务处理直接关系到进项