第3章管会本量利分析

1、LOGO管理会计学管理会计学 主讲：董帅主讲：董帅作为成功的公司经营者作为成功的公司经营者, ,在进行公司管理在进行公司管理运作中必须要清楚那些事项运作中必须要清楚那些事项: :v公司销售达到多少才能不亏不赢公司销售达到多少才能不亏不赢( (保本保本)?)?v企业目前风险怎样？生产销售安全度如何？企业目前风险怎样？生产销售安全度如何？ v销售达到多少才能确保目标利润的实现销售达到多少才能确保目标利润的实现? ?v影响利润的几个因素活跃程度怎样？影响利润的几个因素活跃程度怎样？v谁最敏感？谁变化影响利润最大？谁最敏感？谁变化影响利润最大？第三章第三章 本本-量量-利分析利分析第一节第一节 本本-

2、 -量量- -利分析概述利分析概述第二节第二节 单一品种保本分析单一品种保本分析第三节第三节 营业杠杆营业杠杆第四节第四节 多品种保本分析多品种保本分析第五节第五节 本本- -量量- -利分析的基本假设利分析的基本假设第六节第六节 本本- -量量- -利分析方法在应用中应注利分析方法在应用中应注意的问题意的问题第七节第七节 不确定情况下的本不确定情况下的本- -量量- -利分析利分析一、本一、本-量量-利分析概述利分析概述一、本一、本- -量量- -利的概念利的概念本量利分析（本量利分析（ 简称为简称为CVP分析分析)是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指利润关系分析的简称，是指以数

3、学化的会计模型与图式来揭以数学化的会计模型与图式来揭示示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定P-54提前讲提前讲成本性态分析的假定成本性态分析的假定 相关范围及线性假定相关范围及线性假定单位售价、单位变动成本和固定成本总额单位售价、单位变动成本和固定成

4、本总额保持不变假定保持不变假定单一成本动因假定单一成本动因假定 产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定 三、本量利分析的基本表达方式三、本量利分析的基本表达方式利润利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本四、本量利分析的基本内容四、本量利分析的基本内容边际贡献分析边际贡献分析边际贡献在企业经营决策中的应用边际贡献在企业经营决策中的应用盈亏临界点的计算盈亏临界点的计算盈亏临界点的相关指标盈亏临界点的相关指标盈亏临界图盈亏临界图（一）边际贡献分析（一）边际贡献分析边际贡献总额边际贡献总额单位边际贡献单位边际贡献边际贡献率边际贡献率变动

5、成本率变动成本率边际贡献总额（边际贡献总额（M M） 边际贡献是指产品的销售收入与相应边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额变动成本之间的差额 。边际贡献边际贡献=销售收入变动成本销售收入变动成本 =单位单位边际边际贡献贡献销售量销售量 =销售收入销售收入边际边际贡献率贡献率 =固定成本营业利润固定成本营业利润 单位边际贡献（单位边际贡献（m m） 单位边际贡献是指产品的销售单价减单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。去单位变动成本后的差额。 单位边际贡献单位边际贡献=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =边际贡献总额边际贡献总额/销售量销售量 =销售单价销售单价

6、边际边际贡献率贡献率 边际贡献率（边际贡献率（RmRm） 边际贡献率是指边际贡献总额占销售边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。 边际贡献率边际贡献率=边际贡献总额边际贡献总额/销售收入销售收入100% =单位边际贡献单位边际贡献/单价单价100% =1变动成本率变动成本率变动成本率（变动成本率（R RVCVC） 变动成本率是指变动成本占销售收入变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。的百分比。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100% =单位变动成本单位变动成本/单价单价100% =1-边际贡献率边际贡献率 （三）保本点的计算（三）保本点

7、的计算 保本分析就是研保本分析就是研究当企业恰好处于究当企业恰好处于保本保本状态状态时本量利关系的一时本量利关系的一种定量分析方法。种定量分析方法。 收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零 （三）盈亏临界点（保本点）的计算（三）盈亏临界点（保本点）的计算盈亏临界点（盈亏临界点（BEPBEP）是指能使企业达到保本是指能使企业达到保本状态的业务量的总称，又称保本点。状态的业务量的总称，又称保本点。单一品种的保本点有两种表现形式：一单一品种的保本点有两种表现形式：一 是是保本点销售量，简称保本点销售量，简称保本量保本量，一是保本点，一是保本点销售额，简称销售额，简称保本额保本额。第二节第二节 单一品

8、种保本分析单一品种保本分析 单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量1-贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量（一）单一品种的盈亏临界点分析（一）单一品种的盈亏临界点分析1.1.图解法图解法2.2.基本公式法基本公式法3.3.贡献毛益法贡献毛益法1.1.盈亏临界点图解法盈亏临界点图解法传统式传统式贡献毛益式贡献毛益式利量式利量式单位式单位式固定成本线固定成本线销售收入线销售收入线总成本线总成本线销售量销售量成成本本与与销销售售收收入入盈亏临界点盈亏临界点盈利区间盈利区间斜率大于总成本线，盈亏临界点才存在斜率大于总成本线，盈亏临界点才存在亏损区间亏损区间传统式

9、保本点销售额保本点销售额保本点销售量保本点销售量贡献毛益式贡献毛益式变动成本线变动成本线销售收入线销售收入线总成本线总成本线销售量销售量成成本本与与销销售售收收入入盈亏临界点盈亏临界点利量式利量式固定成本固定成本利润线利润线利润利润销售量销售量利利润润盈亏临界点盈亏临界点单位式单位式单位变动成本线单位变动成本线销售单价线销售单价线单位成本线单位成本线销售量销售量销销售售单单价价、单单位位成成本本、单单位位利利润润盈亏临界点盈亏临界点2.2.盈亏临界点的基本公式法盈亏临界点的基本公式法要求掌握按实物量计算和按金额计算这两种要求掌握按实物量计算和按金额计算这两种计算盈亏临界点的方法。计算盈亏临界点

10、的方法。本量利通用模型：本量利通用模型：利润销售收入利润销售收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本= =销售量销售量* *( (销售单价销售单价- -单位变动成本单位变动成本) ) - -固定成本固定成本在本量利通用模型的基础上，根据盈亏临界点的定义，在本量利通用模型的基础上，根据盈亏临界点的定义，先求出保本销售量，再推算保本销售额。先求出保本销售量，再推算保本销售额。（单价（单价- -单位变动成本）单位变动成本）销量销量- -固定成本固定成本= =利润利润=0=0盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额单位变动成本单位变动成本单价单价固定成本固定成本盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量= =-

11、 -单价单价保本量保本量* *= =3.3.贡献毛益法贡献毛益法(1)(1)贡献毛益：又称边际贡献，它是销售收入减去变动贡献毛益：又称边际贡献，它是销售收入减去变动成本后的差额。是一项反映了企业创利能力的指标。成本后的差额。是一项反映了企业创利能力的指标。它包括单位边际贡献、产品贡献毛益、贡献毛益总它包括单位边际贡献、产品贡献毛益、贡献毛益总额三种形式。额三种形式。单位贡献毛益单位贡献毛益= =单位售价单位售价- -单位变动成本单位变动成本单一产品贡献毛益单一产品贡献毛益= =（单位售价（单位售价- -单位变动成本）单位变动成本）销销售量售量贡献毛益总额贡献毛益总额= =(单位售价单位售价-

12、-单位变动成本单位变动成本) )销售量销售量 = =加权贡献毛益率加权贡献毛益率销售收入销售收入 = =固定成本总额固定成本总额+ +利润总额利润总额（2）贡献毛益率：是指企业在一定时期内取得的贡）贡献毛益率：是指企业在一定时期内取得的贡献毛益与相对应的销售收入中所占的比重。献毛益与相对应的销售收入中所占的比重。销售收入贡献毛益贡献毛益率单一品种单一品种多品种情况多品种情况销售价单位贡献毛益贡献毛益率 ）该产品销售收入的比重（某种产品贡献毛益率各种产品销售收入之和各种产品贡献毛益之和加权贡献毛益率（3）变动成本率）变动成本率 变动成本率是指变动成本占销售收入的比率。变动成本率是指变动成本占销售

13、收入的比率。销售收入变动成本变动成本率1 贡献毛益率变动成本率课堂练习课堂练习1 1、甲乙丙丁、甲乙丙丁四四工厂都只生产一种产品，过去一年工厂都只生产一种产品，过去一年资料如下，填表资料如下，填表工厂 销量（件）销售额（元）变动成本总额（元）单位贡献毛益（元）固定成本总额（元）利润（元）甲8000820004200018000乙200042000150005000丙50005000048000丁60000315000150005 52200022000220002200010107000070000120001200010000100003000030000 2 2、甲乙丙丁四厂不止生产一种产

14、品，填表、甲乙丙丁四厂不止生产一种产品，填表工厂销售额变动成本额贡献毛益率（%）固定成本总额 利润甲45000027000040000乙4086000-6000丙35000021000080000丁19000040130004040140000140000200000200000120000120000404060000600001140001140006300063000盈亏临界点作业率是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：盈亏临界点作业率正常销售量盈亏临界点销售量100安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额，它也可以用相对数来表示，即安全边际率

15、：安全边际=正常（现有）销量-盈亏临界点销量安全边际率销售利润率销售利润率= =安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率量现有销售量或预计销售安全边际100安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指现有或预计的销安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。的差量。它们是正指标。 安全边际计算公式安全边际计算公式%100%100现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量安全边际率销售额

16、保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量安全边际率安全边际率+盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率1 销售利润率销售利润率利润利润( (单价单价- -单位变动成本单位变动成本) )销售量销售量- -固定成本固定成本 单位边际贡献单位边际贡献安全边际销售量安全边际销售量 边际贡献率边际贡献率安全边际销售额安全边际销售额 销售利润率边际贡献率销售利润率边际贡献率安全边际率安全边际率 例：例：已知某企业的销售利润率为已知某企业的销售利润率为16%16%，安全边际率，安全边际率为为80%80%，固定成本为，固定成本为1000010000元，试求该企业的元，试求该企业的保本销售额。

17、保本销售额。边际贡献率率边际贡献率率=16%80%=20%保本销售额保本销售额=1000020%=50000元元意义意义体现生产经营中风险程度大小，安全边际越体现生产经营中风险程度大小，安全边际越大，经营风险越小；要提高销售利润率，可大，经营风险越小；要提高销售利润率，可提高安全边际率和贡献毛益率。提高安全边际率和贡献毛益率。例：例：某企业产销一种产品，本月销售某企业产销一种产品，本月销售40004000件，件，单位售价单位售价5050元，单位变动成本元，单位变动成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。元。要求：要求：计算盈亏临界点销售量和盈亏临界点销计算盈亏临界点销售量和

18、盈亏临界点销售额。售额。计算盈亏临界点作业率。计算盈亏临界点作业率。计算安全边际和安全边际率。计算安全边际和安全边际率。计算销售利润率。计算销售利润率。单位贡献毛益单位贡献毛益=50-30=20=50-30=20（元（元/ /件）件）贡献毛益率贡献毛益率=20/50=0.4=20/50=0.4变动成本率变动成本率=1-0.4=0.6=1-0.4=0.6盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量= =固定成本固定成本/(/(单价单价- -单位变动成本单位变动成本) ) =50000/(50-30)=2500 =50000/(50-30)=2500件件= =固定成本固定成本/ /单位贡献毛益单位贡献毛益=5

19、0000/20=2500=50000/20=2500件件盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额= =盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量单价单价= =（固定成本（固定成本单价）单价）/ /（单价（单价- -单位变动成本）单位变动成本）= =固定成本固定成本/ /贡献毛益率贡献毛益率=50000/0.4=125000=50000/0.4=125000元元= =固定成本固定成本/(1-/(1-变动成本率变动成本率) )=50000/(1-0.6)=125000=50000/(1-0.6)=125000元元盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率= =盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量/ /销量销量=2500/4000

20、=0.625=2500/4000=0.625安全边际安全边际=4000-2500=1500=4000-2500=1500件件安全边际率安全边际率=1500/4000=0.375=1500/4000=0.375盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率+ +安全边际率安全边际率=1=1销售利润率销售利润率=0.4=0.4* *0.375=0.150.375=0.15产品 销售量 销售收入 变动成本总额 固定成本总额 单位边际贡献 利润A 20000 5000105000B20002000012000 2000C2000 30000 1520000D3000120000 50000 10000【要求】 （1

21、）根据本量利分析的模型，计算填列表中的空白栏。 （2）计算A、B两产品的单位变动成本、边际贡献率、变动成本率。课堂练习：下面是甲、乙、丙、丁四种产品在课堂练习：下面是甲、乙、丙、丁四种产品在20112011年销年销售的有关资料：售的有关资料：产品 销售量 销售收入变动成本总额 固定成本总额 单位边际贡献利润A 1 00020 00010 0005 000105 000B2 00020 00012 000 6 000 42 000C2 00060 00030 00010 0001520 000D3 000120 00060 00050 000 2010 000A A产品的单位变动成本产品的单位变

22、动成本=10 000=10 0001 000=101 000=10（元）（元） B B产品的单位变动成本产品的单位变动成本=12 000=12 0002 000=62 000=6（元）（元） A A 产品边际贡献率产品边际贡献率=10=1020=0.5 20=0.5 A A产品变动成本率产品变动成本率=10=1020=0.520=0.5 B B 产品边际贡献率产品边际贡献率=4=410=0.4 10=0.4 B B产品变动成本率产品变动成本率=6=610=0.6 10=0.6 【参考答案】【参考答案】课堂练习课堂练习1.1.某企业生产和销售一种产品，某企业生产和销售一种产品，20122012年

23、销售年销售30003000件，单价件，单价5 5万，变动成本率万，变动成本率0.80.8，固定成，固定成本总额本总额200200万。万。要求：计算盈亏临界点销售量、销售额、作要求：计算盈亏临界点销售量、销售额、作业率；安全边际、安全边际率；销售利润率。业率；安全边际、安全边际率；销售利润率。结果：200件、1000万、0.667；2800件、0.933；0.1867例：企业例：企业20122012年预计销售产品年预计销售产品300300件，该产品件，该产品的变动成本率为的变动成本率为50%50%，安全边际率，安全边际率30%30%，单位，单位贡献毛益为贡献毛益为4040元。元。要求：要求： （

24、1 1）计算该企业在）计算该企业在20122012年的保本销售额。年的保本销售额。 （2 2）20122012年该企业可以获得利润是多少？年该企业可以获得利润是多少？解：解：利用安全边际率计算保本销售量：利用安全边际率计算保本销售量： %30300300 xX=210件件根据贡献毛益率与变动成本率的关系计算产品售价：根据贡献毛益率与变动成本率的关系计算产品售价：%50140PP=80元元保本销售额保本销售额=80=80210=16800210=16800元元利润利润= =销售收入销售收入销售利润率销售利润率 =300 80 30% 50%=3600元元实现目标利润的销售量与销售额实现目标利润的

25、销售量与销售额p-38单位变动成本-单价目标利润固定成本保利点销售量一、单一品种下，实现目标利润分析一、单一品种下，实现目标利润分析保利点：达到目标利润时的销量或销售额。保利点：达到目标利润时的销量或销售额。贡献毛益率目标利润固定成本保利点销售额 例1：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为40000元,贡献毛益率为50%。计算保利点为：（元）（保利额）实现目标利润的销售额180000%505000040000件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000二、多品种下，实现目标利润分析二、多品种下，实现目标利润分

26、析加权贡献毛益率目标利润固定成本保利额 例例2 2：假定某企业同时生产甲、乙、丙三种产：假定某企业同时生产甲、乙、丙三种产品，其销售额的比重分别为品，其销售额的比重分别为20%20%、30%30%、50%50%，目，目标利润为标利润为5000050000元，固定成本为元，固定成本为2000020000元，加权贡元，加权贡献毛益率为献毛益率为40%40%，请计算保利时的销售额。，请计算保利时的销售额。解：解：（元）175000%405000020000加权贡献毛益率目标利润固定成本保利额保利时甲、乙、丙三种产品的销售额分别为：保利时甲、乙、丙三种产品的销售额分别为： 甲产品的保利销售额甲产品的保

27、利销售额=17500020%=35000元元 乙产品的保本销售额乙产品的保本销售额=17500030%=52500元元 丙产品的保本销售额丙产品的保本销售额= 17500050%=875000元元相关因素变动对实现目标利润的影响相关因素变动对实现目标利润的影响降低固定成本，保利点销量降低，同向变动；降低固定成本，保利点销量降低，同向变动；降低单位变动成本，同向变动；降低单位变动成本，同向变动；提高单价，反向变动；提高单价，反向变动；多种因素变动对实现目标利润的影响。多种因素变动对实现目标利润的影响。课堂练习课堂练习某企业生产某产品，预计单价某企业生产某产品，预计单价2020元，单位变元，单位变

28、动成本动成本1010元，固定成本元，固定成本2000020000元。元。1 1：计算保本点：计算保本点（分别用销售量和销售额表示）（分别用销售量和销售额表示）2 2：若将保本点销售量下降：若将保本点销售量下降20%20%，有何措施？，有何措施？3 3：若该企业目前利润为：若该企业目前利润为1000010000元，要提高到元，要提高到2000020000元，有哪些措施？元，有哪些措施？解：解：1 1、保本点销售量、保本点销售量= =固定成本固定成本/ /单位贡献毛益单位贡献毛益 =20000/ =20000/（20-1020-10）=2000=2000件件2 2、措施、措施A A：提高单价，：提

29、高单价，20002000(1-20%)(1-20%)(P-(P-10)=2000010)=20000，得出得出P=22.5P=22.5元元 措施措施B B：降低单位变动成本，：降低单位变动成本，16001600(20-VC)=20000(20-VC)=20000，得出得出VC=7.5VC=7.5元元 措施措施C C：降低固定成本，：降低固定成本，FC=1600FC=1600（20-1020-10） =16000 =16000元元3 3、目标利润为、目标利润为1000010000元，则此时单价元，则此时单价2020元，单位变动元，单位变动成本成本1010元，固定成本元，固定成本200002000

30、0元，销售量元，销售量30003000件，欲提高件，欲提高目标利润至目标利润至2000020000元。元。A、其他不变，单价其他不变，单价P变动：变动：则（则（P-10）*3000-20000=20000，P=23.33元元B、其他不变，单位变动成本其他不变，单位变动成本VC变动：变动：则（则（20-VC）*3000-20000=20000，VC=6.67元元C、其他不变，固定成本其他不变，固定成本FC变动：变动：则（则（20-10）*3000-FC=20000，VC=10000D、其他不变，销量其他不变，销量V变动：变动：则（则（20-10）*V-20000=20000，V=4000 诸因素

31、变动的相互影响诸因素变动的相互影响盈亏临界点固定成本固定成本单位变动成本单位变动成本单价单价产品品种构成产品品种构成例：例：某企业产销一种产品，单价某企业产销一种产品，单价6060元，单位变动成本元，单位变动成本4040元，固定成本总额元，固定成本总额600,000600,000元。元。进行盈亏临界点分析进行盈亏临界点分析: :盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=600,000/(60-40)=30,000=600,000/(60-40)=30,000件件固定成本、单位固定成本、单位变动成本、单价变动成本、单价和产品品种构成和产品品种构成变动将引起保本变动将引起保本点怎样变化点怎样变化若其他条件

32、不变，若其他条件不变，固定成本固定成本由原来的由原来的600,000元降低到元降低到500,000元，则保本点为多少？元，则保本点为多少？盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=500000/=500000/（60-4060-40）=25000=25000件件固定成本变固定成本变动怎样影响动怎样影响保本点！保本点！ 接上：若其他条件不变，若其他条件不变，单位变动成本单位变动成本由原来的由原来的40元降低到元降低到35元，则计算保本点为元，则计算保本点为（件）保本量240003560600000变动成本降变动成本降低，保本点低，保本点怎变？怎变？ 接上：若其他条件不变，若其他条件不变，销售价格销售价格

33、由原来的由原来的6060元提高到元提高到7070元，则保本点为多少元，则保本点为多少（件）保本量200004070600000单价提高单价提高保本点怎变保本点怎变产品品种构成产品品种构成变动对保本点的影响： 产品品种构成变动影响加权贡献毛益率，因而引起盈亏临界点的变化。3.3.3 营业杠杆分析营业杠杆分析含义：由于固定成本的存在，使企业利润的变动幅度大于销量的变动幅度。因为固定成本的特点。因为固定成本的特点。如何衡量？如何衡量？营业杠杆系数营业杠杆系数= =净利润变动百分比净利润变动百分比/ /销量变动百分比销量变动百分比= =边际贡献边际贡献/ /税前税前利润利润= =（利润（利润+ +固定

34、成本）固定成本）/ /利润利润例：某产品固定成本例：某产品固定成本6060万，变动成本率万，变动成本率40%40%，分别求销，分别求销售额为售额为400400万，万，200200万，万，100100万时的营业杠杆系数万时的营业杠杆系数分析：分析： 销售额销售额 400400万时，利润为万时，利润为400400* *（1-40%1-40%）-60=180-60=180， 系数系数=240/180=1.33=240/180=1.33 销售额销售额200200万时，利润为万时，利润为200200* *（1-40%1-40%）-60=60-60=60。 系数系数=120/60=2=120/60=2 销

35、售额销售额100100万时，利润为万时，利润为100100* *（1-40%1-40%）-60=0-60=0， 系数趋于无穷大。系数趋于无穷大。性质特点：性质特点：A A、产生原因是固定成本的存在产生原因是固定成本的存在B B、不同业务量，营业杠杆系数不同不同业务量，营业杠杆系数不同C C、影响该杠杆系数是成本结构和销售额水平：成本结构中，影响该杠杆系数是成本结构和销售额水平：成本结构中，固定成本越高、单位变动成本越低，杠杆系数则越大；固定固定成本越高、单位变动成本越低，杠杆系数则越大；固定成本越低、单位变动成本越高，则杠杆系数越低；销售额越成本越低、单位变动成本越高，则杠杆系数越低；销售额越

36、高，杠杆系数越低。高，杠杆系数越低。D D、保本点时，杠杆系数为无穷大保本点时，杠杆系数为无穷大作用：作用：1. 1.衡量经营风险大小，系数越高，风险越高；系衡量经营风险大小，系数越高，风险越高；系数越低，风险越低。数越低，风险越低。2.2.帮助调整成本结构，产品供不应求，可增加固帮助调整成本结构，产品供不应求，可增加固定成本投入，反之降低投入。定成本投入，反之降低投入。3.3.预测规划未来利润：计划期利润预测规划未来利润：计划期利润=基期利润基期利润* *（1+1+销量变动率销量变动率* *营业杠杆系数）营业杠杆系数）第四节第四节 多种产品的保本分析多种产品的保本分析综合边际贡献率法综合边际

37、贡献率法销售比重该产品的贡献边际率某产品的综合贡献边际率其中：综合贡献边际率目标利润固定成本综合保利额综合贡献边际率固定成本综合保本额第四节第四节 多品种的保本分析多品种的保本分析 盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额= =固定成本固定成本/ /加权贡献毛益率加权贡献毛益率保利保利点销售额点销售额=(=(固定成本固定成本+ +目标利润目标利润)/)/加权贡献毛益率加权贡献毛益率（1 1）. .计算公式计算公式* 加权贡献毛益率法（ 2 2）加权贡献毛益率的确定：）加权贡献毛益率的确定：%100）该产品贡献毛益率重（某种产品销售收入权加权贡献毛益率%100企业销售收入总额企业贡献毛益总额加权贡献毛益

38、率%100 企业销售收入总额某种产品的贡献毛益加权贡献毛益率关键步骤关键步骤或或: :或或: :常用常用例例1：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：根据上述资料计算加权贡献毛益率，确定企业的盈根据上述资料计算加权贡献毛益率，确定企业的盈亏临界点销售量（销售额）。亏临界点销售量（销售额）。%86.39%59.10%52%06.7%45%35.82%86.37加权贡献毛益率%86.39%10017000067760加权贡献毛益率%86.39%100）1700009360170000540017000053000（加权贡献毛益率盈亏临界点分析盈亏临

39、界点分析：加权贡献毛益率固定成本盈亏临界点销售额 元）(13.112895%86.3945000保本时甲、乙、丙各自销量为多少？按计算加权贡献毛益率的公式采用的权重还原按计算加权贡献毛益率的公式采用的权重还原 计算保本时销计算保本时销量再除以各自量再除以各自单价即可！单价即可！课堂练习：某企业产销三种产品，固定成本课堂练习：某企业产销三种产品，固定成本总额预计为总额预计为6200062000元，资料如下：元，资料如下：产品产品贡献毛贡献毛益率益率%销售收入销售收入(元元)权重权重销 售 收销 售 收入入(元元)权重权重销售收入销售收入 (元元)权重权重ABC20%30%60%140000840

40、005600050%30%20%112000840008400040%30%30%168000840002800060%30%10%合计合计2800001.002800001.002800001.00请根据以上资料计算该企业在三种情况下的保本销售额请根据以上资料计算该企业在三种情况下的保本销售额1.1.加权贡献毛益率加权贡献毛益率=50% =50% 20%+30% 20%+30% 30%+20% 30%+20% 60%=31%60%=31%2.2.加权贡献毛益率加权贡献毛益率= 40% = 40% 20%+30% 20%+30% 30%+30% 30%+30% 60%=35%60%=35%3.

41、3.加权贡献毛益率加权贡献毛益率=60% =60% 20%+30% 20%+30% 30%+10% 30%+10% 60%=27%60%=27%计算贡献毛益率：计算贡献毛益率：盈亏临界点分析盈亏临界点分析如下：如下：元）(200000%3162000保本点销售额.1加权贡献毛益率固定成本盈亏临界点销售额元）(86.177142%3562000保本点销售额.2元）(62.229629%2762000保本点销售额.3产品品种构成对保本产品品种构成对保本点的影响点的影响例：某企业经营甲乙两种产品，单价分别为例：某企业经营甲乙两种产品，单价分别为￥2020，￥，￥1010；预计销量分别为￥；预计销量分

42、别为￥2000020000，￥1000010000；单位变动成本为￥；单位变动成本为￥1010，￥，￥4 4；固定成；固定成本总额为￥本总额为￥5200052000，计算保本点销售额以及保，计算保本点销售额以及保本时甲乙产品的销售额。本时甲乙产品的销售额。销售额配合法销售额配合法甲产品贡献毛益率：（甲产品贡献毛益率：（20-1020-10）/20=50%/20=50%， 预计销售额为预计销售额为2000020000* *20=40000020=400000元元乙产品贡献毛益率：（乙产品贡献毛益率：（10-410-4）/10=60%/10=60%， 预计销售额为预计销售额为1000010000*

43、 *10=10000010=100000元元企业预计总销售额为企业预计总销售额为500000500000， 其中甲占其中甲占80%80%，乙占，乙占20%20%加权贡献毛益率加权贡献毛益率=50%=50%* *80%+60%80%+60%* *20%=52%20%=52%保本点销售额保本点销售额=52000/52%=100000=52000/52%=100000元元保本时甲产品销售额保本时甲产品销售额=100000=100000* *80%=8000080%=80000元元 乙产品销售额乙产品销售额=100000=100000* *20%=2000020%=20000元元开始盈利了！盈亏临界点

44、概念的意义：盈亏临界点是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。 业务量（销售量）达到保本点，企业不盈不亏； 业务量（销售量）超过保本点，企业盈利； 业务量（销售量）低于保本点，企业亏损。作用：经营者心中有数！降低保本点途径降低保本点途径降低固定成本。降低固定成本。降低单位变动成本。降低单位变动成本。提高单价。提高单价。提高贡献毛益率高的产品在产品品种构成提高贡献毛益率高的产品在产品品种构成中的权重。中的权重。【课堂练习】【课堂练习】某公司生产甲产品，销售单价某公司生产甲产品，销售单价1010元，销售元，销售产量产量2000020000件，产品利润为件，产品利润为6000060000，变动成本率为，变

45、动成本率为50%50%。 【要求】【要求】 （1 1）. .计算固定成本总额和变动成本总额。计算固定成本总额和变动成本总额。 （2 2）. .计算保本点业务量计算保本点业务量 （3 3）. .计算安全边际率和保本点作业率。计算安全边际率和保本点作业率。 （4 4）. .预计下年度目标利润要比本年度利润增加预计下年度目标利润要比本年度利润增加10%10%，可采取哪些措施来实现？保利量是多少？可采取哪些措施来实现？保利量是多少？(1) (1) 单位变动成本单位变动成本= =单价变动成本率单价变动成本率=10=100.5=5(0.5=5(元元) ) 固定成本总额固定成本总额= =边际贡献边际贡献-

46、-利润利润 =20 000 =20 000(10(105)-60 000=40 0005)-60 000=40 000元元 变动成本总额变动成本总额=20 000=20 0005=100 000(5=100 000(元元) ) (2) (2) 保本点销售量保本点销售量=a/(p=a/(pb)=40 000b)=40 000(10(105)=8 000(5)=8 000(件件) ) 保本点销售额保本点销售额= 8 000= 8 00010=80 000(10=80 000(元元) ) (3) (3) 安全边际率安全边际率=(20 000=(20 0008 000) 8 000) 20 000=6

47、0% 20 000=60% 保本点作业率保本点作业率=8 000 =8 000 20 000=40% 20 000=40% (4) (4) 目标利润目标利润=60 000=60 000(1+10%)=66 000(1+10%)=66 000(元元) ) 目标利润目标利润= =销售量销售量( (单价单价- -单位变动成本单位变动成本)- )-固定成本总额固定成本总额 a a） 单价变动单价变动: p=(66 000+40 000) : p=(66 000+40 000) 20 000+5=10.3( 20 000+5=10.3(元元) ) 结论：结论： 单价提高单价提高0.30.3元元. . b

48、 b） 销售量变动销售量变动: x=(66 000+40 000) : x=(66 000+40 000) (10-5)=21 200(10-5)=21 200(件件) ) 结论：结论： 销售量增加销售量增加1 2001 200件件. . c c） 单位变动成本变动单位变动成本变动: b=10-(66 000+40 000) : b=10-(66 000+40 000) 20000=4.7( 20000=4.7(元元) ) 结论：结论： 单位变动成本下降单位变动成本下降0.30.3元元. . d d） 固定成本变动固定成本变动: a=20 000: a=20 000(10-5)-66 000=

49、34 000(10-5)-66 000=34 000(元元) ) 结论：结论： 固定成本下降固定成本下降6 0006 000元元. .综合边际贡献率法的应用综合边际贡献率法的应用已知：甲企业组织三种产品的生产经营，已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 207年全厂预计发生固定成本年全厂预计发生固定成本300 000万万元，各种产品的预计销量、单价、单位变元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表所示，假定目标动成本等的计划资料如表所示，假定目标利润为利润为150 000万元。万元。 甲企业计划资料甲企业计划资料 金额单位金额单位: :万元万元 项目项目品种品种销量销量xi 单价

50、单价pi 单位变单位变动成本动成本bi 销售收入销售收入pxi 边际贡献边际贡献Tcmi 边际贡献边际贡献率率cmRi (甲甲)栏栏 (-) A100 000件件108.51 000 000 150 000 15% B25 000台台 2016500 000 100 000 20% C10 000套套 5025500 000 250 000 50% 要求：要求：（1）按加权平均法计算综合边际贡献率；）按加权平均法计算综合边际贡献率；（2）计算综合保本额和综合保利额；）计算综合保本额和综合保利额；（3）计算每种产品的保本额和保本量。）计算每种产品的保本额和保本量。 解: （1 1）从表第）从表第

51、栏中可查得三种产品的边际贡献率分别为栏中可查得三种产品的边际贡献率分别为15%15%、20%20%和和50%50%。 A A产品的销售比重产品的销售比重 100%100%50%50% B B产品的销售比重产品的销售比重 100%100%25%25% C C产品的销售比重产品的销售比重 100%100%25%25% 综合边际贡献率综合边际贡献率15%15%50%+20%50%+20%25%+50%25%+50%25%25% 7.5%+5%+12.5%7.5%+5%+12.5%25%25% （2 2）综合保本额）综合保本额 1 200 000(1 200 000(万元万元) ) 综合保利额综合保利

52、额 1 800 000(1 800 000(万元万元) )1 0 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 03 0 0 0 0 02 5 %300000+15000025%5 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 0（3 3）A A产品保本额产品保本额1 200 0001 200 00050%50%600 000(600 000(万元万元) ) B B产品保本额产品保本额1 200 0001 200 00025%25%300 000(300 000(万元万元) ) C C产品保本额产品保本额1 200 0001 200 00025%25%3

53、00 000(300 000(万元万元) ) A A产品保本量产品保本量600 000600 000101060 000(60 000(件件) ) B B产品保本量产品保本量300 000300 000202015 000(15 000(台台) ) C C产品保本量产品保本量300 000300 00050506 000(6 000(套套) )【例】销售结构变动对综合保本额的影响【例】销售结构变动对综合保本额的影响 已知已知: :假定上例中的假定上例中的A A、B B、C C三种产品的销售比重由三种产品的销售比重由原来的原来的50%50%、25%25%、25%25%转变为转变为25%25%、2

54、5%25%、50%50%，它们，它们的边际贡献率和全厂固定成本均不变。的边际贡献率和全厂固定成本均不变。 要求要求: :计算销售结构变化后的综合保本额。计算销售结构变化后的综合保本额。 解解: : 综合边际贡献率综合边际贡献率 15%15%25%+20%25%+20%25%+50%25%+50%50%50% 3.75%+5%+25%3.75%+5%+25%33.75%33.75% 综合保本额综合保本额 888 888.89(888 888.89(万元万元) )30000033.75%综合边际贡献率法综合边际贡献率法 在其他条件不变的前提下，企业应积极在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，

55、努力提高边际贡献率水平较高的采取措施，努力提高边际贡献率水平较高的产品的销售比重，降低边际贡献率水平较低产品的销售比重，降低边际贡献率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合边的产品的销售比重，从而提高企业的综合边际贡献率水平，达到降低全厂保本额和保利际贡献率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。额的目的。 ( (四四) )盈亏临界点的相关指标盈亏临界点的相关指标盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率安全边际和安全边际率安全边际和安全边际率销售利润率销售利润率盈亏临界点作业率指标盈亏临界点作业率指标 盈亏临界点作业率又叫盈亏临界点作业率又叫“危险率危险率”，是指盈亏临界点业务量占现有或预计销售

56、是指盈亏临界点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。越小说明越安全。 %100%100现有或预计销售额盈亏临界点销售额现有或预计销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点作业率关于保本状况的进一步研究关于保本状况的进一步研究 若某企业不盈不亏、收支相等、利润若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、边际贡献等于固定成本、安全边际为零、边际贡献等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。则可以断定该企业一定处于保本状态。 有关因素变动对相关指标的影响有关因素变动

57、对相关指标的影响单价单价，单位边际贡献，单位边际贡献，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际单位变动成本单位变动成本，单位边际贡献，单位边际贡献，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际固定成本固定成本，单位边际贡献不变，保本点，单位边际贡献不变，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际销售量销售量，单位边际贡献不变，保本点不变，保利点不变，安全边际，单位边际贡献不变，保本点不变，保利点不变，安全边际单价、销售量上升，利润上升单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降单位变动成本、固定成本上升，利润下降( (五五) )盈亏临界图盈亏临界图基本式本量利关系图基本式本量利关系图贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图利润利润业务量式本量利关系图业务量式本量利关系图 基本式本量利关系图基本式本量利关系图 其特点是它所反映的总成本是以固定其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本为基础，能在图中清