年终清理、结账及出报表

1、第十章第十章 行政单位年终清理结行政单位年终清理结算和会计报表算和会计报表 学习目标：学习目标：通过本章的学习，要求明确行政单位年终清理结算的内容，掌行政单位资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表的内容、结构和编制方法。了解行政单位会计报表的审核、汇总及分析方法。 第一节第一节 行政单位年终清理行政单位年终清理结算和结账结算和结账 一、行政单位年终清理结算一、行政单位年终清理结算 行政单位的年度决算，是在作好年终清理结算和结账工作的基础上编制的，年终清理和结账，不仅是行政单位在一个会计年度末结清账务，顺利转人新一年会计核算所必须作后好工作，是行政单位编报年度决算的一个重要环节，也是保证行政单

2、位决算报表数字准确、真实、完整的一项基础工作。 （一）年终清理（一）年终清理 所谓年终清理年终清理，是指各行政单位在年度终了前，应根据财政部门或上级主管部门的决算编审工作要求，对各项收支项目、往来款项、货币资金及财产物资进行全面的清理核对，以保证账户资料的真实性。对任何一个行政单位来说，年终清理都包括对本单位财产全面清理及会计、财务活动的总清理。 1.清理核对年度预算收支数、预算领拨款数及上缴下拨款项数。 2.清理核对各项收支款项。 3.清理核对各项往来款项。 4.清查货币资金和财产物资。 二、行政单位年终结账二、行政单位年终结账 年终结账年终结账是指行政单位在年终清理结算的基础上进行年终结账

3、。年终结账工作包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。 （一）年终转账（一）年终转账 年终转账年终转账是指行政单位在年终清理结束、账目核对无误后，将应对冲结转的各个收入、支出账户的余额转入结余账户内。年终转账的步骤是：首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额；其次是根据各总账12月末的余额，编制结账前的资产负债表，并进行试算平衡；最后，试算平衡后，将应对冲转的各个收入、支出账户的余额按年终冲转办法，填制12月31日的记账凭证，转入结余账户内，办理结转冲账。 例10-1 某行政单位年终结账时各收支账户余额如下：拨入经费 4 500 000（贷）预算外资金收入

4、750 000（贷）其他收入 340 000（贷）经费支出 4 320 000（借）结转自筹基建 830 000（借） （1）将“拨入经费”、“预算外资金收入”和“其他收入”账户以贷方余额转入“结余”账户的。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨入经费 4 500 000 预算外资金 750 000 其他收入 340 000 贷：结余 5 590 000 （2）将“经费支出”和“结转自筹基建”账户的借方余额转入“结余”账户的。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：结余 5 150 000 贷：经费支出 4 320 000 结转自筹基建 830 000 （二）结清旧账（二）结清旧账 结清旧账结清旧

5、账是指在年终转账之后，对无余额的账户结计出全年总累计数，然后在下面划通栏双红线，表示该账户已全部结清；对年终有余额的账户，如“现金”、“固定资产”、“结余”账户等，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。 （三）记入新账（三）记入新账 记入新账记入新账是指根据本年度各个总账、明细账和日记账的账户余额，编制年终决算结账的资产负债表和有关明细表将表列各账户的年终余额数不编制凭证，直接记入下年度总账、明细账和日记账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结余”字样，以区别下年度发生数。 第二节第二节 行政单位会计报表行政单位

6、会计报表 一、行政单位会计报表的意义和编制要求一、行政单位会计报表的意义和编制要求 （一）行政单位会计报表的意义（一）行政单位会计报表的意义 1.各单位利用会计报表及其他有关资料，可以分析和检查单位预算的执行情况，发现预算管理和财务管理工作中存在的问题，以便采取有效措施，改进预算管理工作，提高财务管理水平。2.各级主管部门利用下级单位的会计报表，可以考核各单位执行国家有关方针政策的情况，督促各单位认真遵守财经制度与法规，维护财经纪律。主管部门对全系统的会计报表汇总后，还可以分析和检查全系统的预算执行情况，提高全系统的预算管理工作水平。3.财政机关利用行政单位上报的会计报表，便于掌握各单位的预算

7、执行进度，正确地核算预算支出，还可以了解各单位执行预算的情况的存在的问题，指导和帮助各单位做好预算会计工作，提高预算管理质量。 （二）行政单位会计报表的编制要求（二）行政单位会计报表的编制要求 1.数字真实。 2.内容完整。 3.计算准确。 4.报送及时。 二、行政单位会计报表的种类二、行政单位会计报表的种类 1.月报月报。它是反映单位截止报告月度预算资金活动和预算收支情况的报表，主要服务于本单位预算和财务管理的需要，一般要求编制资产负债表和经费支出明细表。2.季报季报，它是分析、检查单位季度预算资金活动情况和经费收支执行情况的报表，应在月报的基础上较详细地反映单位经费收支执行的全貌。各单位的

8、季报，一般要求在月报的基础上，加报基本数字表等。3.年报年报，也称年度决算。它是全面反映年度预算资金活动和经费收支结果的报表。年度单位决算报表种类和要求等，按照财政部门和上级单位下达的有关单位决算编审规定组织执行。 三、行政单位会计报表的编制三、行政单位会计报表的编制 （一）资产负债表（一）资产负债表1.1.资产负债表的作用资产负债表的作用资产负债表资产负债表是反映行政单位在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。它是行政单位最基本、最重要的报表。它提供的资料包括行政单位在某一特定日期的资产、负债、净资产以及收入、支出等。 （1）通过资产负债表，可以反映一定日期行政单位资产总额，表明行

9、政单位拥有的经济资源及其分布情况，是分析行政单位业务活动情况的重要资料。（2）通过资产负债表，可以反映一定日期行政单位负债总额及其结构，表明行政单位未来需要多少经济资源来偿还债务。（3）通过资产负债表，可以反映一定日期行政单位各项收入及支出情况，是分析行政单位预算执行情况的重要资料。（4）通过资产负债表，可以反映一定日期行政单位净资产总额，了解行政单位净资产的结构。（5）通过资产负债表，能提供财务分析的基础资料，便于行政单位的会计报表分析。 2.2.资产负债表的结构资产负债表的结构 资产负债表的基本结构分为“表头”、“表体”、“表尾”三个部分。（1）表头。表头由表名、编制单位、编制日期及表内金

10、额单位组成。（2）表体。表体是资产负债表的基本部分，分为左右两方，左方是资产部类，具体包括资产类和支出类账户，右方为负债部类，具体包括负债类、收入类和净资产类账户。左右两方总额相等，即“资产+支出=负债+收入+净资产”。（3）表尾。表尾包括单位负责人、会计主管，复核及制表人签章等。 资产负债表的格式如表10-2。 表 10-2 资产负债表资产负债表 编表单位： 年 月 日 单位： 元 资产部类 年初数 期末数 负债都类 年初数 期末数 一、资产类 现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产 五、支出类 经费支出 拨出经费 结转自筹基建 500 110000 0 0 14000 880

11、000 0 0 0 300 94000 5000 8000 11000 1100000 1300000 150000 100000 二、负债表 应缴预算款 应缴财政专户款 暂存款 三、净资产 固定基金 结余 期中：经常性结余 专项结余 四、收入类 拨入经费 预算外资金收入 其他收入 0 0 25000 880000 99500 99500 0 0 0 0 0 61000 1100000 85300 85300 1530000 50000 42000 资产部类合计 1004500 2768300 负债部类合计 1004500 2768300 单位负责人： 会计主管 复核 制表 3.3.资产负债表

12、的编制资产负债表的编制资产负债表的项目，按会计要素类别分别列示。表内各项目均按有关账户的余额数字填列。具体填列方法如下：（1）“年初数”按上年决算后结转本年的各账户期初数填列。“期末数”，应根据不同时间报出的资产负债表区别对待，若是月报，则按截至报告月份止各总账户的期末 余额填列，若是年报，则按年未转账后各总账账户的年末余额填列。（2）主管单位汇总本表时，必须把本级会计报表与所属单位会计报表之间的重复数字，即本单位“拨出经费”与所属单位报表内的“拨入经费”账户所列数字互相抵销。其余账户，都根据本级和所属单位的报表数字直接相加汇编。 例 10-2 某行政单位某月总账年初、期末余额资料如表 10-

13、1，据以编制资产负债表（见表 10-2） 。 表 10-1 账户名称 年初数 年末数 现金 500 300 银行存款 110000 94000 有价证券 0 5000 暂付款 0 8000 库存材料 14000 11000 固定资产 880000 1100000 经费支出 0 1300000 拨出经费 0 150000 结转自筹基建 0 100000 应缴预算款 0 0 应缴财政专户款 0 0 暂存款 25000 61000 固定基金 880000 1100000 结余 期中：经常性结余 专项结余 99500 99500 85300 85300 拨入经费 0 1430000 预算外资金收入 0

14、 50000 其他收入 0 42000 （二）收入支出总表（二）收入支出总表 1.1.收入支出总表的作用收入支出总表的作用收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表。行政单位收入支出总表的作用是反映行政单位各项收入和支出的构成，各项收入和支出的总体完成情况及收支结余构成情况。 2.2.收入支出总表的结构收入支出总表的结构行政单位收入支出总表分为前后两部分，前半部分为收入和支出部分，后半部分为结余部分。其中前半部分又分为左右两小部分，左方为收入部分，包括：拨入经费、预算外资收入和其他收入三项内容；右方为支出部分，包括：拨出经费、经费支出和结转自筹基建三项内容。其格式如表10-3。 表 10-

15、3 收入支出总表收入支出总表 编表单位： 200 年 12 月 31 日 单位： 元 收 入 支 出 项 目 本月数 本年累计 项目 本月数 本年累计 结 余 拨入经费 3800000 拨出经费 500000 结转当年结余450000 其中：专项经费 400000 经费支出 3500000 其中：专项结余 20000 预算外资金收入 1000000 其中： 经常性支出 3120000 以前年度结余150000 其中：专项经费 专项支出 380000 其他收入 100000 结转自筹基建 450000 收入总计 4900000 支出总计 4450000 累 计 结 余600000 3.3.收入支

16、出总表的编制收入支出总表的编制收入支出总表按本单位实有各项收支项目汇总列示。本表设有“本月数”和“本年累计数”两栏，分别根据有关收入、支出账户的“本月合计数”和“本年累计数”填列，并且在该表中计算出收入总计、支出总计，最后再计算出累计结余。在编制该表时，应注意两点：一是该表中的专项经费，专项支出以及专项结余应单独列示；二是主管单位汇总编制该表时，应将“拨出经费”与所属单位“拨入经费”汇总数对冲后填列。 （三）经费支出明细表（三）经费支出明细表 1.1.经费支出明细表的作用经费支出明细表的作用支出明细表支出明细表是反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。支出明细表的项目，应当按“国家预算支出

17、账户”列示。对于财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按支的用途分别列示。 表 10-4 经经费费支支出出明明细细表表 编制单位： 年 月 日 单位： 项目 合计 基本工资 补助工资 其他 工资 职 工 福 利费 社 会 保障费 助学金 公务费 设 备 购置费 修缮费 业务费 其他费用 备注 列次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 经费支出 经常支出 其中：财政拨 款支出 预算外资 金支出 专项同出 其中：财政拨 款支出 预算外资 金支出 2.2.经费支出明细表的编制经费支出明细表的编制（1）支出明细表“经费支出”中的“预算外资金支出”是指行政单位用预算外资金收入安排的

18、支出（不包括预算外资金收入中的专项资金安排的支出）。行政单位在填列本栏时可根据核定的预算及资金使用情况填列，对于难以准确划分支出项目的，可采用比例估算或其他合理的方法填列。（2）支出明细表“专项支出”是指用拨入经费和预算外资金收入中的专项资金安排的支出。本栏根据“经费支出”账户的“专项支出”二级账户填列。其“预算外资金专项支出”按实有项目汇总填列。（3）支出明细表按“款”填列，每“款”填一张报表。 （四）基本数字表（四）基本数字表 基本数字表基本数字表是反映行政单位定员定额执行情况的报表。基本数了表的项目，按财政部门和上级主管部门规定的项目列示。基本数字表是财政部门上或上级单位考核实有数额、考

19、核开支标准以及掌握预算拨款的重要依据。基本数字表是根据统计资料并按年初数、期末数和全年累计数分别填列的。行政单位的基本数字表的格式如表10-5。 表 10-5 基本数字表基本数字表 编制单位： 年 月 日 款 项 项目名称 单位 年初数 年末数 全年平均或累计数 备注 行政支出 行政机关经费 机构数 工作人员总数 工资月开支人数 12 月份工资数 公务费开支 其中：办公费 邮电费 会议费 取暖费 差旅费 机动车船燃料费 器具设备车船保养费 修理费 机动车数 个人人元元元元元元元元元元 辆 单位负责人： 会计主管： 复核： 制表： （五）报表说明书（五）报表说明书 报表说明书报表说明书是对会计报

20、表的一种补充说明。行政单位在报送月报、季报、年报时都必须编写报表说明书。报表说明书包括报表编制技术说明和报表分析说明。报表技术说明主要包括：采用的主要会计处理方法，特殊事项的会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对预算收支情况和结果的影响等。报表分析说明应根据会计报表分析的结果，填写表格中不能直接反映的分析性文字、说明。一般包括：影响预算执行、资金活动的原因，经费支出、资金活动的趋势，管理中存在的问题和改进措施，对上级会计单位工作的意见和建议等。 四、行政单位会计报表的审核、四、行政单位会计报表的审核、汇总与分析汇总与分析 （一）会计报表的审核（一）会计报表的审核行政单位的经费是

21、按隶属关系的级次逐级领拨的，其会计报表也要按照隶属关系逐级上报汇总。行政单位对已编好的会计报表应认真审核后上报，财政部门和上级部门对所属单位会计报表应认真审核，然后汇总，确保报表的准确完整。 1.1.政策性审核。政策性审核。 政策性审核主要是审核会计报表中反映的各项资金收支是否符合政策、制度的规定，有无违反财经纪律的现象。（1）审查各项收入是否符合政策性规定，预算资金的取得是否符合预算和用款计划，其他收入的收费标准是否符合有关规定。（2）审查各项支出是否按预算和计划执行，有没有违反国家统一规定的开支范围和开支标准以及其他财务制度的规定，有没有将预算外支出挤入预算内报销，是否存在乱拉资金、乱上计

22、划外项目、盲目扩大基本建设规模的问题等。（3）审核各项应上缴、下拨的款项是否及时、足额上缴、拨付，有无截留挪用现象。 2.2.技术性审核。技术性审核。 技术性审核主要审核会计报表的数字是否正确，表内有关项目是否完整，有关数字之间的勾稽关系是否正确，有无漏报和错报的情况，会计报表的报送是否及时等。在审核时应注意审核下面四方面的数字关系。（1）审核上下级单位之间的上缴、下拨数是否一致。如上级单位的经费拨款支出和下级单位的经费拨款收入是否一致；上级单位的专项资金支出和下级单位的拨入专项资金是否一致等。（2）审核上下年度有关数字是否一致。如资产负债表、基本数字表、经费拨收支明细表等的年初和上年年末数是

23、否一致。（3）审核会计报表中的有关数字和业务部门提供的数字是否一致。（4）审核会计报表之间的有关数字是否一致。如资产负债表中的固定资产年末数要与固定资产统计表（附表）数字是否一致，资产负债表中经费支出数与经费支出明细表的支出总数是否一致等。 （二）会计报表的汇总（二）会计报表的汇总 会计报表的汇总会计报表的汇总是指上级会计单位根据本级会计报表和经审核无误的所属单位的会计报表所提供的会计资料，进行汇总计算，从而编制出全面反映本单位和所属单位预算执行情况和资金活动情况的汇总会计报表，并报送主管单位或财政部门。 （三）会计报表分析（三）会计报表分析 会计报表分析会计报表分析，是对会计报表所提供的数据

24、进行加工、分解、比较、评价和解释。会计报表分析是会计记账编制报表的继续。一方面，由于会计报表是会计人员在日常会计核算的基础上编制而成的，因而财务报表是对过去事项的再现，对行政单位的反映具有历史性。另一方面，会计报表还要服务于众多的使用者，比如本单位管理人吊级主管单位管理人员以及财政部门等，而他们使用的目的又存在差异。对一个具体决策者而言，他必须在分析会计报表之后，才能作出有效的决策。 1.1.会计报表的分析方法会计报表的分析方法 （1）对比分析法对比分析法是通过指标对比发现差异的一种分析方法。以年度预算收支实际数为基础，与预算、上期、上年同期或某一完成情况较好的时期，与其他单位同类指标对比的方

25、法。具体比较方法是 ：与预算对比 与上期、上年同期或某一完成情况较好的时期的实际完成情况对比 与其他单位对比 （2）因素分析法 因素分析法又叫连环替代法，它是当许多因素对某一项经济指标综合作用时，确定各因素变动对该指标变动影响程度的一种分析方法。因素分析法的一般程序是：根据各个因素，求得指标实际执行数；将影响指标的各个因素按一定顺序排列，然后逐一对每一项因素变动的结果与前次相比较，两者之间的差数即为该因素变动对总指标的影响；将各因素变动对指标实际执行数的影响数相加，即是实际数与计划数之间的总差异。 （3）结构分析法 结构分析法是指对全局进行概括分析，将相同事务进行分类，分成若干项目，计算出各个

26、组成部分在整体中的比重，从而找出各个项目的变化规律，评价结构或成分的合理性。如用结构分析法对某行政单位的收入、支出情况进行飞行时，计算各项收入占总收入的比重，各项支出占总支出的比重，就可了解其是否执行了国家的各项方针政策，是否存在违反财务制度的现象。有助于促进行政单位经济活动合理化，更好地完成行政任务。 2.2.会计报表分析的内容会计报表分析的内容 （1）行政任务完成情况的分析 （2）预算收支执行情况的分析 例10-4 现以某行政单位为例，编制预算支出执行情况分析表，其格式和内容见表10-6。 表 10-6 预算支出执行情况分析表预算支出执行情况分析表 单位：行政机关 20年 12 月 31

27、日 单位；元 款 项 目 账户名称 本年预算数 本年实际数 实际比预算增减 实际比预算增减% 1 2 3 4 5 6 7 8 行政支出 国家机关经费 工资 补助工资 职工福利费 公务费 设备购置费 修缮费 业务费 其他费用 253 000 253 000 49 000 24 000 44 000 60 200 73 000 800 1 500 500 243 560 243 560 48 000 21 000 40 000 80 560 50 000 1 000 2 000 1 000 -9440 -9440 -1000 -3000 -4000 +20360 -23000 +200 +500

28、+500 -3.73 -3.73 -2.04 -12.50 -9.10 +33.82 -31.51 -25.00 +33.33 +100.00 （3）资金活动情况的分析资金活动情况的分析，主要是分析单位预算的资产、支出、负债、收入和净资产的增减变化是否正常合法，从而更合理有效地使用预算资金。分析的主要根据是资产负债表和有关的明细资料。一般的分析内容有： 对现金和银行存款的分析。分析固定资产增减变化及其来源是否正当、合理。分析检查各项材料物资。 拨入经费的分析。 往来款项的分析。 应缴预算款分析。 其他收入分析。 例 105 现以某行政单位为例，编制财务状况分析表，如表 107。 表 107 财

29、务状况分析表财务状况分析表 20年 12 月 31 日 单位：元 资产部类 年初数 期末数 负债部类 年初数 期末数 现金 银行存款 有价证券 暂付款 材料 固定资产 1 500 210 000 35 000 46 000 22 000 1 200 000 1 200 245 000 35 000 41 000 24 000 1 300 000 应缴预算款 暂存款 固定基金 结余 275 000 1 200 000 39 500 320000 1300000 26200 合计 1 514 500 1 646 200 合计 1514500 1646 200 3.3.编制报表分析说明编制报表分析说

30、明 报表分析说明报表分析说明是在进行了上述报表分析之后，对行政单位的编制计划完成情况，预算执行情况以及财务状况所进行的综述，总结检查行政单位在预算执行中存在的问题，发现影响预算执行情况变化的因素，建立健全财务规章制度，维护财经纪律。 本章小结本章小结 本章讲述了行政单位年终清理结算、结帐基本业务本章讲述了行政单位年终清理结算、结帐基本业务的核算，以及会计报表的种类、编制、审核等基本内的核算，以及会计报表的种类、编制、审核等基本内容。容。年终清理，是指各行政单位在年度终了前，应根据年终清理，是指各行政单位在年度终了前，应根据财政部门或上级主管部门的决算编审工作要求，对各财政部门或上级主管部门的决算编审工作要求，对各项收支项目、往来款项、货币资金及财产