会计学毕业设计-上市公司会计信息披露问题的研究

1、 毕业设计(论文)课 题 名 称 上市公司会计信息披露问题的研究 学 生 姓 名 学 号 系、年级专业 经济与管理系 2008级会计学 指 导 教 师 职 称 教 授 2012年3月日II邵阳学院毕业设计（论文） 摘 要在证券市场上，会计信息必不可少，它是连接上市公司和广大信息使用者的重要依据，也是广大投资者进行投资决策的依据，对于证券市场的健康运行起着重要的作用。会计信息及时披露能够有效降低证券交易过程中的信息不对称程度，也可以降低交易成本和信息搜寻成本等信息成本。同时避免逆向选择和道德风险的发生，使股价能够准确反映公司的价值，使资本流向那些效益高的公司，提高证券市场的资本配置效率。上市公司

2、的年度财务报告作为财务状况、经营成果、现金流量和利润分配等会计信息的重要载体，内容较为全面，对于股利分配、公司治理等都具有重要影响，是投资者掌握公司情况的重要信息来源，也是其他信息的重要依据，因此本文针对信息披露的及时问题进行研究。关键词：会计信息 及时性 上市公司 实证分析全套联系 153893706 AbstractIn the securities market, the accounting information is essential, it is the link of the listed company and the important basis of informat

3、ion users.It is also the investors investment decisions on and it plays a certain role in securities' healthy operation . Accounting information disclosure in time to reduce securities trading in the process of information asymmetry problem,it also can reduce transaction costs and the cost of in

4、formation search the information . It also can avoid adverse selection and moral hazard occur at the same time, make share price can accurately reflect the value of the company and make company's capital flow to the high efficiency and improve the capital allocation efficiency of the securities

5、market. As the important carrier of the accounting information financial position, operating results and cashflow and profit distribution ,the listed company annual financial reports content more comprehensive,and it has important influence in divided distribution corporation governance .It is also

6、the information source that investors get from,and it is also the important basis of other information. so the article in view of the problems of the information disclosure in time.Keywords: accounting information timeliness listed company empirical analysis目 录中文摘要 1英文摘要 21 绪论 51.1 研究背景 51.2 研究目的和意义

7、 51.3 国内外研究现状 61.4 小结 92 我国上市公司会计信息披露方面存在的问题 102.1 会计信息披露透明度不高 102.2 会计信息披露不及时 102.3 会计信息披露不真实 102.4 会计信息披露不充分 102.5 会计信息披露不相关 112.6 会计信息披露不公平 113 上市公司会计信息披露相关问题所带来的危害 123.1 不利于上市公司的健康发展 123.2 危害国民经济的稳定 123.3 破坏证券市场运行的秩序 124 上市公司会计信息披露问题的成因 144.1 公司内部治理层面的原因 144.2 上市公司外部监管层面的原因 155 规范我国上市公司会计信息披露的对策

8、及建议 165.1 完善公司治理结构,加强公司内部控制机制165.2 健全信息披露规范体系 165.3 提高注册会计师的执业质量 17结论 18参考文献 19致谢 20191绪论1.1研究背景 我国证券市场从起步至今，经过多年发展，其规范化程度逐渐提高，但随着我国证券市场的快速发展，也出现了一些新问题，如会计信息披露不规范，误导投资者，扰乱证券市场，影响证券市场的发展。会计信息作为证券市场的重要组成部分，对证券监督管理部门进行市场监管、投资者进行投资等行为都具有十分重要的影响，更是投资者进行决策的重要依据。会计信息质量的高低对证券市场的发展有重要的影响，因此，社会各界，尤其是会计职业界一直以来

9、将会计信息质量作为研究的重点和热点。会计信息的价值就在于帮助信息使用者做出正确的投资决策，具有很强的时效性。即使是真实、相关、有用的会计信息，如果不及时披露，那么对于会计信息使用者也没有任何意义，甚至可能误导会计信息使用者。目前，在我国证券市场处于弱势有效甚至弱势的情况下，由于信息不对称的存在，外部信息使用者主要是依靠上市公司公开披露的会计信息来进行投资决策，但是我国上市公司会计信息披露旺旺出现一系列问题，部分上市公司利用推迟公布或不公布信息或者其他手段来抵减不良信息对公司的影响，证监会虽然也对其进行了处罚，但是也依然损害了投资者的利益，而且相关研究成果显示，尽管我国证监会加大了上市公司会计信

10、息披露的规范力度，但是会计信息披露存在的问题仍没有得到明显改善。1.2研究目的和意义 规范化是中国股市健康发展的前提和保障，规范的目的是为了更好的发展，发展必须以规范为基础。倘若不对证券市场进行规范，投资者对证券市场望而生畏，信心不足，发展就变成了无本之木，无源之水。进入21世纪，会计信息作为商业沟通的共同语言，在市场经济的运作中发挥着不可替代的作用，会计信息披露的正确充分与否，无论是对公司本身，还是对投资者、债权人而言，都具有十分重要的意义。著名会计学家杨时展教授提出的“天下逾乱即先乱，天下欲治计乃治”精辟见解说明:会计信息披露方面的问题所带来的经济后果是十分严重的，1929一1933年世界

11、经济危机就是会计信息失真催化的结果。由于我国特殊的经济环境，上市公司的出现与发展和其它国家相比比较晚，会计信息披露并非至善至美，严重损害了会计信息的及时性、相关性和可靠性，阻碍了股票市场的健康发展。先是琼民源的造假、蓝田股份的欺诈、银广厦的虚幻神话，后有深圳原野、红光实业、郑百文等上市公司利用虚假会计信息谋取私利，造成了恶劣的社会影响。加之美国“安然”公司丑闻、“世通”公司30多亿美元虚假利润，人们对会计信息的可信性产生了深深的疑虑，从而引发了上市公司会计信息披露的信任危机。深入揭示会计信息披露存在的问题，寻找有效的措施对其进行综合整治去提高上市公司会计信息披露的质量已经刻不容缓。本文通过对我

12、国上市公司会计信息披露方面存在的一些问题的研究，提出了相应的解决对策。希望能够对上市公司发展，证券市场稳定和国民经济的发展有所帮助。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状 由于国外对于会计信息披露的研究起步较早，形成了比较完善的理论体系。主要存在以下三种理论:新古典理论、规范会计理论和会计信息披露的实证理论。(1)新古典理论 其涵义是:资本市场具有强大的刺激力量，企业和投资者为自己的利益所驱动都会尽力地搜集信息和报告信息，因此通过市场过程就足以调节会计信息的披露，公共干预毫无必要。(2)规范会计理论其基本思想是通过国家干预，实现会计信息披露制度的标准化，以限制资本市场上的垄断和投机行为。规

13、范会计理论和新古典理论最根本的区别在于:规范理论认为会计信息是公共产品，而不是私人产品。即会计信息不仅被付费的人消费，同时也被不付费的人消费。企业的信息生产成本不能全部得到补偿，所以企业的趋向是减少会计信息的生产。(3)实证会计理论以代理理论为依据来解释会计实践，说明公司经理与企业所有者之间存在着一个“委托代理”的关系。实证会计理论的意义在于揭示了资本市场对会计信息生产者的激励机制。假设经理和股东都是合乎理性的，都是为了追求自身利益的经济人，由于所有权与经营权的分离引起了代理问题，委托人不能直接观察和监督代理人的行为，这就需要建立一个最有效的契约来激励代理人付出最大努力，让代理人分担一部分他的

14、行为后果(如按劳付酬、按利润提取奖金等)。运用到会计上就是建立会计报告制度，使激励机制以会计报告为基础。会计报告的激励机制在于提供信息使股东能够观察和控制经理的行为。此外,在会计信息及时披露方面，国外研究文献也颇为丰富，很有参考价值。Beaver (1968)验证了公司信息披露对股票定价有作用，最早发现会计信息盈余披露的时间规律，“好消息早，坏消息晚”的规律，即盈亏情况影响着公司披露信息的时间，盈利的公司比亏损的公司能够较早地披露信息。Kross(1981)以1972 -1975 年间纽约的上市公司为研究对象进行研究分析，结果也发现公司信息披露时间与公司年度未预期盈余有关系，未预期盈余为实际盈

15、余与预测盈余之间的差额，若未预期盈余为正（即实际值大于预测值）时，公司会较早地公布年报信息。反之，则较晚才公布其年报信息，进一步验证了“好消息早，坏消息晚”的规律。Dye and sridhar(1995)经研究认为经济效益能够对公司的年报信息披露时间产生影响，经经营业绩好的公司比经营业绩差甚至亏损的公司能更早地披露年报信息。Begley and Fischer(1998)分析了美国证券市场1983-1992 年间样本公司盈余内容与其年报公布时间之间的相关性，同样发现了“好消息早，坏消息晚”的规律。1.3.2国内研究现状 自二十世纪九十年代我国股市开始交易以来，大批学者对上市公司的会计信息披露

16、进行了研究。近年来，会计信息披露违规现象大量存在，掀起了我国学者对会计信息披露研究的高潮。我国对会计信息披露的研究主要集中在对会计信息披露违规操作的根源以及监管对策方面。下面将我国学术界的主要观点概括如下: 重庆大学的孟卫东、陆静（2000）对 1999 年 1-4 月披露的 98 份年报进行了分析，研究了年报披露的时机、年报披露期间的超额收益、累计超额收益和盈余反应系数与上市公司年报披露时间的关系，研究结果表明公司的年报信息披露时间较好的传递公司的盈余情况，而且公司的盈余情况与年报披露及时性正相关，盈余好的公司比盈余差甚至亏损的公司能够较早地披露其年报信息。并且发现机构投资者有利用内幕信息操

17、纵市场的空间，年报披露前后盈余反应系数的符号显示了这种投机情况的存在。 西安交通大学的王建玲（2004）分析了 1999-2002 年 4 年间上市公司年报披露时间与审计报告签署时间两者之间的关系，研究结果发现公司审计报告签署时间并不是造成年报披露时间晚的真正原因，而发现审计意见类型会影响公司年报披露的时间，主要表现为公司被出具的审计意见越严重，当年度该公司年报信息披露的时间越晚。西安交通大学的陈汉文、邓顺永（2004）在我国证监会加大了上市公司的年报规范力度的背景下，以上市公司 2000-2002 年间上市公司为样本，研究了信息及时性与业绩变动之间的关系，发现“好消息早，坏消息晚”的规律依然

18、存在，但是盈余报告披露情况没有得到进一步改善。南开大学的李维安、唐跃军、左晶晶（2005）对 2000-2003 年中国上市公司年报数据进行研究，结果发现未预期盈余、非标准审计意见与年报披露及时性之间存在着相关关系，认为未预期盈余与年报披露及时性之间存在显著的正相关性。但是由于上市公司存在着盈余管理或操纵利润的可能性，因此导致得出的上述结论不是非常确定。 西安交通大学的巫升柱等（2005）以中国上市公1993-2003 年间公布的 8294 份年度报告为样本，进行了实证研究，结果表明盈亏情况和审计意见与年报信息披露时间具有相关性，盈利公司、被出具标准无保留审计意见的公司比起其他公司能够较早地披

19、露年报信息。而且发现在这十年间，我国上市公司的年报披露及时性得到了改善。西安交通大学的王建玲、上海交通大学的张天西（2005）以我国 1993-2002 年间披露的7093 份上市公司年报为样本进行研究，结果表明，发行股票类型，盈余状况，审计意见等显著影响着年报信息披露的及时性。而且发现影响时滞的公司规模和公司性质等公司特征因素，对公司年报时滞的影响已经逐渐弱化，而公司盈余状况、审计意见等影响时滞的因素，对年报时滞的影响非常显著，并表现出增强的势头。西安交通大学的汪方军、常华，厦门大学的罗帧（2008）以 观测值为样本，研究公司绩效、财务风险与信息披露时间之间的关系。研究结果表明公司绩效和年报

20、披露及时性显著正相关，财务风险和年报披露及时性显著负相关。中国人民大学的王化成等（2004）以随机抽取的 100 个沪市公司为样本进行了实证分析。结果表明：上市公司年报披露时间呈逐年缩短的趋势，且公司规模与盈余消息类型与年报披露时间密切相关，影响着年报信息的披露时间。而且盈余披露时间及时与否显著影响了盈余市场反应系数以及盈余的质量，盈余情况披露越及时，市场反应越大。另外还有一些学者，有的运用实证的方法分析了我国上市公司进行盈余管理、利润操纵的动机，有的运用逻辑推理的方法揭示了我国会计信息披露不规范的主要原因。1.4小结在上市公司会计信息及时披露的影响因素方面，我国学者和外国学者得出的结论还有一

21、些差异。另外在公司特质方面除了研究公司规模，之前研究中并未对其他特质进行详细的研究，比如上市公司的所属行业类型以及所处地区等因素。因此本文综合考虑可能影响上市公司信息披露的因素，研究现阶段我国上市公司会计信息的及时披露问题。2 我国上市公司会计信息披露方面存在的问题2.1会计信息披露透明度不高 如按照有关制度规定，上市公司发生重大事项须在三个交易日内公告，但大部分上市公司对“重大事项公告”的理解是该事项业、须已经完成并且经有关主管部门批准后才应公告，而对正在进行的或未经有关主管部门批准的“重大事项”则根本不必公告。对此证券监管部门也无明确解释说明，由此导致了许多上市公司的“重大事项”已经进行了

22、很长时间（有时长达几个月）却迟迟不能“公告”的现象，以致在有“先知先觉”的机构投资人大规模抢购该上市公司股票时，上市公司却连续发表没有“重大事项”的澄清公告，要求市场投资者注意投资风险，可结果是“市场的传言”很快就被不久前还在连续发表澄清公告的上市公司所证实。2.2会计信息披露不及时 在股票市场上，如果上市公司会计信息披露缺乏及时性，则无异于为内部交易和操纵市场行为创造良机。我国有关信息披露要求中对公司招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等披露事项都做了严格的时间规定。近年来，各上市公司的年度报告及中期报告一般都能在截至日前向公众公布，保证了信息披露的及时性。但是，在临时报告的披露上，部

23、分上市公司往往根据自身利益需要决定何时披露重大事件，这影响了相关会计信息披露的及时性，势必会影响投资者的决策。2.3会计信息披露不真实 企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、其实的信息，低估损失、高估收益，使得上市公司财务信息不够真实。再者，上市公司运用个恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩。例如有的公司为了达到配股资格线,就利用操纵利润的方法把净资产收益率做出来从而达到目的。2.4会计信息披露不充分2.4.1或有事项披露不充分 有些公司只把对自己有利的或有资产进行披露，而把有可能转为负债或损失的或有负债项目，如大额替第三方或关联方担保事项、

24、涉及本公司法律诉讼的潜在赔偿或损失的事项等投资者更为关注的信息轻描淡写或一带而过。2.4.2分部信息披露不充分 投资者无法掌握各种经营活动对整个公司经营业绩的贡献，也不易了解各分支机构在公司中的地位和重要程度。2.4.3重大事件披露不充分 有的公司对一些重大事件不予披露，这些重大的违法、违规事件在被查处之前有关公司根本没有通过任何方式予以披露。2.5会计信息披露不相关不相关性的会计信息是指某些披露出来的会计信息对于信息使用者而言通用性小，对决策的作用不大的会计信息。部分上市公司通过披露大量相关性小的信息，干扰公众对有用信息的辨别和使用，也容易产生误导作用，可能使真正相关的信息被掩盖起来，影响预

25、测和决策。这些会计信息形同虚设，没有实质性的内容，导致了目前我国上市公司披露的会计信息含金量不高。2.6 披露的财务信息不公平证券监管部门一再强调上市公司必须在其指定的新闻媒体上发布信息，然而迄今为止仍有个别上市公司不分时间、场合、地点随意披露财务信息，有些上市公司的有关重要信息（如业绩、分配方案、重大资产重组大案等）尚未公开披露，市场一部分人已经了如指掌，有些上市公司还擅自公布涉及国家经济政策方面的重要信息，助长了股市的投机性，有些上市公司公布的财务信息朝令夕改，让投资者无所适从。3 上市公司会计信息披露相关问题所带来的危害 上市公司会计信息披露过程中存在的不透明不及时不真实不充分不相关不公

26、平等问题所带来的危害是广泛而深远的，它无疑会给证券市场和社会宏观经济的运行带来极大的危害，影响到国家政治、经济和社会生活等各个方面。3.1不利于上市公司的健康发展 上市公司会计信息披露的不透明不及时不真实不充分不相关不公平等问题掩盖了公司经营管理中存在的问题，降低了企业的竞争能力。披露虚假会计信息的背后几乎都含有低成本、低风险、高回报等非正常利益因素。而往往正是这些非正常利益阻碍了公司的正常发展,成为上市公司健康发展的拦路虎。3.2危害国民经济的稳定 会计信息披露的不透明不及时不真实不充分不相关不公平等问题扰乱了国民经济的正常运行，削弱了国家宏观调控的能力。政府对国民经济的管理和调控的主要依据

27、是国民经济运行的状况及其出现的新情况和新问题，而政府对经济运行的了解和掌握主要依靠基层企业单位的经济信息，基层的经济信息经过汇总加工，逐步形成地区、行业、部门乃至国家经济运行信息、资料和数据。如果基层单位的会计信息披露达不到有效，国家赖以决策的经济信息依据就会出现障碍，就会导致国民经济管理和决策的失误。3.3破坏证券市场运行的秩序会计信息披露的不透明不及时不真实不充分不相关不公平等问题破坏了市场经济运行的秩序，干扰了市场资源的有效配置。完善发达的市场经济需要合法公平的竞争环境，市场经济是法制经济、是竞争经济，市场各主体在一定的游戏规则下有序竞争，在利益的引导下把有限的资源投入到产生效益最高的地

28、方，从而实现资源的有效配置。会计信息披露的不透明不及时不真实不充分不相关等问题破坏了市场运行的有序性，造成信息使用者投资判断和决策失误，使得有限的资源流入到经济效益低下的地方，导致市场经济条件下对社会资源利用市场自发调节功能的失调，误导社会资金的正常流向，危害到资源的合理分配，对推动科技发展、技术进步、扶持重点产业的发展以及产业结构的优化等都具有不利的影响。4 上市公司会计信息披露问题的成因4.1公司内部治理层面的原因4.1.1公司利益的驱动 首先，上市公司的财务信息具有公共产品的某些特征。上市公司财务信息不仅对公司自身及其有直接利益关系者的利益会产生很大的影响，而且会对其他上市公司、其他投资

29、者、证关交易所乃至整个证券市场社会利益产生影响。由于利益驱动，公司总是要实施对自己有利的会计行为，使财务信息在数量上和质量上有失公平，不能满足信息使用者的需要。其次，财务信息的供给主体呈现多元化格局。本来，财务信息的供给主体是上市公司的会计人员，而现在，上市公司各个相关的利益集团（如发起人、公司主管部门、公司高层管理人员等）也千方百计地影响上市公司财务信息的供给，甚至积极参与财务信息的供给工作，这样经过协调而提供出来的财务信息便有失偏颇。4.1.2公司监事会力量薄弱，不能进行有效的监督 我国公司治理结构中对监事会的建设并没有予以足够的重视，上市公司长期以来一直将监事会作为一种摆设，公司监事实际

30、上没有多少发言权也发挥不了实质性的作用。4.1.3独立董事未能发挥实质性的作用 首先，独立董事缺乏独立性。独立性是独立董事制度的“灵魂”，但现在很多上市公司的独立董事都是由公司管理人员邀请，这样就很难保证独立董事完全独立于公司管理阶层，自然影响其功效的发挥;其次，独立董事所占比例较低。我国上市公司董事会中独立董事所占比例较低，难以形成一股对大股东代表和执行董事的制衡力量，这必然影响独立董事在公司治理中充分发挥作用。因此，在实践中，大多数独立董事仅仅是从专家的角度对公司的某些问题发表自己的看法;再次，独立董事的工作时间的限制。目前上市公司的独立董事大多是兼职的，且本职工作繁忙，独立董事平均每年花

31、在上市公司的时间很短，尤其是公司业务的日趋复杂专业化，独立董事更没有时间来对公司业务进行深入的了解和分析，要求独立董事在短时间内对上市公司的某些重要事项作出正确判断比较困难。4.2上市公司外部监管层面的原因4.2.1会计制度的不完善目前我国上市公司的会计准则、制度的不完善体现在两个方面：一是会计准则、制度与会计实践之间存在着一定的时滞。由于会计实践和经济创新行为层出不穷，实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况；二是会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法。多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司

32、为了配股。“扭亏”、“保壳”、兑现管理人员奖金、平衡实际盈利与预测盈利、参与二级市场炒作等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计操纵，从而忽视了财务信息的公平性、真实性。如用高估资产、延长递延资产的摊销期、提前确认营业收入、潜亏挂账、变更会计处理方法，以实现虚增利润，或者利用高估坏账和工程投资损失、缩短无形资产和递延资产的摊销年限等方法隐瞒利润。4.2.2 注册会计师执业质量不高 对当前我国上市公司会计信息披露出现的种种问题，注册会计师审计行业负有不可推卸的责任:一种情况是注册会计师确实不能查处的违规行为，现代审计广泛运用抽样审计技术，抽样判断本身就会存在审计风险，这就是说，客观上存在

33、着注册会计师不能完全发现上市公司违规行为的必然性;另一种情况是，会计师事务所为了稳定客户、拓宽业务，在相关法规执法不严，处罚力度不够的情况下，违背职业道德，明知上市公司违规，却不予揭露，甚至与上市公司串通一气，合谋舞弊。5 规范我国上市公司会计信息披露的对策及建议5.1完善公司治理结构,加强公司内部控制机制5.1.1提高监事会的权威 监事会是上市公司内部的监督机构，主要负责监督会计信息的真实合法性，因此，应正确认识监事会的地位和作用，逐步完善监事会组织机构。应提高监事会成员的素质，聘请那些注册会计师、执业律师、金融人员等相关专业人员来担任监事会成员，从而提高监事会的整体水平，确保监事会的作用。

34、5.1.2加强董事会建设 加强董事会作用，应不断完善独立审计委员会制度。独立审计委员会主要由公司的监事和非执行董事组成，它应独立于公司管理当局之外，其职责是对公司经营和财务活动进行审计和监督，并由其决定注册会计师的聘请，进而从根本上保证注册会计师的独立性。加强对审计委员会履行职责的考核，对没有尽责的审计委员应追究相应的责任。同时，也应建立董事问责机制，对失职董事进行问责，将不称职的董事撤职，从而对上市公司信息披露起到约束和监督作用。5.1.3完善独立董事制度 对于独立董事的选择和聘用都应有一套规范的标准，坚持宁缺毋滥的原则。建立适当的独立董事任职标准，加强对独立董事的管理，规范独立董事的权利和

35、责任，提高独立董事的整体素质。应赋予独立董事必要的职权，以方便其监督上市公司会计信息披露行为，保障信息披露质量。加强上市公司独立董事的独立性，改变独立董事的报酬取得方式，使其报酬与上市公司分离开来，以确保独立董事的独立性与公正性。建立独立董事的激励机制，定期对独立董事进行考评，并根据考评结果对独立董事进行适当的奖罚。同时，建立“独立董事声誉机制”，在物质奖励的基础上，也形成道德约束,以保证独立董事充分履行其职责。5.2健全信息披露规范体系5.2.1加强会计准则建设 在加强会计准则建设过程中，应对上市公司的会计核算和信息披露行为进行严格、明确的规范，尽可能的减少可供企业进行会计选择的空间，缩小会

36、计政策选择的范围，从而在一定程度上减少上市公司信息披露违规的可能，保障上市公司信息披露质量。会计准则还应与时俱进，尽量减少真空地带，确保会计准则的全面性。5.2.2建立完善的信息披露制度 相关法律法规对上市公司信息披露行为进行了明确规定，但信息披露违规后的责任追究不到位。对于违规的上市公司，投资者还不能在法律上找到维护自身利益的有效途径。因此应在信息披露违规处理中引入民事责任，这样不仅维护了投资者利益，还对上市公司起到了吓阻的作用。5.3提高注册会计师的执业质量5.3.1提高审计抽样比率 现代审计广泛运用抽样审计技术,抽样判断本身就会存在审计风险,适当的提高抽样比率能有效降低审计风险。5.3.

37、2加强行业自律及加大违规处罚 加强对会计师事务所的监管以及强化审计行业的自律性。加大对会计师事务所违规行为的处罚从而加大了会计师事务所与上市公司合谋舞弊的隐性成本,能有效阻止舞弊的行为。 结论会计信息披露问题国内外都有进行过研究,相关理论也都还比较丰富。但是和国外相比,我国国内研究起步较晚,还有待进一步研究。因为国情不同,每个国家的上市公司会计信息披露都存在或多或少的问题。就我国而言,我国上市公司会计信息披露存在着会计信息披露不透明不及时不真实不充分不相关和不公平等问题。这些问题对上市公司的健康发展国民经济的运行证券市场的秩序都有着很大的危害。就这些问题的形成来看主要有上市公司内部治理层面和外部监管方面的原因。 因此,从上市公司内部治理层面和外部监管方面采取措施解决我国上市公司会计信息披露方面存在的问题已经刻不容缓。这对上市公司