第3章会计循环

1、经济学类、管理学类(非会计学专业) 核心课程 会计学 Accounting3 会计循环会计学会计学第3章 会计循环会计循环概述经济业务与会计凭证会计账簿的登记对账与结账编制会计报表第一节 会计循环概述 会计循环的含义 会计循环的基本程序一、会计循环的含义 会计循环是指企业将一定时期内发生的所有经济业务，依照一定步骤、方法加以记录、归类、汇总直至编制会计报表的整个过程，在连续的会计期间里周而复始地不断循环。二、会计循环的基本程序会计会计账账 簿簿会计报表会计报表会计凭证会计凭证经济业务经济业务原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证分分类类账账日日记记账账证证账账表表会计循环三会计循环三个重要环节个重要

2、环节二、会计循环的基本程序记账凭证记账凭证资料收集转换阶段资料收集转换阶段储存计算阶段储存计算阶段整理报出阶段整理报出阶段经济经济业务业务原始凭证原始凭证设置账户设置账户复式记账复式记账取得取得转换转换登记登记登记账簿登记账簿结账结账对账对账编制编制会计报表会计报表成本计算成本计算财产清查财产清查第二节 经济业务与会计凭证 经济业务 会计凭证一、经济业务 引起会计要素增减变化进而可以确认和计量的经济活动，又称会计事项 对外经济业务（交易）：企业与外部经济主体之间的价值交换行为 对内经济业务（事项）：企业内部各部门之间的价值转移行为一、经济业务 制造业企业的主要经济业务 购：采购材料 产：利用机

3、器设备和材料进行产品的生产 销：销售产品二、会计凭证 记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。 会计凭证的含义会计凭证的含义二、会计凭证会计凭证会计凭证账账 簿簿经经 济济业业 务务A A 提供经济业提供经济业务活动原始资务活动原始资料的重要载体料的重要载体B B 登记账簿登记账簿的必要依据的必要依据C C 明确经济责明确经济责任的主要手段任的主要手段D D 实 行 会实 行 会计监督的计监督的具体措施具体措施 会计凭证的作用会计凭证的作用二、会计凭证 会计凭证的种类 按照会计凭证填制的程序和用途不同分为 原始凭证 记账凭证二、会计凭证 原始凭证的含义 又称

4、单据，是经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。 是会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证经经 济济业业 务务填制程序：填制程序：经济经济业务发生时取得业务发生时取得或填制或填制主要用途：主要用途：进行进行会计核算的原始会计核算的原始资料和主要依据资料和主要依据主要内容：主要内容：证明证明经济业务的具体经济业务的具体内容和完成情况内容和完成情况记账凭证记账凭证原始凭证 原始凭证的基本内容 原始凭证的名称 填制原始凭证的日期 接受原始凭证单位的名称 经济业务内容（数量、单价、金额等） 填制单位公章 有关人员签章原始凭证原始凭证原始凭证的名称原始凭证的

5、名称填制原始凭证的日期填制原始凭证的日期接收原始凭证的单位名称接收原始凭证的单位名称经济业务内容经济业务内容填制单位公章填制单位公章有关人员签章有关人员签章原始凭证 原始凭证的种类原始凭证的种类1 1 按来源分类按来源分类一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证外来原始凭证外来原始凭证原始凭证原始凭证一次凭证一次凭证自制原始凭证自制原始凭证2 2按按填制填制手续手续分类分类原始凭证自制原始凭证自制原始凭证原始凭证外来原始凭证外来原始凭证原始凭证一次凭证一次凭证: :一次性一次性填制完成；只记载填制完成；只记载一项业务或同时记一项业务或同时记载若干项同类性质载若干项同类性质经济业

6、务。经济业务。原始凭证累计凭证：需累计凭证：需在规定时间内在规定时间内多次记载；经多次记载；经济业务是不断济业务是不断重复发生的。重复发生的。原始凭证汇总凭证汇总凭证: :根据若干根据若干同类经济业务的原同类经济业务的原始凭证定期加以汇始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。总重新编制的凭证。原始凭证 原始凭证的审核 审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理 审核原始凭证的内容是否真实和准确 审核原始凭证的填制是否符合规定的要求n记账凭证的含义记账凭证的含义 记账凭证是根据审核无误的原始凭证编制记账凭证是根据审核无误的原始凭证编制的用来履行记账手续的会计分录凭证，在记账的用来履行记账手续的会计

7、分录凭证，在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。记账金额等会计分录的基本内容。根据原始凭证归类整理编制；根据原始凭证归类整理编制；是会计分录凭证；是会计分录凭证；登记账簿的直接依据。登记账簿的直接依据。 记账凭证原始凭证原始凭证账账 簿簿经经 济济业业 务务主要用途：主要用途： 登登记账簿的直接依记账簿的直接依据据填制程序：填制程序： 根根据原始凭证归据原始凭证归类整理编制类整理编制主要内容主要内容：编制会编制会计分录计分录记账凭证记账凭证 记账凭证 记账凭证 记账凭证的基本内容 记账凭证的名称 填制记账凭证的日期

8、 记账凭证的编号 经济业务的内容摘要 经济业务所涉及的会计科目及其记账方向 经济业务的金额 所附原始凭证张数 会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章 记账凭证 记账凭证的种类n专用记账凭证：专用记账凭证：按其所反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有按其所反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。n通用记账凭证：通用记账凭证：实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。格式的记账凭证。 记账凭证 记账凭证的种类n汇总记账凭证：汇总记账凭证：一

9、定时期内单一记账凭证按一定方法进行汇总后形成一定时期内单一记账凭证按一定方法进行汇总后形成的凭证。分为分类汇总记账凭证和全部汇总记账凭的凭证。分为分类汇总记账凭证和全部汇总记账凭证（科目汇总表）证（科目汇总表）n非汇总记账凭证：非汇总记账凭证： 记账凭证 记账凭证的种类经经 济济业业 务务收款业务：收款业务：收到货币资金的业务。如收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款企业销售产品收到货款10 00010 000元存入元存入银行。银行。付款业务：付款业务：付出货币资金的业务。如付出货币资金的业务。如企业用银行存款企业用银行存款5 0005 000元购买材料。元购买材料。转账业务：转账业务：与

10、货币资金收支无关的与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料业务。如车间生产产品领用材料3 3 000000元。元。经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证通过对记账凭证进行通过对记账凭证进行编号，主要是为了方编号，主要是为了方便查找，同时也可防便查找，同时也可防止散失、抽换。止散失、抽换。收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在较单

11、一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。收款凭证中通常将借方账户独立列示。通过签章，以明确相关通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施会计人员的责任，实施内部牵制制度。内部牵制制度。通常打通常打“”表示已经据以表示已经据以登记入账。登记入账。据以编制记账凭证的原据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。证背面，以便于核查。收收款款凭凭证证的的填填制制付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较

12、单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。常将贷方账户独立列示。付款凭证付款凭证的编制的编制转帐凭证转帐凭证例题 晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易： 3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。 3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到。 3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。2006 3 112006 3 11收收 16162 2收回上年销货款收回上年销货款应收账款应收账款星光公司星光公司80000008000000柳峰柳峰李丹李

13、丹梅雪梅雪王雨王雨吴芬吴芬80000008000000 经济交易经济交易 的会计分录：的会计分录：借：银行存款借：银行存款 8000080000 贷：应收账款贷：应收账款星光公司星光公司 8000080000 由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。录需记载在收款凭证上。银行存款银行存款2006 3 202006 3 20转转 8 8赊销商品赊销商品应收账款应收账款星光公司星光公司主营业务收入主营业务收入2 2柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬60000006000000600000060000006000000600

14、000060000006000000经济交易经济交易 的会计分录：的会计分录：借：应收账款借：应收账款星光公司星光公司 6000060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6000060000 由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。归还前欠货款归还前欠货款银行存款银行存款2006 3 212006 3 21付付 7272应付账款应付账款银河公司银河公司200000020000001 1柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬20000002000

15、000梅雪梅雪 经济交易的会计分录：经济交易的会计分录：借：应付账款借：应付账款银河公司银河公司 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。录需记载在付款凭证上。通用记账凭证通用记账凭证 记账凭证填制练习企业2008年5月18日销售产品一批,收入10000元,增值税1700元,收到支票存入银行。奥神公司收款凭证奥神公司收款凭证 年 月 日 收字第 号20085 18 25销售产品主营业务收入11700银 行 存 款应交增值税（销项税）11700 11

16、700人民币壹万壹仟柒佰元整应 交 税 金1700 记账凭证填制练习企业2008年5月18日以银行存款支付产品广告费7550元。20085 18 13支付广告费7550银 行 存 款7550 7550人民币柒仟伍佰伍拾元整营 业 费 用 广告费20089 1826购进甲材料原材料 甲材料7000银行存款7000 7000 记账凭证填制练习记账凭证填制练习 2008年年9月月18日购进价材料一批日购进价材料一批,价款为价款为7000元元,材料已入材料已入 库库,货款以银行存款支付货款以银行存款支付.(此例不考虑税金此例不考虑税金) 记账凭证 记账凭证的审核 审核记账凭证编制的正确性 审核记账凭证

17、编制的完整性第三节 会计账簿的登记 会计账簿的概念 会计账簿的种类 会计账簿的登记 错账的更正一、会计账簿的概念 定义：账簿是由若干具有一定格式、互有联系的账页组成，按照会计科目开设账户，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。 意义： 是系统地归纳和整理会计信息资料的手段，有助于及时地向信息使用者提供各种有用的会计信息; 为编制会计报表提供必要的资料，是编制会计报表的重要基础工作之一，是编制会计报表的依据; 为考核和分析企业经济活动提供依据.二、会计账簿的分类 按用途分类：序时账、分类账、备查账 按表外形式分类:订本账、活页账、卡片账 按帐页格式分类：三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏

18、式账簿二、会计账簿的分类账账 簿簿日日记记账账明明细细账账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账按用途分类按用途分类二、会计账簿的分类 序时账簿：又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿；又分为特种日记账和普通日记账； 分类账簿：也称分类账，是按照经济业务进行分类登记的账簿。分为总分类账和明细分类账 备查账簿：也称辅助账簿，是对日记账和分类账中未能记录和记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。我国目前只有我国目前只有“库存库存现金现金”和和“银行存款银行存款”两个账户设置日记账两个账户设置日记账原材料原材料固定资产固定资产应收账款应收账款甲甲材材料

19、料乙乙材材料料丙丙材材料料机机器器A A公公司司B B公公司司C C公公司司非非生生产产用用生生产产用用设设备备工工具具总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户（三级账户）（三级账户）明细分类账户明细分类账户（二级账户）（二级账户） 总分类账和明细分类账总分类账和明细分类账 总账和明细账的联系： 两者反映的经济业务内容相同； 登记总账与明细账的原始依据相同 总账与明细账的区别： 反映经济业务内容的详细程度不同 作用不同总分类账和明细分类账 总账和明细账的平行登记 每一项经济业务的发生，都要依据相同的会计凭证，在总账和明细账中分别进行总括和明细登记，而且登记入总账的记账方向、金额必须与登记入

20、明细账的记账方向、金额合计相等。总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记同同时时期期同同方方向向同同金金额额总分类账和明细分类账二、会计账簿的分类卡片式账簿卡片式账簿 账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日日记记账账总总 账账明明细细账账卡片箱卡片箱按表外形式分按表外形式分类类二、会计账簿的分类 订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿二、会计账簿的分类 按帐页格式分类 三栏式账簿 数量金额式账簿 多栏式账簿借、贷、余借、贷、余三个金额栏三个金额栏适用于财产适用于财产物资明细账物资明细账各种费用、收各种费用、收入明细账入明细账三栏式三栏式 明细账明细账数

21、量金额式数量金额式 明细账明细账多栏式多栏式 明细账明细账三、会计账簿的登记n会计账簿的启用规则：账簿要有专人负责，启用时，填写扉页的“账簿启用及交接表”，并按要求履行必要手续三、会计账簿的登记 日记账的设置与登记普通普通日记账日记账特种特种日记账日记账三栏式三栏式特种特种日记账日记账我国目前只有我国目前只有“现现金金”和和“银行存款银行存款”两个账户设置日两个账户设置日记账记账三、会计账簿的登记 分类账的格式与登记分分 类类 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账三三栏栏式式对对应应账账户户式式多多栏栏式式三三栏栏式式数数量量金金额额式式多多栏栏式式 明细分类账明细分类账 明细科目或户名：

22、明细科目或户名：0808年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月 日日 字字 号号应收账款应收账款西单商场西单商场1 1 上月结余上月结余 借借 5000050000 1 1 转转 1 1 销售产品销售产品 100 000 100 000 借借 150 000150 000 2 2 收收 1 1 货款收回货款收回 80 000 80 000 借借 70 00070 000 数量金额式明细账的格式数量金额式明细账的格式 原材料明细分类账原材料明细分类账账户名称：乙材料账户名称：乙材料 计量单位：公斤计量单位：公斤 仓库：仓库：2 2号库号库 明细分类账明细科目：04年凭证摘要

23、借 方（成本项目）借或贷余额月日字号合计生产生产成本成本基本基本生产生产成本成本A产品产品 9 1 期初余额期初余额 10000 5000 4000 借借 19000 30 汇汇 10 材料分配表材料分配表 80000 80000 借借 99000 30 汇汇 11 工资分配表工资分配表 60000 60000 借借 159000 30 汇汇 12 制造费用分配制造费用分配 40000 40000 借借 199000 合合 计计 90000 65000 44000 199000 借借 199000直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用多栏式明细分类账多栏式明细分类账制造费用明细分类账

24、制造费用明细分类账三、会计账簿的登记1.1.必须有真实依据必须有真实依据2.2.清晰、防止涂改清晰、防止涂改3.3.逐页逐行连续登记逐页逐行连续登记4.4.逐页结转逐页结转5.5.正确的方法更正错误正确的方法更正错误会会计计账账簿簿的的登登记记规规则则根据审核无误的会计凭证或汇总会计凭证登记账簿；根据审核无误的会计凭证或汇总会计凭证登记账簿；必须有真实依据必须有真实依据清晰、防止涂改 使用蓝、黑墨水钢笔书写，以保持账面记录清晰持久。 红色墨水只能在结账、划线、改错或冲销时用； 账簿中数字书写要力求美观规范。总总 账账 会计科目：本年利会计科目：本年利 润润 2020年年 凭凭 证证 摘摘 要要

25、 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额 月月 日日 种类种类 号数号数 2 28 2 28 转转 18 18 转入销售收入转入销售收入 120 000 120 000120 000 120 000 转转 19 19 转入主营业务成本转入主营业务成本 100 000 20 000100 000 20 000 转转 19 19 转入营业费用转入营业费用 25 000 5 00025 000 5 000总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0

26、0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：生产成本会计科目：生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确( (占行高二分之一) )书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方逐页逐行连续登记，逐页结转 按编定的页次逐页逐行连续登记，不得隔行或跳行登记； 每页账页登记完毕需继续登记时，应在最后一行结出本页发生额及余额，并在摘要栏注明“转次页”字样；同时在次页第一行填入上页结转的发生额及余额，并在摘要栏注明“承前页”字样，保证账簿记录的连续性； 会计科目：原材料会计科目

27、：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7 转 30 出库 5000 借 25000 月月 日日 种类种类 号数号数张 清四、错账的更正 错账更正的方法： 划线更正法 适用情况：结账前、账簿文字或数字错误、记账凭证正确 红字更正法 适用情况：记账凭证错误 补充登记法 适用情况：只是金额错误，且所记金额小于应记金额划线更正法划线更正法记账凭证正确记账凭证正确记账凭证中会计科记账凭证中会计科目或记账方向出错目或记账方向出错登账时发生错误登账时发生

28、错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被多记）错（金额被多记）记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被少记）错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法更正演示： 划线更正法适用于文字、数字书写错误例:材料账摘要入库甲材料500Kg,3.23。误为乙材料,3.32元正确更正: 入 库 乙 材 料500Kg, 3.32 元错误更正: 入 库 乙 材 料500Kg,3.32 元甲甲3.2323甲甲7 5 1 6 7 3 41 5 8 9 3 2 6 6张能张能张能

29、张能记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料材料”总分类总分类账户时，误将应记入账户时，误将应记入“贷方贷方”栏的金额栏的金额158932.66158932.66元误记为元误记为159 832.66159 832.66元，采用划线更正法更正如下：元，采用划线更正法更正如下：例题例题应付账款应付账款库存商品库存商品主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款68 00068 00068 00068 00068 00068 0005 5月月3131日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5 5月月9 9日销售商品日销售商品68 00068 000元但

30、货款暂元但货款暂未收到未收到”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记应付账款应付账款账户账户68 00068 000元、贷记元、贷记库存商品库存商品账户账户68 00068 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：例题例题生产成本生产成本原材料原材料20 00020 000680006800018 00018 0005 5月月3131日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5 5月月1818日领用原材料日领用原材料2 0002 000元用于生产元用于生产A A产品产品”的经济交易，已被

31、编制成的经济交易，已被编制成“借记借记生产成本生产成本账户账户20 00020 000元、贷记元、贷记原材料原材料账户账户20 00020 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：更正步骤如下： 例题例题原材料原材料4 0004 000600006000036 000生产成本生产成本36 0005 5月月3131日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5 5月月2626日领用原材料日领用原材料40 00040 000元用于生产元用于生产A A产品产品”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记生产成本生

32、产成本账户账户4 0004 000元、贷记元、贷记原材料原材料账户账户4 0004 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下： 例题例题第四节 对账与结账 对账 权责发生制与账项调整 结账一、对账 对账的概念： 对账的内容对账是指为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账对账是指为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。包括账证核对、账账核对与账实核对。项的核对工作。包括账证核对、账账核对与账实核对。l 账证核对账证核对l 账账核对账账核对l 账实核对账实核对总账与相关的记账凭证相互核对总账与相关的记账

33、凭证相互核对明细账与相关的记账凭证明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对的收款凭证、付款凭证相互核对账证核对：账簿与记账凭证、原始凭证的核对账证核对：账簿与记账凭证、原始凭证的核对总账自身的核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与明细账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对l所有总账的借方发生额合计与所有总账的贷方发生额合计核对所有总账的借方发生额合计与所有总账的贷方发生额合计核对l所有总账的借方余额合计与所有总账的贷方余额合计核对所有总账的借方

34、余额合计与所有总账的贷方余额合计核对l有关总账余额与其所属明细分类账余额合计核对有关总账余额与其所属明细分类账余额合计核对l现金日记账和银行存款日记账余额与其总账余额核对现金日记账和银行存款日记账余额与其总账余额核对l会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门有关会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门有关 明细账余额核对明细账余额核对 账账核对账账核对l现金日记账余额与库存现金实有数的核对现金日记账余额与库存现金实有数的核对l银行存款日记账余额与银行对账单的余额的核对银行存款日记账余额与银行对账单的余额的核对l各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数的核对各项财产物

35、资明细账余额与财产物资的实有数的核对 账实核对账实核对现金日记账余额与库存现金实有数核对现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对二、权责发生制与账项调整（一）会计期间与会计年度n 会计期间会计期间: :n 将企业持续不断的经营过程，人为地划分为一将企业持续不断的经营过程，人为地划分为一定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。务状况和经营成果。再老生常再老生常谈一把谈一把 持续持续 经营经营n

36、会计期间对会计核算的影响：会计期间对会计核算的影响：n产生了本期和非本期的概念，有了权责发生制和产生了本期和非本期的概念，有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，产生了定期的会收付实现制两种不同的会计基础，产生了定期的会计报表。计报表。会计会计主体主体会计会计 期间期间 n会计年度以一年为一个会计期间。会计年度以一年为一个会计期间。n会计年度可以进一步分为会计季度和会计月会计年度可以进一步分为会计季度和会计月度。度。 我国以公历年度作为会计年度。我国以公历年度作为会计年度。 1月月2月月3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月1月月会计会计 月度月度 半半 年度

37、年度 年年 度度 n 界定了会计信息的时间长度，可以分期结算账界定了会计信息的时间长度，可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。（一）会计期间与会计年度（一）会计期间与会计年度1 1、收支期间：、收支期间：是指收入收到现款和费用用现款支付的会计期间。是指收入收到现款和费用用现款支付的会计期间。2 2、归属期间：、归属期间：是指应获得收入和应负担费用的会计期间。是指应获得收入和应负担费用的会计期间。（二）收付实现制与权责发生制（二）收付实现制与权责发生制（二）收付实现制与权责发生制收支期收支期间与应间与应归属期归属期间间例：企业例：企业200

38、62006支付支付本年度的水电费本年度的水电费1200012000元。元。2005年年12月月2006年年2007年年1月月收支收支期间期间应归属应归属期间期间（二）收付实现制与权责发生制（二）收付实现制与权责发生制收支期收支期间与应间与应归属期归属期间间例：企业在例：企业在20052005年年1212月向保险公司支付月向保险公司支付20062006年度保险费年度保险费1200012000元。元。2005年年12月月2006年年2007年年1月月收支收支期间期间应归属应归属期间期间（二）收付实现制与权责发生制（二）收付实现制与权责发生制收支期收支期间与应间与应归属期归属期间间例：企业在例：企业

39、在20062006年年1 1月从银行取得月从银行取得1 1年期借款，年期借款，20072007年年1 1月还本并支付利息，利息如何处理？月还本并支付利息，利息如何处理？2005年年12月月2006年年2007年年1月月收支收支期间期间应归属应归属期间期间收支期间与归属期间收支期间与归属期间上期（上期（2 2月）月）本期（本期（3 3月）月）下期（下期（4 4月）月）3 3月份销货月份销货2020 000000（含上月已预收（含上月已预收 5 5千，下月应收千，下月应收3 3千）千）l3 3月份收入如何确认？月份收入如何确认？l按收款的期间还是收按收款的期间还是收入的归属期间？入的归属期间？预收

40、预收3 3月份月份销货款销货款50005000收到收到3 3月份月份销货款销货款30003000预收预收4 4月份月份货款货款2 2 0000002 2月份月份销货款销货款4 4 0000003 3月份月份销货款销货款1212 000000收支期间与归属期间收支期间与归属期间上期（上期（2 2月）月）本期（本期（3 3月）月）下期（下期（4 4月）月）预付预付3 3月份月份费用费用3 3 000000支付支付3 3月份月份的费用的费用1 1 0000003 3月份生产经营月份生产经营受益的耗费受益的耗费1212 000000预付预付4 4月份月份费用费用4 4 000000支付支付2 2月份月

41、份费用费用2 2 000000支付支付3 3月份月份费用费用8 8 000000l3 3月份费用如何确认？月份费用如何确认？l按付款的期间还是费按付款的期间还是费用的归属期间？用的归属期间？（二）收付实现制与权责发生制（二）收付实现制与权责发生制收支期间与归属期间收支期间与归属期间收支期间和归属期间的关系：可将它们分为三种情况：收支期间和归属期间的关系：可将它们分为三种情况：本期收到的款项就是本期获得的收入，本期已付的费用就是本期本期收到的款项就是本期获得的收入，本期已付的费用就是本期应负担的费用；（收支期与归属期一致）应负担的费用；（收支期与归属期一致）本期收到的款项但属以后期间的收入，本期

42、支付的但属以后期间本期收到的款项但属以后期间的收入，本期支付的但属以后期间负担的费用；（收支期在前，归属期在后）负担的费用；（收支期在前，归属期在后）本期获得的收入但款项尚未收到，本期应负担的费用但款项尚未本期获得的收入但款项尚未收到，本期应负担的费用但款项尚未支付。（归属期在前，收支期在后）支付。（归属期在前，收支期在后）n 第二、第三种情况，有两种办法确定本期的收入和费用：第二、第三种情况，有两种办法确定本期的收入和费用：l 一种是收付实现制，另一种是权责发生制。一种是收付实现制，另一种是权责发生制。（二）收付实现制与权责发生制（二）收付实现制与权责发生制收付收付实现实现制制确认标准确认标

43、准实际收到和实际收到和支出现金支出现金入账要求入账要求只要收到或只要收到或支付款项，支付款项，就确认为本期就确认为本期的收入和费用的收入和费用 （二）收付实现制与权责发生制（二）收付实现制与权责发生制权责权责发生发生制制确认标准确认标准权利和责任权利和责任的实际发生的实际发生入账要求入账要求凡本期实现的凡本期实现的收入和应负担收入和应负担的费用，不管的费用，不管是否收到或支是否收到或支付现金，都要付现金，都要确认。确认。l 凡是本期收到款项的收入，不管其是否归属本期，凡是本期收到款项的收入，不管其是否归属本期，都作为本期的收入处理；都作为本期的收入处理；l 凡本期尚未收到款项的收入，即使应归属

44、本期，也凡本期尚未收到款项的收入，即使应归属本期，也不作为本期的收入处理。不作为本期的收入处理。l 凡是本期支付了款项的费用，不管其是否归属本期，凡是本期支付了款项的费用，不管其是否归属本期，都作为本期费用处理；都作为本期费用处理；l 凡本期尚未支付款项的费用，即使应归属本期，也凡本期尚未支付款项的费用，即使应归属本期，也不作为本期的费用处理。不作为本期的费用处理。收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制l 凡是本期应获得的收入，不管款项是否收到，都作凡是本期应获得的收入，不管款项是否收到，都作为本期的收入处理；为本期的收入处理；l 凡不应归属本期的收入，即使款项已经收到，都凡不应归属本期的收

45、入，即使款项已经收到，都不作为本期的收入处理。不作为本期的收入处理。l 凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理；作为本期的费用处理；l 凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，都凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，都不作为本期的费用处理。不作为本期的费用处理。 以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用的一种会计处理基础。n凡是当期已经实现的凡是当期已经实现的收入和已经发生或收入和已经发生或应应当当负担的费用，不论负担的费用，不论款项是否收付，都应款项是否收付，都应当作为当期的收入和当作为当期的收入和费用；费用；现金收付制现金

46、收付制权责发生制权责发生制会计处理基础会计处理基础权责发生制权责发生制费用费用收入收入销售产品，货销售产品，货款款3 0003 000元暂未元暂未收到。收到。用银行存款支付用银行存款支付4 4、5 5、6 6月的财产保险费月的财产保险费1 2001 200元。元。虽未收到货币资金，虽未收到货币资金，但已获得收款权利，但已获得收款权利，仍计算为仍计算为3 3月份的收入月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责并不受益（不应承担相应的责任），而应由任），而应由4 4、5 5、6 6月份分月份分摊。摊。3 3月月4 4月月5 5月月6 6月月权责发生制

47、权责发生制收付实现制与权责发生制比较收付实现制与权责发生制比较 资料：某公司资料：某公司7 7月份发生下列与收入和费用相关的经济月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：业务：（1 1）3 3日，收到上月销售货款日，收到上月销售货款5000050000元。元。（2 2）1010日，用现金支付本月工资日，用现金支付本月工资1500015000元。元。（3 3）1212日，销售产品日，销售产品100000100000元元存入银行存入银行。（4 4）1515日，用银行存款日，用银行存款90009000元预付下半年房屋租金。元预付下半年房屋租金。（5 5）2020日，收到日，收到A A公司预付的购货款公

48、司预付的购货款150000150000元。元。（6 6）2222日，用银行存款日，用银行存款60006000元支付上季度短期借款利息。元支付上季度短期借款利息。该借款本月利息费用该借款本月利息费用20002000元，于本季度末支付。元，于本季度末支付。 要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计算本月份的公司利润。用，并计算本月份的公司利润。答 案项项 目目权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用（1 1）收到上月销售货款）收到上月销售货款5000050000元元/ /5000050000（2 2）支

49、付本月工资）支付本月工资1500015000元元15000150001500015000（3 3）销售产品）销售产品100000100000元存入银行元存入银行100000100000100000100000（4 4）预付下半年房屋租金）预付下半年房屋租金90009000元元1500150090009000（5 5）预收货款）预收货款150000150000元元/ /150000150000（6 6）付上季度借款利息）付上季度借款利息60006000元。本元。本月应负担的利息月应负担的利息20002000元元2000200060006000合合 计计100 000100 00018 50018

50、 5003000003000003000030000利利 润润81 50081 500270 000270 000持续经营持续经营会计分期会计分期经济业务的经济业务的实质发生和实质发生和与其相对应与其相对应的现金的实的现金的实际收支可际收支可能不同期能不同期如何确定收如何确定收入和费用应入和费用应归属的期间归属的期间权责发生制权责发生制日常会计处理日常会计处理不可能每天都不可能每天都符合权责发生符合权责发生制的要求制的要求期末按权责发期末按权责发生制要求进行生制要求进行账项调整账项调整（三）（三） 账项调整账项调整（1 1）预收收入的分配）预收收入的分配（2 2）应计收入的记录）应计收入的记录

51、（3 3）预付费用的摊销）预付费用的摊销（4 4）应计费用的记录）应计费用的记录（5 5）其他（主要包括折旧等）其他（主要包括折旧等）权责发生制下期末需要调整的项目权责发生制下期末需要调整的项目（三）账项调整（三）账项调整（三）账项调整 四类调整分录的性质比较项目项目应计收入应计收入应计费用应计费用预收收入预收收入预付费用预付费用先后顺序先后顺序收入实现在收入实现在先，收到款先，收到款项在后项在后费用发生在先，费用发生在先，付出款项在后付出款项在后收到款项在先，收到款项在先，收入实现在后收入实现在后付出款项在付出款项在先，费用发先，费用发生在后生在后差异性质差异性质资产（债权）资产（债权）增加

52、增加负债增加负债增加负债减少负债减少资产（债权）资产（债权）减少减少调整分录调整分录（简单列（简单列示）示）借：应收账借：应收账款款 贷：主营业贷：主营业务收入等务收入等借：财务费用借：财务费用等等 贷：应付利贷：应付利息等息等借：预收账款借：预收账款 贷：主营业贷：主营业务收入等务收入等借：管理费借：管理费用等用等 贷：预付账贷：预付账款等款等见教材实例见教材实例（三） 账项调整 应收账款应收账款 预付账款预付账款 预收账款预收账款 应付利息应付利息+-+-资资产产类类负负债债类类三、结账 定义：把一定时期内所发生的经济业务全定义：把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对各种账簿

53、记录所部登记入账的基础上，对各种账簿记录所做的结算工作。做的结算工作。 结账的类型结账的类型实帐户（资产负债表帐实帐户（资产负债表帐户）：结出期末余额户）：结出期末余额虚帐户（利润表帐户，即虚帐户（利润表帐户，即收入费用类）：结平余额收入费用类）：结平余额结账时，不结账时，不涉及会计分涉及会计分录的编制录的编制结账时，需要结账时，需要编制结账的编制结账的会计分录会计分录结账时所要做的具体工作结账时所要做的具体工作收入费用类帐户结账分录的编制 收入类帐户：借：收入类帐户 贷：本年利润 费用类帐户： 借：本年利润 贷：费用类帐户结转“本年利润”帐户 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润或：借：利润

54、分配未分配利润 贷：本年利润“本年利润本年利润”帐户只在帐户只在结账过程中使用，借方结账过程中使用，借方余额表明亏损，贷方余余额表明亏损，贷方余额表明盈利，期末余额额表明盈利，期末余额最后转入最后转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户帐户本年有本年有盈利时盈利时本年有本年有亏损时亏损时收入费用类帐户结账分录的编制 例题见教材月结月结 每月末时进行的结账每月末时进行的结账年结年结 年末时进行的结账年末时进行的结账 借 0第五节 编制会计报表 资产负债表 利润表 财务报表的编制程序会计循环的总结 会计循环的一般程序l分析经济业务，编制会计分录分析经济业务，编制会计分录l过入账簿过入账簿l编制调整前试算表编制调整前试算表l账项调整账项调整l编制调整后试算表编制调整后试算表l结账结账l编制结账后试算平衡表编制结账后试算平衡表l编制会计报表编制会计报表账户名称账户名称调整前试算表调整前试算表调整分录调整分录调整后试算表调整后试算表利利 润润 表表资产负债表资产负债表借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金 银行存款银行存款 应收票据应收票据 其他应收款其他应收款 库存商品库存商品 预付账款预付账款 长期投资长期投资 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 短期借款短期借款 预收账款预收账款 应付工资应付工资