第4章企业基本经济业务核算

1、第第四四章章目目录录 筹资业务核算筹资业务核算 购买过程核算购买过程核算 生产过程核算生产过程核算 销售过程核算销售过程核算 长期资产核算长期资产核算 财务成果核算财务成果核算 资金退出核算资金退出核算 筹资业务的意义筹资业务的意义 筹资活动筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一经济活动之一,会导致企业资本及债务的规模会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、相互影响。经营活动互为前提、相互影响。 筹集资金的渠道筹集资金的渠道 吸收投资吸收投资 举借债务举借债务 第一节第一节

2、 筹资业务核算筹资业务核算第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 一、投入资本核算一、投入资本核算 借增贷减，余额在借方借增贷减，余额在借方 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 一、投入资本核算一、投入资本核算 （一）投入资本的（一）投入资本的设置账户设置账户 1、 “实收资本实收资本”或或“股本股本” 账户账户 性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户 借减贷增，余额在贷方借减贷增，余额在贷方 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 2 2、“资本公积资本公积”账户账户 性质性质：所有者权益类账户所有者权益类账户 借减贷增，余额在贷方借减贷增，余额在贷方 第一节第一节 筹资业务核算筹

3、资业务核算 （二）投入资本的核算举例（二）投入资本的核算举例 例例1:企业收到国家投资企业收到国家投资1,200,000元，款项存入银行。元，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1,200,000 贷：实收资本贷：实收资本 1,200,000 例例2:企业收到外单位投入一台设备，双方确认的投资企业收到外单位投入一台设备，双方确认的投资 价值为价值为58,000元。元。 借：固定资产借：固定资产 58,000 贷：实收资本贷：实收资本 58,000第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 例例3:企业为首次发行股票而接受企业为首次发行股票而接受A单位的一项商标权投单位的一项商标权投 资。双方

4、确认该商标权的价值为资。双方确认该商标权的价值为600,000元，占被元，占被 投资企业的注册资本份额为投资企业的注册资本份额为500,000元。元。 借：无形资产借：无形资产 600,000 贷：实收资贷：实收资本本 500,000 资本公积资本公积 100,000第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 投入资本核算归纳：投入资本核算归纳： 1 1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全 2 2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为 资本公积核算资本公积核算 3 3、接受捐赠的资金作营业外收入的捐赠利得

5、核算、接受捐赠的资金作营业外收入的捐赠利得核算 4 4、资本公积可以转增资本、资本公积可以转增资本第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 二、借二、借入资金核算入资金核算 （一）借入资金的账户设置（一）借入资金的账户设置 1、“短期借款短期借款”账户账户 性质性质：负债负债类类 借减贷增，余额在贷方借减贷增，余额在贷方 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 2 2、“长期借款长期借款” 账户账户 性质性质：负债：负债类类 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 ( (二）借入资金核算举例二）借入资金核算举例 例例4:企业企业3月月1日为满足经营周转的需要，临时向银行借日为满足经营周转的需要，

6、临时向银行借入款项入款项90,000元，期限半年，年利率为元，期限半年，年利率为6，利息每，利息每季度结算一次，所得借款存入银行。季度结算一次，所得借款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 90,000 贷：短期借款贷：短期借款 90,000 例例5:预提应由本月负担的上笔短期借款利息预提应由本月负担的上笔短期借款利息450元元（90,000612450）。）。 借：财务费用借：财务费用 450 贷：预提费用贷：预提费用 450 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 例例6:企业向银行借入三年期的长期借款企业向银行借入三年期的长期借款1,000,000元直元直 接用于某专项工程，年利率为接用

7、于某专项工程，年利率为9。 借：在建工程借：在建工程 1,000,000 贷：长期借款贷：长期借款 1,000,000 例例7:上述长期借款是分期付息、到期还本。计算应由上述长期借款是分期付息、到期还本。计算应由 本月负担的利息本月负担的利息7,500元元（1,000,00091/12 7,500）。）。 借：在建工程借：在建工程 7,500 贷：应付利息贷：应付利息 7,500 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 借入资金核算归纳：借入资金核算归纳： 1 1、借入的本金贷记、借入的本金贷记“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账账户户 2 2、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使

8、用后、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后 的借款费用，属收益性支出，记入财务费用的借款费用，属收益性支出，记入财务费用 3 3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用 前的，属资本性支出，记入资产价值前的，属资本性支出，记入资产价值 4 4、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支 出全貌出全貌第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 三、应付债券核算三、应付债券核算 （一）（一） 应付债券的应付债券的账户设置账户设置 “应付债券应付债券”账户账户 性质性质：负债类账户：负债类账户 第一节第一节

9、 筹资业务核算筹资业务核算第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算例例8:企业发行三年期一次还本的公司债券企业发行三年期一次还本的公司债券50,000 元，票面年利率为元，票面年利率为12，发行价格等于面值。，发行价格等于面值。 借：银行存款借：银行存款 50,000 贷：应付债券贷：应付债券 50,000 （二）（二）应付债券的核算应付债券的核算第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 应付债券核算归纳：应付债券核算归纳： 1、利用、利用“应付债券应付债券”的明细科目核算债券的面值、的明细科目核算债券的面值、 利息调整和一次还本付息的应计利息，分次付利息调整和一次还本付息的应计利息，分次付 息的

10、利息通过息的利息通过“应付利息应付利息”核算核算 2、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 一、采购成本的价值构成一、采购成本的价值构成 工业企业物资工业企业物资采购成本采购成本一般包括买价和各种采购费用一般包括买价和各种采购费用。 1、买价、买价： 指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税 的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得 增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可 抵扣的增值税进项税额，

11、则应作为买价计入物抵扣的增值税进项税额，则应作为买价计入物 资采购成本。资采购成本。 2、采购费用：、采购费用： 运杂费；运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的运输途中的合理损耗；入库前的 挑选整理费；购入材料应负担的税金（如挑选整理费；购入材料应负担的税金（如 关税等）和其他费用关税等）和其他费用第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 二、采购核算的二、采购核算的账账户设置户设置 （一）（一） “采购采购”账户账户 性质性质：资产类账户：资产类账户 明细核算明细核算：按：按供应单位供应单位 和物资品种和物资品种设置明细账设置明细账 第二节第二节 购买过程核算购买过程核算第二节第二节 购买过程核

12、算购买过程核算 （二）（二） “原材料原材料”账户账户 性质性质：资产类账户：资产类账户 第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 （三）（三）“应付应付账账款款”账户账户 性质性质：负债类账户负债类账户 明细核算明细核算：按供货单按供货单 位设置明细分类账位设置明细分类账第二节第二节 购买过程核算购买过程核算第二节第二节 购买过程核算购买过程核算（四）（四）“应付应付票据票据”账户账户 性质性质：负债类账：负债类账第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 （五）预付五）预付账账款款”账户账户 性质性质：资产类账户：资产类账户第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 （六）（六）应交税费应交税费”账

13、户账户 性质性质：属负债类账户：属负债类账户 第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 VCVM 设某种货物购进价为80元，销售价为100元，增值率为17，则应交增值税为： （10080）173.4 销项税：贷：应交税费1001717 进项税：借：应交税费801713.6第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算 例例9:企业自黄河厂购入企业自黄河厂购入A材料材料100吨，增值税专用发票上吨，增值税专用发票上 列明原材料价款列明原材料价款50,000元，供应单位代垫运杂费元，供应单位代垫运杂费 1,800元，增值税

14、额元，增值税额8,500元（元（50,000 17 8,500），款项已从银行支付，材料尚未验收入库。），款项已从银行支付，材料尚未验收入库。 借：采购借：采购 51,800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8,500 贷：银行存款贷：银行存款 60,300 例例10:上例上例A材料材料100吨运达企业并验收入库，以银行存吨运达企业并验收入库，以银行存 款支付装卸费款支付装卸费1,000元。元。 借：采购借：采购 1,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,000 第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 例例11:企业自长江厂购入企业自长江厂购入A材料材料200吨、吨、B材料材料300吨，

15、增值吨，增值 税专用发票上列明税专用发票上列明A材料价款材料价款40,000元、元、B材料价款材料价款 60,000元，供应单位代垫运杂费元，供应单位代垫运杂费5,000元，增值税额元，增值税额 17,000元元,材料已运达企业并验收入库。发票账单已材料已运达企业并验收入库。发票账单已 到，款项未付。到，款项未付。 借：采购借：采购 105,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17,000 贷：应付账款贷：应付账款 122,000第二节购买过程核算第二节购买过程核算例例12:企业自红日厂购入企业自红日厂购入C材料材料20吨，增值税专用发票上注吨，增值税专用发票上注 明价款明价款40,

16、000元，增值税元，增值税6,800元。材料尚未到达企元。材料尚未到达企 业，业，货款以商业承兑汇票一张付讫。货款以商业承兑汇票一张付讫。 借：采购借：采购 40,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6,800 贷：应付票据贷：应付票据 46,800 例例13:企业以银行存款偿还前欠长江厂的款项企业以银行存款偿还前欠长江厂的款项122,000元。元。 借：应付账款借：应付账款 122,000 贷：银行存款贷：银行存款 122,000例例14:企业以银行存款企业以银行存款32,800元预付红日工厂的购料款元预付红日工厂的购料款。 借：预付账款借：预付账款 32,800 贷：银行存款贷：

17、银行存款 32,800预付账款预付账款32,80059,50026,700第二节购买过程核算第二节购买过程核算例例15：企业收到红日工厂发运来的材料，并验收入库。该：企业收到红日工厂发运来的材料，并验收入库。该 批材料的买价批材料的买价50,000元，红日厂代垫运杂费元，红日厂代垫运杂费 1,000 元，增值税进项税额元，增值税进项税额8,500元，补付款项元，补付款项26,700元。元。 （1）核算采购成本）核算采购成本 借：采购借：采购 51,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8,500 贷：预付账款贷：预付账款 59,500 （2）核算补付款项）核算补付款项 借：预付账款借：

18、预付账款 26,700 贷：银行存款贷：银行存款 26,700 例例16：期末计算并结转已验收入库材料的实际采购成本：期末计算并结转已验收入库材料的实际采购成本. 208,80元。元。 借：原材料借：原材料 208,800 贷：采购贷：采购 208,800第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 采购核算归纳：采购核算归纳： 1 1、所有外购材料的采购成本均通过、所有外购材料的采购成本均通过“采购采购”账户核算账户核算 2 2、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入“应应 交税费交税费( (应交增值税应交增值税)”)”的借方的借方 3 3、买价和直

19、接采购费用不必分配，直接计入采购成、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购成 本；间接采购费用要分配计入采购成本本；间接采购费用要分配计入采购成本 4 4、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材 料科目，可料科目，可逐笔结转逐笔结转或或分批结转分批结转或或汇总结转汇总结转 5 5、分清、分清现购现购、赊购赊购、预购预购三种采购业务的核算三种采购业务的核算 第三节生产过程核算第三节生产过程核算 业务内容业务内容 以生产三要素的耗费为基础核算生产费用：以生产三要素的耗费为基础核算生产费用： 1 1、原材料消耗、原材料消耗 2 2、固定资产磨损固

20、定资产磨损 3 3、工资和其它费用的发生、工资和其它费用的发生 生产费用生产费用 按费用的经济用途归集生产费用按费用的经济用途归集生产费用( (是总原则是总原则) )： 1、 直接材料直接材料 2 2、直接人工、直接人工 3 3、制造费用、制造费用 第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 一、生产过程核算的帐户设置一、生产过程核算的帐户设置 （一）（一）“生产成本生产成本”账户账户 性质性质：资产类：资产类 第三节第三节 生产过程核算生产过程核算第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 （二）（二）“制造费用制造费用”账户账户 作用作用：用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间接费：用来核算企

21、业在产品生产过程中所发生的各项间接费 用及其结转情况。包括车间管理人员的工资、福利用及其结转情况。包括车间管理人员的工资、福利 费；车间办公费、水电费；车间固定资产的折旧费、费；车间办公费、水电费；车间固定资产的折旧费、 修理费、机物料消耗；劳动保护费；修理期间、季节修理费、机物料消耗；劳动保护费；修理期间、季节 性停工期间损失等。归集的制造费用要在各成本计算性停工期间损失等。归集的制造费用要在各成本计算 对象之间进行分配，计入产品成本，是一个对象之间进行分配，计入产品成本，是一个集合分配集合分配 账户账户。 性质性质：资产类：资产类 结构结构：借增贷减，一般无余额：借增贷减，一般无余额第三节

22、第三节 生产过程核算生产过程核算第三节第三节 生产过程核算生产过程核算（三）（三） “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 性质性质：负债类：负债类第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 ( (四）四）“累计折旧累计折旧”账户账户 性质性质：资产类（抵减账户）：资产类（抵减账户） 注意：注意：累计折旧反映固定资产的累计累计折旧反映固定资产的累计磨损价值，与固定资产的比值反映磨损价值，与固定资产的比值反映新旧程度，是固定资产的一个抵减新旧程度，是固定资产的一个抵减账户。账户。第三节第三节 生产过程核算生产过程核算第三节第三节 生产过程核算生产过程核算（五）（五）“待摊费用待摊费用”账户账户 性质性

23、质：资产类：资产类 第三节第三节 生产过程核算生产过程核算（六）（六）“预提费用预提费用”账户账户 性质性质：负债类：负债类 第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 （七）（七）“库存商品库存商品”账户账户 性质性质：资产类：资产类 计量计量：一般按实际成本核算：一般按实际成本核算第三节生产过程核算第三节生产过程核算二二、生产过程的业务核算、生产过程的业务核算 例例17：期末根据领料凭证按领料用途汇总如下所示：期末根据领料凭证按领料用途汇总如下所示 1、生产甲产品：、生产甲产品：A材料材料 20,400 B材料材料 49,200 2、生产乙产品、生产乙产品: A材料材料 25,500 B材料材

24、料 30,780 3、车间一般消耗、车间一般消耗:A材料材料 1,000 4、企业管理部门消耗、企业管理部门消耗:A材料材料 400 合合 计计 127,280第三节生产过程核算第三节生产过程核算借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 69,600 乙产品乙产品 56,280制造费用制造费用 1,000管理费用管理费用 400贷：原材料贷：原材料A材料材料 47,300B材料材料 79,980 例例18：期末分配工资费用：甲产品生产工人工资：期末分配工资费用：甲产品生产工人工资10,000 元，乙产品生产工人工资元，乙产品生产工人工资8,000元，车间管理人员元，车间管理人员 工资工资2,000

25、元，企业管理人员工资元，企业管理人员工资1,000元。元。第三节生产过程核算第三节生产过程核算借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 10,000 乙产品乙产品 8,000制造费用制造费用 2,000管理费用管理费用 1,000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 21,000 例例19：根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬（福：根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬（福 利费）进行分配。利费）进行分配。 其中：生产甲产品工人福利费其中：生产甲产品工人福利费 1,400（元）（元） 生产乙产品工人福利费生产乙产品工人福利费 1,120（元）（元） 车间管理人员福利费车间管理人员福利费

26、280（元）（元） 行政管理人员福利费行政管理人员福利费 140（元）（元） 合合 计计 2,940（元）（元）第三节生产过程核算第三节生产过程核算 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 1,400 乙产品乙产品 1,120 制造费用制造费用 280 管理费用管理费用 140 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2,940 例例20：从银行提取现金：从银行提取现金21,000元，以备发放职工工资。元，以备发放职工工资。 借：库存现金借：库存现金 21,000 贷：银行存款贷：银行存款 21,000 例例21：以现金：以现金21,000元发放职工工资。元发放职工工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工

27、薪酬 21,000 贷：库存现金贷：库存现金 21,000第三节生产过程核算第三节生产过程核算例例22：期末计提固定资产折旧，生产车间用固定资产折旧：期末计提固定资产折旧，生产车间用固定资产折旧 费为费为8,000元，厂部用固定资产折旧费为元，厂部用固定资产折旧费为1,040元。元。 借：制造费用借：制造费用 8,000 管理费用管理费用 1,040 贷：累计折旧贷：累计折旧 9,040 例例23：本月分摊前期已经支付的待摊厂部房屋租赁费：本月分摊前期已经支付的待摊厂部房屋租赁费240 元。元。 借：管理费用借：管理费用 240 贷：待摊费用贷：待摊费用 240 例例24：预提应由本月负担的车

28、间用固定资产修理费：预提应由本月负担的车间用固定资产修理费720 元。元。 借：制造费用借：制造费用 720 贷：预提费用贷：预提费用 720第三节生产过程核算第三节生产过程核算例例25：月末归集本月发生的制造费用。：月末归集本月发生的制造费用。 借：生产成本借：生产成本 12,000 贷：制造费用贷：制造费用 12,000 例例26：本月完工甲产品：本月完工甲产品200台，实际生产成本台，实际生产成本87,600 元；乙产品元；乙产品200台，实际生产成本台，实际生产成本70,800元。元。 甲、乙完工产品已验收入库，两种产品均无期初甲、乙完工产品已验收入库，两种产品均无期初 与期与期末在产

29、品。末在产品。 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 87,600 乙产品乙产品 70,800 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 87,600 乙产品乙产品 70,800第四节销售过程核算第四节销售过程核算 销售业务的内容销售业务的内容 营业营业收入收入的实现的实现营业营业成本成本的结转的结转营业营业税附税附的计交的计交第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 一、主营业务收入的核算一、主营业务收入的核算 （一）主营业务收入核算的帐户设置（一）主营业务收入核算的帐户设置 1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 性质性质：损益类账户（收入类）：损益类账户（收入类） 第四节第四节 销售过程

30、核算销售过程核算第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 2 2、“应收应收账账款款”账户账户 性质性质：资产类：资产类 注意注意：不单独设置：不单独设置“预收账款预收账款” 账户的企业，预收的账款在本账账户的企业，预收的账款在本账 户的贷方核算户的贷方核算第四节第四节 销售过程核算销售过程核算第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 3、 “应收应收票据票据”账户账户 性质性质：资产类：资产类 注意：注意：应设置应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿” 辅助性账簿进行登记辅助性账簿进行登记第四节第四节 销售过程核算销售过程核算第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 4 4、“预收预收账账款款”账户

31、账户 性质性质：负债类：负债类 注意：注意：预收账款不多的企业，也可将预收的款项直接预收账款不多的企业，也可将预收的款项直接 记入记入“应收账款应收账款”账户的贷方，不设置本账户账户的贷方，不设置本账户第四节第四节 销售过程核算销售过程核算第四节销售过程核算第四节销售过程核算 （二）主营业务收入的核算（二）主营业务收入的核算 例例27：企业销售甲产品：企业销售甲产品150台，单价台，单价700元，计元，计105,000 元，增值税元，增值税17,850元；乙产品元；乙产品100台，单价台，单价630元，元， 计计63,000元，增值税元，增值税10,710元。产品已发出，款项元。产品已发出，款

32、项 已收到并存入银行。已收到并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 196,560 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 168,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 28,560 例例28：收到前进公司预付购买甲产品的货款：收到前进公司预付购买甲产品的货款40,000元存入元存入 银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 40,000 贷：预收账款贷：预收账款 40,000第四节销售过程核算第四节销售过程核算例例29：向胜利厂发出乙产品：向胜利厂发出乙产品50台，每台售价台，每台售价500元，计元，计 25,000元，增值税元，增值税4,250元，以银存款支付代垫元，以银存款支付代垫 运杂

33、费运杂费800元，款项均未收到。元，款项均未收到。 借：应收账款借：应收账款 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 借：应收账款借：应收账款 29,250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 4,250 例例30：按合同向预付货款的前进公司发出甲产品：按合同向预付货款的前进公司发出甲产品40 台，每台售价台，每台售价680元，计元，计27,200元，增值税元，增值税 4,624元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费600元，同时元，同时 用银行存款退回购货单位多付的款项用银行存款退回购货单位多付的款项7,576元。元。第四节销售过

34、程核算第四节销售过程核算借：预收账款借：预收账款 8,176 贷：银行存款贷：银行存款 8,176借：预收账款借：预收账款 31,824 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27,200应交税费应交税费应交增值税应交增值税 4,624 例例31：采用商业汇票方式向东升公司销售乙产品：采用商业汇票方式向东升公司销售乙产品30台，每台台，每台 售价售价580元，计元，计17,400元，增值税元，增值税2,958元，收到东升元，收到东升 公司签发并承兑公司签发并承兑3个月到期的不带息商业承兑汇票。个月到期的不带息商业承兑汇票。借：应收票据借：应收票据 20,358 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1

35、7,400应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2,958 第四节销售过程核算第四节销售过程核算 销售核算归纳销售核算归纳 1 1、收入实现收入实现四个条件四个条件( (转移、控制、流入、计量转移、控制、流入、计量) ) 2 2、现销现销不涉及销货应收账户，确认收入同时货币资不涉及销货应收账户，确认收入同时货币资 金增加金增加 3 3、赊销赊销会涉及销货应收账户，确认收入同时债权增会涉及销货应收账户，确认收入同时债权增 加加 4 4、预销预销涉及涉及“预收账款预收账款”账户，先收款，后发货，账户，先收款，后发货， 再结算，多退少补再结算，多退少补 5 5、销售货款、销售货款( (营业收入营业收

36、入) )与增值税销项税额实行与增值税销项税额实行价税价税 流流，增值税不计入营业收入，增值税不计入营业收入 第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 二、主营业务成本、税金及附加的核算二、主营业务成本、税金及附加的核算 （一）主营业务成本、税金及附加核算的账户设置（一）主营业务成本、税金及附加核算的账户设置 1 1、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 结构结构：损益类：损益类第四节第四节 销售过程核算销售过程核算第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 2、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 性质性质：损益类：损益类 第四节销售过程核算第四节销售过程核算（二）主营业务成本、税金及附加的核算

37、（二）主营业务成本、税金及附加的核算例例32：期末结转已销售商品的生产成本。由前列可知，企：期末结转已销售商品的生产成本。由前列可知，企 业本期共出售甲产品业本期共出售甲产品190台（台（15040190），乙），乙 产品产品180台（台（1005030180）。假定本月已）。假定本月已 销售的产品均为本期所产，甲产品单位成本为每台销售的产品均为本期所产，甲产品单位成本为每台 438元，乙产品的单位成本为每台元，乙产品的单位成本为每台354元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 146,940 贷：库存商品贷：库存商品 146,940 例例33：企业按规定计算出本期应交城市维护建设税：企业

38、按规定计算出本期应交城市维护建设税270 元，教育费附加元，教育费附加120元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 390 贷：应交税费贷：应交税费 390 第四节销售过程核算第四节销售过程核算 （三）（三） 主营业务成本和营业税金及附加核算归纳主营业务成本和营业税金及附加核算归纳 1、贯彻可比原则贯彻可比原则：结转产品销售成本要与相应的收入配：结转产品销售成本要与相应的收入配 比比 2、计算销售成本计算销售成本：按已销数量乘以单位成本计算，单位：按已销数量乘以单位成本计算，单位 成本应根据成本应根据“库存商品库存商品”账户一般按账户一般按加加 权平均方法算权平均方法算 3、计算销售税

39、附计算销售税附：营业税金及附加按规定计算，增值税：营业税金及附加按规定计算，增值税 不使用不使用“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 一、固定资产核算一、固定资产核算 固定资产的特点：固定资产的特点： 2134使用期限较长使用期限较长价值大价值大使用寿命有限使用寿命有限主要为了主要为了生产经营生产经营第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 （一）固定资产核算的账户设置（一）固定资产核算的账户设置 1 1、“固定资产固定资产”账户账户 性质性质：资产类：资产类账账户户 注意：注意：应设置应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿” 或或“固定资产卡片固定资产

40、卡片”第五节第五节 长期资产核算长期资产核算第三节第三节 生产过程核算生产过程核算第五节第五节 长期资产核算长期资产核算2、“在建工程在建工程”账户账户性质性质：资产类：资产类账账户户第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 3 3、“固定资产固定资产清理清理”账户账户 性质性质：资产类账户：资产类账户 核算步骤：核算步骤： 转入转入清理清理清理清理过程过程清理清理结束结束第五节第五节 长期资产核算长期资产核算第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 ( (二）固定资产的核算二）固定资产的核算 例例34:企业购入不需安装的设备一台，增值税专用发票上企业购入不需安装的设备一台，增值税专用发票上 注明

41、买价注明买价20,000元，增值税元，增值税3,400元，另发生包装元，另发生包装 费和运杂费等费和运杂费等1,000元，全部款项均以银行存款转元，全部款项均以银行存款转 账支付。账支付。 借：固定资产借：固定资产 24,400 贷：银行存款贷：银行存款 24,400 例例35：企业购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上：企业购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上 注明买价注明买价30,000元，增值税元，增值税5,100元，另发生包装费元，另发生包装费 和运杂费等和运杂费等520元全部款项已通过银行转账支付。元全部款项已通过银行转账支付。 借：在建工程借：在建工程 35,620 贷：银行

42、存款贷：银行存款 35,620第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 例例36：以上机器设备到达企业后，共发生安装费：以上机器设备到达企业后，共发生安装费2,000 元，以银行存款支付。安装完毕后经验收合格元，以银行存款支付。安装完毕后经验收合格 交付使用。交付使用。 购入固定资产的安装工程购入固定资产的安装工程 借：在建工程借：在建工程 2,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,000 机器设备安装完毕交付使用机器设备安装完毕交付使用 借：固定资产借：固定资产 37,620 贷：在建工程贷：在建工程 37,620第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 例例37：企业报废一套设备，原值：企业报

43、废一套设备，原值500,000元，已提折元，已提折 旧旧480,000元，残值收入元，残值收入5,000元收存银行。元收存银行。 （ 1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 20,000 累计折旧累计折旧 480,000 贷：固定资产贷：固定资产 500,000 （ 2）借：银行存款）借：银行存款 5,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5,000 （ 3）借：营业外支出）借：营业外支出 15,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15,000第五节长期资产核算第五节长期资产核算 固定资产核算归纳固定资产核算归纳 1 1、初始计量初始计量：反映固定资产的初始价值，入账后一：反映固定资

44、产的初始价值，入账后一 般不得改变般不得改变 2 2、价值构成价值构成：初始价值含买价、税金、运杂费、安：初始价值含买价、税金、运杂费、安 装费等达到可使用状态前的所有支装费等达到可使用状态前的所有支 出出 3 3、工程核算工程核算：在建工程核算将形成固定资产初始价：在建工程核算将形成固定资产初始价 值值 4 4、清理核算清理核算：固定资产清理账户核算转入清理的净：固定资产清理账户核算转入清理的净 值、清理费用、清理收入、清理净损值、清理费用、清理收入、清理净损 益益( (转入营业外收、支账户转入营业外收、支账户) )第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 二、无形资产的核算二、无形资产的核算

45、 无形资产的内容无形资产的内容 无形资产无形资产含可辩认的专利权、非专利技术、商含可辩认的专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权等。标权、著作权、土地使用权等。 自创商誉自创商誉不可作无形资产核算，但非同一控制不可作无形资产核算，但非同一控制 下企业合并中确定的商誉可在下企业合并中确定的商誉可在“商誉商誉”科目核算。科目核算。 无形资产的计量无形资产的计量 无形资产无形资产按取得时的实际成本计量。按取得时的实际成本计量。第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 （一）无形资产核算的账户设置（一）无形资产核算的账户设置 1 1、“无形无形资产资产”账户账户 性质性质：资产类：资产类账账户

46、户 第五节第五节 长期资产核算长期资产核算第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 2 2、“累计摊销累计摊销”账户账户 性质性质：资产类：资产类账账户户 第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 二、无形资产的核算二、无形资产的核算 例例38：企业以银行存款：企业以银行存款600,000元购入一项非专利技术。元购入一项非专利技术。 借：无形资产借：无形资产600,000 贷：银行存款贷：银行存款600,000 例例39：假定该非专利技术规定的有效年限为：假定该非专利技术规定的有效年限为5年，计算每年，计算每 月摊销额为：月摊销额为：600,00051210,000(元元)。 借：管理费用借：管理

47、费用 10,000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10,000 第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 无形资产核算的归纳：无形资产核算的归纳： 1、计量：、计量：按取得无形资产的实际成本计量按取得无形资产的实际成本计量 2、摊销：、摊销：在使用期限内分期摊销，使用在使用期限内分期摊销，使用“累计摊销累计摊销”账账 户核算，不可冲销户核算，不可冲销“无形资产无形资产” 3、商誉：、商誉：非同一控制的外购商誉可入账，自创商誉不非同一控制的外购商誉可入账，自创商誉不 入账入账第六节财务成果第六节财务成果核算核算 财务成果的表现财务成果的表现 表现为一定时期的利润或亏损表现为一定时期的利润或亏损，包括营

48、业利润、利润总包括营业利润、利润总 额和净利润。额和净利润。 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销 售售费用管理费用费用管理费用财务费用资产减值损失公允价财务费用资产减值损失公允价 值变动收益投资收益值变动收益投资收益 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 所得税费用计税利润总额所得税费用计税利润总额3333 第六节第六节 财务成果财务成果核算核算 一、利润形成的核算一、利润形成的核算 （一）利润形成的账（一）利润形成的账户设置户设置 1 1、“其他业务

49、收入其他业务收入”账户账户 性质性质：损益类（：损益类（收入要素收入要素） 第六节第六节 财务成果财务成果核算核算第六节第六节 财务成果财务成果核算核算2、 “其他业务成本其他业务成本”账户账户性质性质：损益类（费用要素）：损益类（费用要素）第六节第六节 财务成果财务成果核算核算3、“销售费用销售费用”账户账户性质性质：损益类（费用要素）：损益类（费用要素）第六节第六节 财务成果财务成果核算核算4、“管理费用管理费用”账户账户性质性质：损益类（费用要素）：损益类（费用要素）第六节第六节 财务成果财务成果核算核算5、“财务费用财务费用”账户账户 性质性质：损益类：损益类第六节第六节 财务成果财务

50、成果核算核算6、“投资收益投资收益”账户账户性质性质：损益类：损益类第六节第六节 财务成果财务成果核算核算7、“营业外收入营业外收入”账户账户性质性质：损益类：损益类账账户（收入要素）户（收入要素）第六节第六节 财务成果财务成果核算核算8、“营业外支出营业外支出”账户账户性质性质：损益类：损益类账账户（费用要素）户（费用要素）第六节第六节 财务成果财务成果核算核算9 9、“所得税费用所得税费用”账户账户性质性质：损益类（费用要素）：损益类（费用要素）第六节第六节 财务成果财务成果核算核算 1010、“本年利润本年利润”账户账户 性质性质：所有者权益类（利润要素）：所有者权益类（利润要素） 注意

51、：注意：年终利润结转后，年终利润结转后， “本年利润本年利润”账户无余额。账户无余额。第六节第六节 财务成果财务成果核算核算第六节第六节 财务成果财务成果核算核算 （二）利润形成的日常（二）利润形成的日常核算核算 例例40:以银行存款支付甲产品的销售费以银行存款支付甲产品的销售费1,100元和乙产品元和乙产品 的销售费的销售费900元。元。 借：销售费用借：销售费用 2,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,000 例例41:企业向企业向N公司出售材料一批，增值税专用发票上列公司出售材料一批，增值税专用发票上列 明材料价款明材料价款20,000元，增值税元，增值税3,400元，合计元，合计 2

52、3,400元尚未收到。元尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 23,400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3,400 例例42:期末结转上批已出售材料的实际成本期末结转上批已出售材料的实际成本16,000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16,000 贷：原材料贷：原材料 16,000第六节第六节 财务成果财务成果核算核算 例例43:企业期末计算购入宏大公司发行债券的利息。该企业期末计算购入宏大公司发行债券的利息。该 债券于债券于2年前年前1月月1日按面值日按面值200,000元购入，债元购入，债 券期限券期限5年，年利率年，年

53、利率12，每年，每年12月月31日计息一日计息一 次，到期一次还本付息。次，到期一次还本付息。 本期应计债券利息本期应计债券利息200,0001224,000 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 24,000 贷：投资收益贷：投资收益 24,000 例例44:企业执行国家特殊计划生产一批产品，生产期间国企业执行国家特殊计划生产一批产品，生产期间国 家给予企业特殊补贴，按生产进度，国家本期应拨家给予企业特殊补贴，按生产进度，国家本期应拨 付企业付企业10,000元补贴款。元补贴款。 借：其他应收款借：其他应收款 10,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10,000第六节第六节 财务成果财务

54、成果核算核算例例45：企业没收逾期未退的包装物押金：企业没收逾期未退的包装物押金11,700元。元。 借：其他应付款借：其他应付款 11,700 贷：营业外收入贷：营业外收入 10,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1,700 例例46：以银行存款支付职工子弟学校经费：以银行存款支付职工子弟学校经费2,000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 2,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,000第六节财务成果第六节财务成果核算核算（三）利润形成的期末结转（三）利润形成的期末结转 例例47：期末结转企业本期发生的各种收入：期末结转企业本期发生的各种收入： 主营业务收入主营业务收入 2

55、37,600元（元（168,00025,000 27,20017,400） 其他业务收入其他业务收入 20,000元元 投资收益投资收益 24,000元元 营业外收入营业外收入 20,000元元 合合 计计 301,600元元 借：主营业务收入借：主营业务收入 237,600 其他业务收入其他业务收入 20,000 投资收益投资收益 24,000 营业外收入营业外收入 20,000 贷：本年利润贷：本年利润 301,600第六节第六节 财务成果财务成果核算核算 例例48:期末按规定计算本期应交所得税期末按规定计算本期应交所得税34,980元。元。 借：所得税费用借：所得税费用 34,980 贷

56、：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 34,980 例例49:期末结转本期发生的各种成本、税金、支出和费用。期末结转本期发生的各种成本、税金、支出和费用。 主营业务成本主营业务成本 146,940元元 营业税金及附加营业税金及附加 390元元 其他业务成本其他业务成本 16,000元元 销售费用销售费用 2,000元元 管理费用管理费用 12,820元元 （4001,000140 1,04024010,000） 财务费用财务费用 450元元 营业外支出营业外支出 17,000元元 （15,0002,000） 所得税费用所得税费用 34,980元元第六节第六节 财务成果财务成果核算核算 合

57、合 计计 230,580元元借：本年利润借：本年利润 230,580 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 146,940 营业税金及附加营业税金及附加 390 其他业务成本其他业务成本16,000 销售费用销售费用 2,000 管理费用管理费用12,820 财务费用财务费用 450 营业外支出营业外支出 17,000 所得税费用所得税费用 34,980第六节财务成果第六节财务成果核算核算 （四）利润形成的核算归纳（四）利润形成的核算归纳 1、利润形成的基本原理、利润形成的基本原理 分分日常核算日常核算和和期末结转期末结转的核算的核算 、期末结转损益有两种方法、期末结转损益有两种方法 账结法：账结

58、法： 即按月结转；即按月结转； 表结法：表结法： 即即111月不结转，但各月编会计报月不结转，但各月编会计报 表时应视同结转损益，年终一次结转。表时应视同结转损益，年终一次结转。 第六节财务成果第六节财务成果核算核算 、期末结转损益的步骤、期末结转损益的步骤(两步或三步两步或三步) 两步法：两步法：第一步结转收入性损益账户；第二步结转支第一步结转收入性损益账户；第二步结转支 出性益账户出性益账户(含含“所得税费用所得税费用”账户账户)。 三步法：三步法：第一步结转收入性损益账户；第二步结转第一步结转收入性损益账户；第二步结转除除 “所得税费用所得税费用”以外的支出性损益账户；第以外的支出性损益

59、账户；第三三 步单独结转步单独结转“所得税费用所得税费用”账户。账户。第六节财务成果第六节财务成果核算核算 二、利润分配的核算二、利润分配的核算 已弥补亏损；已分配利润（盈余提留，分配股利或利已弥补亏损；已分配利润（盈余提留，分配股利或利 润）。平时借余为已分配利润，平时贷余为已弥补亏润）。平时借余为已分配利润，平时贷余为已弥补亏 损，年终利润结转后无余额。损，年终利润结转后无余额。 （一）设置账户（一）设置账户 1、“利润分配利润分配”账户账户 性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户第六节财务成果第六节财务成果核算核算第六节财务成果第六节财务成果核算核算 2、“盈余公积盈余公积”账户账

60、户结构结构：所有者权益类账户：所有者权益类账户第六节财务成果第六节财务成果核算核算3、“应付股利应付股利”账户账户性质性质：负债类账户：负债类账户 第六节财务成果第六节财务成果核算核算（二）利润分配的核算方法（二）利润分配的核算方法 例例50：按净利润的：按净利润的10计提法定盈余公积；按净利润的计提法定盈余公积；按净利润的 5计提任意盈余公积。计提任意盈余公积。 提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积71,020107,102（元）（元） 提取的任意盈余公积提取的任意盈余公积71,02053,551（元）（元） 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 7,102 提取任意盈余