考前冲刺最后防真试卷(会计实务)

1、 考前冲刺最后防真试卷客观试题部分(客观试题要求用2B铅笔在答题卡中填涂答题) 一、单项选择题1、下列各项中，不能体现谨慎性要求的是（）。 A、企业期末对其持有的可供出售金融资产计提减值准备B、为了减少技术更新带来的无形损耗，企业对高新技术设备采取加速折旧法C、鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化D、采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价【正确答案】 C【答案解析】 选项C，属于操纵利润所作的变更，不符合谨慎性要求。【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】 2、A公司与B公司均为增值税一般纳税人，A公司委托B公司加工一批材料（属于应税消费品），收回

2、后继续用于生产应税消费品，A公司发出原材料实际成本为100万元。加工完成后，A公司支付加工费20万元（不含增值税），并取得增值税专用发票，增值税税率为17%，消费税税率为10。另支付运杂费3万元，运输途中发生合理损耗5 ，不考虑其他因素，A公司收回该批委托加工物资的入账价值为（）万元。 A、116.85B、136.33C、123D、139.73【正确答案】 C【答案解析】 A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。该批委托加工物资的入账价值100203123（万元）。【该

3、题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核】 3、下列关于高危行业企业提取的安全生产费用的说法中，不正确的是（ ）。 A、使用安全生产费用于费用性支出的，直接冲减专项储备B、用安全生产费建造的固定资产达到预定可使用状态时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧C、用安全生产费建造的固定资产，在达到预定可使用状态的下个月起按固定资产使用寿命计提折旧D、高危行业企业提取的安全生产费，应通过“专项储备”科目核算【正确答案】 C【答案解析】 高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应在安全项目完工达到预定可使用状态时，一次性计提折旧，冲减专项储备，在以后期间不再计提

4、折旧。【该题针对“安全生产费（专项储备）的核算”知识点进行考核】 4、关于成本模式计量的投资性房地产，下列说法中不正确的是（）。 A、租金收入通过“其他业务收入”等科目核算B、在每期计提折旧或者摊销时，计提的折旧和摊销金额需要记入“管理费用”科目C、发生减值时，需要将减值的金额记入“资产减值损失”科目D、在满足一定条件时，可以转换为公允价值模式进行后续计量【正确答案】 B【答案解析】 选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应记入“其他业务成本”等科目。【该题针对“投资性房地产的后续支出”知识点进行考核】 5、2012年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30的股权，初始投资

5、成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值为7 000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司在2012年6月销售给甲公司一批商品，售价为200万元，成本为100万元，该批商品至2012年年末已对外销售40。乙公司2012年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2012年度损益的影响金额为（ ）万元。 A、100 B、120 C、250 D、232【正确答案】 D【答案解析】 初始取得投资时的分录为：借：长期股权投资成本2 100 贷：银行存款2 000 营业外收入100

6、对于权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额，应当调整长期股权投资的初始投资成本，并同时计入当期损益 （营业外收入）。乙公司2012年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额500（200100）×60×30132（万元），作分录：借：长期股权投资损益调整 132 贷：投资收益 132则 2012年该项投资对甲公司损益的影响金额为132100232（万元）【该题针对“权益法涉及顺逆流交易时的处理”知识点进行考核】 6、下列各项中，不属于符合借款费用资本化条件的资产的是（）。 A、建造期超过1年的投资性房地产B

7、、购入后安装期为1年的固定资产C、所需生产时间为13个月的存货D、建造期为11个月的固定资产【正确答案】 D【答案解析】 符合借款费用资本化条件的资产，是指需要经过1年以上（含1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】 7、甲公司2012年月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10 560.42万元，债券面值10 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6，半年实际利率2。采用实际利率法摊销，则甲公司2013年1月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。（计算结果保留两位小数） A、1

8、0 471.63B、10 381.06C、1 056.04D、1 047.16【正确答案】 B【答案解析】 （1）2012年6月30日实际利息收入期初摊余成本×实际利率10 560.42×2211.21（万元）应收利息债券面值×票面利率10 000×6÷2300（万元）利息调整摊销额300211.2188.79（万元）。（2）2012年12月31日实际利息收入（10 560.4288.79）×2209.43（万元）应收利息10 000×6÷2300（万元）利息调整摊销额300209.4390.57（万元）（3）20

9、13年1月1日摊余成本10 560.4288.7990.5710 381.06（万元）。【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】 8、关于企业以现金结算的股份支付，下列会计处理中不正确的是（）。 A、初始确认时确认所有者权益B、初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C、等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D、可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益【正确答案】 A【答案解析】 企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】 9、对于融资租赁业务，下列各项中

10、不影响最低租赁付款额的是（ ）。 A、履约成本B、承租人担保的余值C、承租人行使优惠购买选择权时应支付的价款D、与承租人有关的第三方担保的资产余值【正确答案】 A【答案解析】 【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】 10、甲公司以人民币为记账本位币。甲公司对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2012年11月20日以每台2 000美元 的 价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2012年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即

11、期汇率是1美元7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为（）人民币元。 A、3 120B、1 560C、0D、3 160【正确答案】 B【答案解析】 甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备2 000×8×7.81 950×8×7.91 560（人民币元）。【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】 11、2012年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为92。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元，并承担诉

12、讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款12万元。2012年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。 A、92B、93C、100D、105【正确答案】 D【答案解析】 此题中甲公司预计需要承担的损失为105（1005）万元，从第三方很可能 收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】 12、企业因下列事项所确认的递延所得税，不影响利润表所得税费用项目的是（ ）。 A、期末固定资产的账面价值高于其计税基础，产生的应纳税暂时性差异B、期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C、期末按公允价值调增可供出售金

13、融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D、期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异【正确答案】 C【答案解析】 根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税影响也应计入所有者权益。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调整资本公积，由此确认的递延所得税也计入资本公积，不计入影响所得税费用。【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 13、2013年1月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司以一项无形资产（账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元），作为对价取得

14、乙企业60股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为6 400万元，公允价值为7 000万元。甲公司另支付直接相关费用30万元。2013年4月23日，乙企业宣告分配现金股利200万元。2013年度，乙企业实现净利润800万元。不考虑其他因素，该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额为（）万元。 A、120B、90C、290D、770【正确答案】 B【答案解析】 本题属于同一控制下的企业合并，并采用成本法进行后续计量，因此甲公司付出的对价，不确认处置损益，对于乙公司期末实现的净利润，甲公司不需要确认投资收益。因此该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额30200×60%90（万元）。【

15、该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 14、2013年3月20日，甲公司聘请的注册会计师在对甲公司2012年度财务报告进行审计时发现，甲公司于2012年4月1日从上海证劵交易所以100万元购入了一只A股股票，甲公司对被投资方不具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资并采用成本法核算。不考虑其他因素，对于上述事项，甲公司正确的做法是（ ）。 A、按照会计政策变更处理，调整2013年资产负债表的年初数和2013年度利润表的上年数B、按照日后调整事项处理，调整2012年度资产负债表期末数、2012年度利润表本年数等C、按照会计差错处理，调整2013年12月31日资产负债表的期末数和

16、2013年度利润表的本期数等D、甲公司的原处理正确，在2013年3月20日不需对该事项做任何处理【正确答案】 B【答案解析】 甲公司购入的A股股票，因其公允价值能可靠计量且对被投资方不具有重大影响，应作为可供出售金融资产或交易性金融资产核算。该项会计差错是在上年度财务报告报出前发现的，因此属于资产负债表日后调整事项，应该调整报告年度（2012年）财务报告相关项目的数字。【该题针对“日后非调整事项的界定及处理”知识点进行考核】 15、2012年某基金会共收到并确认捐赠收入400万元，其中300万元该基金会可以自由支配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年该基金会将60万元转赠给某贫困地区

17、的希望小学，假设不考虑期初余额的影响，则2012年年末该基金会的限定性净资产为（ ）万元。 A、340B、240C、40D、300【正确答案】 C【答案解析】 2012年年末限定性净资产（400300）6040（万元）。【该题针对“净资产的核算”知识点进行考核】 二、多项选择题1、下列各项中，属于利得的有（ ）。 A、出租无形资产取得的收益B、投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C、处置固定资产发生的净收益D、以现金清偿债务形成的债务重组收益【正确答案】 CD【答案解析】 A选项，出租无形资产取得的收益通过其他业务收入核算；B选项，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中

18、所占份额的金额计入资本公积中 ，均不属于企业利得。【该题针对“所有者权益”知识点进行考核】 2、下列各项，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有（ ）。 A、无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限B、低值易耗品摊销方法的改变C、固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法D、采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量【正确答案】 ABC【答案解析】 选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，属于不重要的会计政策，也不需要进行追溯调整；选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。【该题针对“会计政策变更的处理,会计估计变更的处理”知识点进行考核】 3、下列关于

19、无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。 A、以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独应确认为无形资产B、已转让所有权的无形资产的账面价值应计入其他业务成本C、预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值应计入管理费用D、自创的商誉不能确认为无形资产【正确答案】 AD【答案解析】 选项B，转让无形资产所有权属于无形资产处置，应将账面价值结转，其公允价值与账面价值之间的差额应计入营业外收支；选项C，预期不能为企业带来经济利益的无形资产应予报废转销，其账面价值应转作营业外支出。【该题针对“无形资产的会计处理原则”知识点进行考核】 4、关于投资性房地产的转换，下列会计处理中，表述正确的有（）。

20、A、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间只要有差额，就会影响当期损益B、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间只要有差额，就会影响当期损益C、自用房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，不会影响当期损益D、作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目【正确答案】 ACD【答案解析】 选项B，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额，应计入资本公积，不影响当期损益。【该题针对“投资性房

21、地产转换为自用房地产,自用房地产转换为投资性房地产,投资性房地产后续计量模式的转换”知识点进行考核】 5、下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。 A、经营规模较小的子公司B、已宣告清理整顿的原子公司C、资金调度受到限制的境外子公司D、经营业务性质有显著差别的子公司【正确答案】 ACD【答案解析】 选项B，已宣告清理整顿的原子公司，由法院等机构控制，不再受母公司的控制，所以不再纳入合并报表的合并范围。【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】 6、甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式

22、公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，应当确认为预计负债的有（）。 A、自愿遣散费B、强制遣散费C、剩余职工岗前培训费D、不再使用厂房的租赁撤销费【正确答案】 ABD【答案解析】 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核】 7、关于金融资产的计量，下列说法中错误的有（ ）。 A、交易性金融资产应当以取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额B、可供出售金融资

23、产应当以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C、可供出售金融资产应当以取得时的公允价值作为初始确认金融，相关的交易费用在发生时计入当期损益D、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益【正确答案】 AC【答案解析】 选项A，取得交易性金融资产发生的相关交易费用，应该计入当期损益；选项C，可供出售金融资产应当以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。【该题针对“金融资产的后续计量,金融资产的初始计量”知识点进行考核】 8、关于金融资产的重分类，下列表述中正确的有（）。 A、初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B、初始确

24、认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C、初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D、初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产【正确答案】 AB【答案解析】 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，不得随意重分类，但符合一定条件时，是可以重分类的。所以本题应选AB。【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】 9、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。 A、应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B、对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务

25、计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积）C、对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D、对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量【正确答案】 ABC【答案解析】 以权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动。【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】 10、下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（ ）。 A、董事会通过报告年度利润分配预案B、发现报告年度财务报告存在重要

26、会计差错C、资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D、新证据表明存货在报告年度资产负债表日发生了减值【正确答案】 BCD【答案解析】 本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。对于选项B应该注意，资产负债表日后发现报告年度的差错，首先应该执行的是资产负债表日后事项的处理规定 。【该题针对“日后非调整事项的界定及处理”知识点进行考核】 三、判断题1、资产组的认定，应当以资产组能否独立产生利润为依据。（ ） 对错【正确答案】 错【答案解析】 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。【该题针对“资产组的认定”知

27、识点进行考核】 2、对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。（） 对错【正确答案】 错【答案解析】 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】 3、固定资产的定期大修理支出，应当于发生时计入管理费用或销售费用。（ ） 对错【正确答案】 错【答案解析】 固定资产的定期大修理支出，满足资本化条件的，应当资本化。【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】 4

28、、用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助，在收到时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间计入当期损益。（） 对错【正确答案】 对【答案解析】 【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】 5、或有负债是指企业的潜在义务，因其不符合负债的确认条件，不能在会计报表内予以确认。（ ） 对错【正确答案】 错【答案解析】 或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】 6、合营方向合营企业投出非货币性资产时，合营方转移了与该资产有关的主要风险和报酬且投出资产归合营企业使用，则合营方应在该项交易中确认归属于合营企业其他方的利得或损失。（ ）

29、 对错【正确答案】 对【答案解析】 合营方向合营企业投出非货币性资产时不确认损益的情况：（1）与投出非货币性资产所有权有关的主要风险和报酬未转移；（2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；（3）投出非货币性资产交易不具有商业实质。注：三者满足其一即可。【该题针对“共同控制经营和共同控制资产”知识点进行考核】 7、广告制作费，通常应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（ ） 对错【正确答案】 错【答案解析】 注意区分：广告制作佣金和宣传媒介的收费。两者确认收入的条件是不同的。广告制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的收费，在相关广告或商业行为开始出现于

30、公众面前时确认收入。【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】 8、企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。（ ） 对错【正确答案】 对【答案解析】 企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位的股权，如果对被投资单位在重大影响之上，应作为长期股权投资核算；如果对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应作为可供出售金融资产核算。【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】 9、企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。（ ） 对错【正确答案】 错【答案解析】 企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同

31、约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】 10、事业单位用固定资产对外投资时，按评估价加上相关税费计入“长期投资”科目。（ ） 对错【正确答案】 对【答案解析】 【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】 主观试题部分(主观试题要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题) 四、计算分析题1、A股份有限公司为上市公司（以下简称A公司），该公司内部审计部门在2013年12月份对2013年度的财务报表进行内部审计时，对下列交易或事项的处理存在疑问：（1）2013年11月2日，A公司以一项采用公允价值

32、模式计量的投资性房地产与甲公司一项长期股权投资和原材料进行置换。A公司换出的投资性房地产的账面价值为280万元，其中成本明细240万元，公允价值变动明细40万元；公允价值为350万元，税务机关核定的营业税为7万元。A公司为换入长期股权投资支付相关手续费2万元。甲公司换出的长期股权投资的账面价值为150万元，公允价值为200万元；换出原材料的成本为100万元，计提的跌价准备为20万元，公允价值（等于计税价格）为150万元，同时收到银行存款25.5万元。换入资产不改变其用途。假设该交换具有商业实质，增值税税率17。A公司当年相关的会计处理如下：借：长期股权投资204 原材料153 应交税费应交增值

33、税（进项税额）25.5 管理费用2 贷：其他业务收入 350 应交税费应交营业税 7 银行存款27.5借：其他业务成本 280 贷：投资性房地产成本 240 公允价值变动40（2）2013年12月10日，A公司以一台生产设备和一项专利权换入乙公司一项可供出售金融资产。A公司换出生产设备的账面原价为100万元，累计折旧为25万元，未计提减值准备，公允价值为78万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，计提减值准备10万元，公允价值为100万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为180万元，公允价值为178万元。A公司将换入的可供出售金融资产作为交易性金融资产管理。假设该交换

34、不具有商业实质，不考虑增值税等其他相关税费。A公司当年相关的会计处理如下：借：固定资产清理 75 累计折旧 25 贷：固定资产100 借：交易性金融资产178 累计摊销 24 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 120 固定资产清理 75 营业外收入 17（3）2013年12月20日，A公司以一项长期股权投资与丙公司一台设备和商标权进行置换。A公司换出长期股权投资的账面价值为300万 元，其中成本明细240万元，损益调整明细40万元，其他权益变动明细20万元；公允价值为400万元。A公司向丙公司支付银行存款34万 元，为换入设备支付相关费用10万元，为换出长期股权投资支付相关手续费2万元。丙

35、公司换出设备的账面原价为200万元，累计折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为200万元，该设备系2009年5月份购入；商标权的账面原价为250万元，已计提摊销80万元，公允价值200万元，未计提减值准备。假设该交换具有商业实质，增值税税率17。A公司当年相关的会计处理如下：借：固定资产 206 无形资产 206 应交税费应交增值税（进项税额）34 贷：长期股权投资300 投资收益100 银行存款 46要求：判断上述资料（1）（3）中A公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相关的更正分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】 事项（1）会计处理不正确。理由：换出投资性

36、房地产应缴纳的营业税不应计入换入资产的入账成本，应计入当期损益，同时应将投资性房地产累计公允价值变动损益转出计入其他业务成本；换入长期股权投资支付的相关税费，应计入其入账成本，不应计入当期损益。更正分录如下：借：营业税金及附加 7 贷：长期股权投资 2 原材料 3 管理费用 2借：公允价值变动损益 40 贷：其他业务成本40事项（2）处理不正确。理由：非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以账面价值为基础确定换入资产成本，不确认换出资产的处置损益。更正分录如下：借：营业外收入17 贷：交易性金融资产17事项（3）处理不正确。理由：非货币性资产交换具有商业实质时，为换出资产支付的相关税费，计入换

37、出资产相应的处置损益中，本题中为换出长期股权投资支付的相关税费应抵减投资收益。为换入多项资产支付的相关费用，能确定为某项资产支付的，计入该项资产的入账成本，无法区分的，计入换入资产的总成本中。处置长期股权投资涉及其他权益变动的，应自资本公积转入投资收益。借：固定资产4 投资收益2 贷：无形资产6借：资本公积其他资本公积 20 贷：投资收益 20【答案解析】 【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定,以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】 2、甲公司有关股权投资的资料如下：（1）2012年1月1日，甲公司以银行存款400万元取得乙公司（非上市公司）10

38、的股权，取得投资当日乙公司可辨认净资产账面价值及其公允价值均为4 200万元。甲公司取得该项股权后，对乙公司不具有重大影响。（2）2012年4月20日，乙公司宣告发放现金股利100万元。5月10日，乙公司实际发放该现金股利。（3）2012年度乙公司实现净利润500万元，无其他权益变动。（4）2013年1月1日，甲公司又以一项无形资产、一批库存商品作为对价取得乙公司20的股权，增资 后，甲公司对乙公司具有重大影响。该项无形资产原价为500万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为450万元；该批库存商品的账面价值为350万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为500万元，增值

39、税税率为17。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元。追加投资时乙公司有两项资产的公允价值与账面价值不等：一项固定资产评估增值1000万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧；一项X存货评估增值100万元。（5）2013年6月5日，乙公司出售Y商品一批给甲公司，商品成本为600万元，售价为700万元，甲公司购入的商品作为存货。至2013年年末，甲公司已将该商品的60出售给外部独立的第三方。（6）2013年度，乙公司实现净利润300万元，提取盈余公积30万元。至2013年末甲公司追加投资时乙公司库存的X产品已对外出售60%。（7）2014年度，乙公司发生净亏损

40、5 300万元。假定甲公司账上有应收乙公司的长期应收款20万元且乙公司无任何清偿计划。2014年年末，甲公司持有的Y商品以及乙公司持有的X存货均已对外出售。假定不考虑所得税和其他事项，盈余公积计提比例为10。要求：（1）分别指出甲公司2012年度和2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法；（2）编制甲公司2012年股权投资的相关账务处理；（3）编制甲公司2013年追加投资时应做的相关账务处理；（4）编制甲公司2013年末确认投资收益的账务处理；（5）编制甲公司2014年末确认投资收益的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】 （1）甲公司在2012年对乙公司的长期股权投资

41、应该采用成本法核算，2013年应该采用权益法核算。（2）借：长期股权投资400 贷：银行存款400借：应收股利10 贷：投资收益10借：银行存款10 贷：应收股利10（3）编制甲公司2013年追加投资时应做的相关账务处理：确认新取得的投资：借：长期股权投资 1 035（450500×1.17） 累计摊销 200 贷：无形资产500 主营业务收入500 应交税费应交增值税（销项税额）85 营业外收入处置非流动资产收益150借：主营业务成本 300 存货跌价准备50 贷：库存商品350按权益法追溯调整原投资：第1次投资，初始投资成本为400万元，享有被投资方可辨认净资产公允价值份额4 2

42、00×10%420（万元），形成负商誉20；第2次投资，初始投资成本为1 035万元，享有被投资方可辨认净资产公允价值份额5 500×20%1 100（万元），形成负商誉65万元，综合考虑，两次投资形成负商誉85万元：借：长期股权投资85 贷：盈余公积 2 利润分配未分配利润18 营业外收入65对2012年被投资单位分配现金股利100万元的调整及其对被投资单位实现净损益500万元的追溯调整：借：长期股权投资 （500100）×10%110150 贷：盈余公积 4 利润分配未分配利润36 资本公积 1100×10%110（4）调整后的2013年度净利润30

43、01000/10100×60%（700600）×40%100（万元）借：长期股权投资30（100×30） 贷：投资收益 30（5）调整后的2014年度净利润5 3001000/10100×40%（700600）×40%5 400（万元）甲公司按持股比例应分担的亏损额5 400×30%1 620（万元），而长期股权投资的账面价值4001 03585150301 700（万元），因此没有发生了超额亏损，相关分录为：借：投资收益 1 620 贷：长期股权投资1 620【答案解析】 【该题针对“成本法转换为权益法,权益法涉及顺逆流交易时的处理

44、,长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】 五、综合题1、明湖公司为一家制造业企业，主要生产A、B、C三种产品。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。2012年的报表经批准于2013年4月28日对外报出，所得税汇算清缴日为2013年4月30日。明湖公司有关事项如下：（1）2012年11月15日，明湖公司货车发生重大交通事故，因相关赔偿问题引起纠纷，对方将明湖公司诉之法院，要求明湖公司赔偿200万元。截止2012年12月31日，法院尚未对该案作出判决，明湖公司预计胜诉的可能性为40，败诉的可能性为60，如果败诉，需要赔偿160万元，并承担诉讼费8万元。同时，明湖公司预计很可能从保

45、险公司获得140万元的赔偿。2013年2月8日，经法院判决明湖公司应赔偿对方180万元，并承担诉讼费8万元。双方均服从判决，明湖公司已于当日支付上述赔偿款和诉讼费，同时收到保险公司140万元理赔款。（2）2012年11月28日，明湖公司与宝通公司签订不可撤销合同，约定在2013年2月15日以每件800元的价格向宝通公司提供B产品1万件，若不能按期交货，明湖公司应按总价款（不含增值税额）的30支付违约金。明湖公司的B产品无库存。2012年12月末，明湖公司准备生产B产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B产品的单位成本为1 000元。2013年2月10日，明湖公司生产的1万件B产品完工，每件B产品

46、的实际成本为960元。2013年2月15日，明湖公司按合同约定将该批B产品交付给宝通公司，并收到相关款项。（3）明湖公司对购买其A产品的消费者作出承诺：A产品售出后2年内如出现非意外事件造成的质量问题，明湖公司免费负责保修。明湖公司2012年共销售A产品20000 台，每台售价0.5万元。根据以往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2。明湖公司预计2012年销售的产品，70不会发生质量问题，20可能发生较小质量问题，10可能发生较大质量问题。明湖公司2012年实际发生的维修费用为30万元（假定用银行存款支付50，另外50

47、为耗用的原材料）。2012年1月1日，明湖公司为A产品质量保证而计提的预计负债余额为60万元。（4）明湖公司管理层于2012年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2013年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计200人，除部门主管及技术骨干留用转入其他部门，以及符合1年内退休人员外，其他180人都将被辞退。明湖公司将给予被辞退员工补偿；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至明湖公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2012年12月2日经明湖公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2012

48、年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，明湖公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1 000万元；1年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款B产品将发生广告费用3 000万元。假定按照税法规定，企业重组支出在实际发生时均允许税前扣除。（5）2012年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求明湖公司赔偿损失560万元；

49、12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，明湖公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，明湖公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（6）2012年12月25日，明庆公司（为明湖公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，明湖公司为明庆公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，明庆公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求： （1）根据资料（1），编制明湖公司的相关会计分录；（2）根据资料（2），编制明湖公司的相关会计分录；（3）根据资料（3），判断2012年末，明湖公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额

50、。编制明湖公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录；（4）根据资料（4），判断哪些是与明湖公司业务重组有关的直接支出，编制明湖公司在2012年末的相关会计分录； （5）根据资料（5）和（6），判断明湖公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，明湖公司的递延所得税统一在年末进行账务处理） 【正确答案】 （1）根据资料（1），编制明湖公司的相关会计分录。2012年12月31日：借：管理费用8 营业外支出160 贷：预计负

51、债168借：递延所得税资产168×25%42 贷：所得税费用 422013年2月8日：借：以前年度损益调整20 预计负债 168 贷：其他应付款 188借：其他应收款 140 贷：以前年度损益调整 140借：其他应付款188 贷：银行存款188借：银行存款140 贷：其他应收款 140借：以前年度损益调整 42 贷：递延所得税资产42借：应交税费应交所得税 12（188140）×25% 贷：以前年度损益调整12借：以前年度损益调整 90 贷：盈余公积9 利润分配未分配利润 81（2）根据资料（2），编制有关的会计分录。2012年12月31日：执行合同的损失（1 000800

52、）×1200（万元）；不执行合同的损失800×30240（万元），所以应执行合同。借：营业外支出 200 贷：预计负债200借：递延所得税资产50（200×25%） 贷：所得税费用 502013年2月10日：借：库存商品 960 贷：生产成本 960借：预计负债 200 贷：库存商品 2002013年2月15日：借：银行存款 936 贷：主营业务收入 800 应交税费应交增值税（销项税额）136借：主营业务成本 760（960200） 贷：库存商品 760（3）根据资料（3），判断2012年末，明湖公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额。编制明湖公司2012年

53、与A产品质量保证相关的会计分录。明湖公司为A产品质量保证应确认的预计负债20 000×0.5×（0×701×202×10）40（万元）2012年12月31日相关分录为：借：销售费用 40 贷：预计负债 40借：预计负债 30 贷：银行存款 15 原材料 15借：递延所得税资产2.5 贷：所得税费用 2.5（4）根据资料（4），判断哪些是与明湖公司业务重组有关的直接支出，编制明湖公司在2012年末的相关会计分录。与明湖公司业务重组有关的直接支出有：因辞退员工将支付补偿款1 000万元；1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险

54、费等300万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。2012年12月31日的相关分录为：借：管理费用 1 300（1 000300） 贷：应付职工薪酬 1 300 借：管理费用50 贷：预计负债50借：递延所得税资产337.5 贷：所得税费用337.5（5）根据资料（5）和（6），判断明湖公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。资料（5）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）2012年12月31日：借：营业外支出 500 贷：预计负债500借：递延所得税资产125

55、 贷：所得税费用 125资料（6）不需要确认预计负债。因为明庆公司经营状况良好，预计不存在还款困难，明湖公司对明庆公司的担保极小可能导致其经济利益流出。【答案解析】 【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】 2、甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。项目账面原价已提折旧公允价值原预计使用年限剩余使用年限固定资产1000万元200万元1200万元108存货500万元700万元上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货到2013年末已对外出售40%。乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。乙公司2013年实现净利润1638万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或