政府补助项目核算指南

1、政府补助项目核算指南（执行企业会计准则）第一部分 一次性、分期补助类项目会计核算 相关科研项目核算科目:递延收益: 递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。是核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间 计入当期损益的政府补助金额。企业取得的政府补助为 非货币性资产的,应首先确认一项资产和递延收益,然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是,递延收益分摊的起点是“相关资产可供使用 时”,递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资 产被处置时(孰早)”,相关资产在使用寿命结束时或结 束前被处置(出售、报废、转让等),尚未摊销的递

2、延收益应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递 延。应按照其内容设置明细科目,进行明细分类核算。 企业收到项目(课题)研究专项经费时,应在“递延收益”科目核算,按递延收益种类设置明细账,进行明细核算。该账户的贷方余额为在研项目(课题)的年度结存经费和购置固定资产的折旧额、无形资产的摊销额等尚未转销的部份。 企业发生项目(课题)专项经费支出时,应以每一项科研项目(课题)为核算对象,对支出经费进行归集和核算,在“管理费用- 研发费用”、 “研发支出”、 “在建工程”、 “固定资产”、 “无形资产”等会计科目进行核算。企业可根据单位的 实际情况,在上述科目中选择相关科目对项目(课题) 支出经费进

3、行归集和核算。科研项目(课题)专项经费在批准预算时,已明确了开支范围、内容,这些与企业的会计体系大多不一致,当科研项目(课题)专项拨款开支范围与企业自身的会计科目不一致时,要按专项经费管理要求设明细科目核算。具体会计核算账务处理如下: 一、企业收到科研项目(课题)财政科技拨款时：借:银行存款贷: 递延收益- 项目(课题) - 省科技厅拨款 例1:某企业申报的省科技厅重大成果转化“XX制剂关键技术研究及产业化“项目获得立项补助300万元,其中应转拨技术单位某大学研究经费20万元,项目 实施期三年。按照项目合同约定,当年拨付立项金额的7 0 % , 项目中期监理合格后再拨后续3 0 % 经费, 同

4、时根据合同约定,项目承担单位为本项目提供5000 万元配套 经费。各经济事项会计分录为: 收到省科技厅拨款 借: 银行存款 2 1 0 万元贷:递延收益- XX 制剂关键技术研究及产业化-省科技厅拨款 210万元 二. 企业发生科研项目(课题)经费支出时,按财政科技专项拨款、自筹科研经费分别进行核算:(一)财政科技拨款部分1、资本化部分会计核算:（1）外购设备及摊销购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时,需要在会计凭证的摘要中注明是 课题购置 仪器设备或无形资产,会计分录为:借:固定资产- 专用设备或一般设备- 项目(课题) 贷:银行存款等相关科目设备投入使用的次月发生折旧额转销递延收益时

5、: 借:递延收益- 项目(课题)-省科技厅拨款贷:营业外收入-专项经费拨款 银行存款(上交余款) 例2:省科技重大成果转化“XX制剂关键技术研究及产业化”项目支付检测设备一台,价格30万元,设备已验收投入使用, 设备使用寿命5年，2年后企业出售这台设备，取得价款20万元（不考虑其他因素）。会计分录为(请在会计凭证的摘要中注明是“XX制剂关键技术研究及产业化”项目购置检测设备): 设备购入时：借:固定资产-专用设备 30万元 贷: 银行存款 30 万元 计提折旧（月末）： 借：制造费用（管理费用） 0.5万元 贷：累计折旧 0.5万元 分摊递延收益（月末）： 借：递延收益- 项目(课题)-省科技

6、厅拨款 0.5万元 贷：营业外收入-专项经费拨款 0.5万元 两年后出售设备，同时转销递延收益余额：出售设备：借：固定资产清理 18万元 累计折旧 12万元 贷：固定资产-专用设备 30万元借：银行存款 20万元 贷：固定资产清理 18万元 营业外收入 2万元转销递延收益余额：借：递延收益- 项目(课题)-省科技厅拨款 18万元 贷：营业外收入-专项经费拨款 18万元（2）自制设备及摊销 对试制或改造设备最终形成固定资产所发生的各项研发费用:借:在建工程- 项目(课题) 贷:银行存款等相关科目完工时：借:固定资产- 专用设备 贷:在建工程- 项目(课题)计提折旧、分摊递延收益、设备处置同前。

7、例3：“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目发生试制提取设备领用材料8万元,支付加工费2万元。会计分录为:借:在建工程- XX 制剂关键技术研究及产业化-省科技厅拨款10万元 贷: 原材料 8万元 银行存款 2万元例4 “XX 制剂关键技术研究及产业化”项目自制提取设备完工入库并交付使用,试制成本共计10万元, 会计分录为(需要在会计凭证的摘要中注明是“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目试制提取设备转入)：借:固定资产- 专用设备 贷:在建工程- XX制剂关键技术研究及产业化-省科技厅拨款10万元 （3）外购无形资产及摊销例5：省重大科技成果转化“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目支付购买

8、本项目使用的专有技术一项,价格20万元,已办完专有技术转让更名等相关手续及收到专有技术的相关技术资料。购买的专有技术按10年摊销。会计分录为(需要在会计凭证的摘要中注明是“XX 制剂关键技术研究及产业化”购置 无形资产): 购买时：借:无形资产- 专有技术 20 万元 贷: 银行存款 2 0 万元 摊销时（月末）： 借：管理费用- 无形资产摊销费 1666元 贷：累计摊销 1666元 分摊递延收益（月末）： 借：递延收益 项目(课题)-省科技厅拨款 1666元 贷：营业外收入-专项经费拨款 1666元（4）自创无形资产及摊销 例6:“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目在前期研究成果基础上（有

9、合理理由判断会成功）进行开发工作，用省科技厅拨款支付外购材料费25万元、3项发明专利申请费用2万元、测试化验费5万元，材料已验收入库,并办妥材料领用手续。后来，研发成功，形成无形资产。各经济事项会计分录为:支付材料费借: 原材料 25万元 贷: 银行存款 25 万元借：研发支出-资本化支出-材料费-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款 25 万 贷：原材料 25万 元支付3项发明专利申请费用 借:研发支出-资本化支出-知识产权事务费-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款2万元 贷: 银行存款 2万元支付人工费：借:研发支出-资本化支出-职工薪酬- XX 制剂关键技术研究及产

10、业化- 省科技厅拨款 5万元 贷: 应付职工薪酬 5万元形成无形资产时：借:无形资产- 专有技术 32 万元 贷: 研发支出-资本化支出- 材料费-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款 25万元 研发支出-资本化支出-知识产权事务费-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款 2万元 研发支出-资本化支出-职工薪酬- XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款 5万元形成无形资产后的摊销及分摊递延收益同外购无形资产。2、费用化部分会计核算: 发生其他研发费用,应按任务书中规定的预算开支科目设置明细账,并按实际发生额:借:研发支出- 费用化支出- 项目 贷:银行存款等相关科目

11、例7:“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目用省科技厅拨款支付外购材料费25万元、人工费5万元，材料已验收入库,并办妥材料领用手续,该项目能否研发成功尚有不确定性。各经济事项会计分录为:支付材料费借: 原材料 25万元 贷: 银行存款 25 万元借：研发支出-费用化支出- 材料费-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款 25 万 贷：原材料 25万 元支付人工费用 借:研发支出-费用化支出-职工薪酬-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款 5万元 贷: 应付职工薪酬 5万元月末结转研发支出借：管理费用-研发费- 项目 30万元 贷：研发支出-费用化支出- 材料费-XX 制剂关键

12、技术研究及产业化- 省科技厅拨款 25 万 研发支出-费用化支出-职工薪酬-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款 5万元月末结转相递延收益借：递延收益- 项目(课题)-省科技厅拨款 30万元 贷：营业外收入-专项经费拨款 30万元（二）企业自筹科研经费部分 企业发生科研项目(课题)经费支出时,应分科研项目在“开发支出”、 “管理费用”、“在建工程”、 “固定资产”、 “无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下: 1、购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借:固定资产- 专用设备- 项目在建工程- - 科目- 项目(课题) 无形资产- 资产- 项目(课题) 贷:银行

13、存款等相关科目 例8:某企业建XX 制剂生产线引进生产线一条, 价格3500 万元,安装调试费200 万元,领用材料配件60 万元,款项已通过银行支付,会计分录为:借:在建工程- 设备费- XX 制剂关键技术研究及产业化-自筹3500万元在建工程- 安装调试- XX 制剂关键技术研究及产业化-自筹200万元 在建工程- 材料费- XX 制剂关键技术研究及产业化- 自筹 60万元 贷:银行存款 3700万元原材料 6 0 万元 例9:XX 制剂生产线建成交付使用,结转建设成本3760 万元,会计分录为:借:固定资产- 专用设备- XX 制剂生产线 贷:在建工程- 设备费- XX 制剂关键技术研究

14、及产业化-自筹 3500万元 在建工程- 安装调试- XX 制剂关键技术研究及产业化-自筹 200万元 在建工程- 材料费- XX 制剂关键技术研究及产业化- (自筹) 60万元 2、发生研发费用,应按合同预算开支科目设置明细账,并按是否符合资本化条件及实际发生额:借:研发支出- 资本化支出-XX科目- 项目(课题)(自 筹)（符合资本化条件） 研发支出- 费用化支出-XX科目- 项目(课题)(自 筹)（不符合资本化条件） 贷:银行存款等相关科目 例10:项目研究期间报销差旅费2 万元,支付生产线电费5 万元,各经济事项会计分录为:费用发生时：借:研发支出- 费用化支出- 差旅费-XX 关键技

15、术研究及产业化- (自筹) 2 万元 研发支出-费用化支出- 燃料及动力费- XX 制剂关键技术研究及产业化- (自筹) 5 万元月末结转时：借：管理费用-研发费- 项目 7万元 贷：研发支出- 费用化支出- 差旅费-XX 关键技术研究及产业化- (自筹) 2 万元 研发支出-费用化支出- 燃料及动力费- XX 制剂关键技术研究及产业化- (自筹) 5 万元 注意：不分摊递延收益例11:项目开发期间报销差旅费5 万元,支付生产线电费10 万元,开发成功，形成专有技术，分10年摊销。各经济事项会计分录为:费用发生时：借:研发支出- 资本化支出- 差旅费-XX 关键技术研究及产业化- (自筹) 5

16、 万元研发支出-资本化支出- 燃料及动力费- XX 制剂关键技术研究及产业化- (自筹)10 万元贷: 银行存款 5 万元开发成功时： 借：无形资产- 资产- 项目(课题) 15万元 贷：研发支出- 资本化支出- 差旅费-XX 关键技术研究及产业化- (自筹) 5 万元研发支出-资本化支出- 燃料及动力费- XX 制剂关键技术研究及产业化- (自筹)10 万元月末摊销无形资产借：管理费用- 无形资产摊销费 1250元 贷：累计摊销 1250元 注意：也不分摊递延收益 （三）项目(课题)实施过程中因故终止、撤消或项目(课题)未通过验收,收回部分或全部各级财政科技 拨款时:借:递延收益- 项目(课

17、题)-省科技厅拨款 营业外收入- 年初未分配利润贷:银行存款（四）项目(课题)完成验收后,有结余资金,分两种情况处理: 1、经省科技行政管理部门批准留单位继续使用: 借:递延收益- 项目(课题)-省科技厅拨款 贷:营业外收入- 项目(课题) 2、按规定上交部分: 借:递延收益- 项目(课题)-省科技厅拨款贷:银行存款（五）项目(课题)承担单位在项目(课题)实施期间出售、转让用财政科技经费购置的设备、无形资产, 应报省科技和财政管理部门批准, 处理所得资金按规定上交： 1、处理所得资金大于资产净值的: 借:递延收益- 项目(课题)-省科技厅拨款固定资产清理(营业外收入) 其他业务收入 贷:银行存

18、款2、处理所得资金小于资产净值的:借:递延收益- 项目(课题)-省科技厅拨款贷:银行存款 固定资产清理(营业外支出) 其他业务支出需要注意的是,递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时,递延收益分摊的终点是“资产使用寿 命结束或资产被处置时(孰早)”,相关资产在使用寿命 结束时或结束前被处置(出售、报废、转让等),尚未 摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益, 不再予以递延。第二部分 事后补助类项目会计核算 一、企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时: 借:银行存款贷:营业外收入 例12:某企业“XXX 科技成果转化”项目通过申报事后立项事后补助方式获得立项补助50 万元,获得的资金项目承担单位可以统筹安排。会计分录为:借: 银行存款 5 0 万元 贷: 营业外收入 5 0 万元二、企业收到科技项目贷款贴息拨款时: 借:银行存款贷:在建工