二十五、一套财务各环节管理制度实用精品等会计基础讲义1

1、第七章清查考情分析本章是中非常重要的一章，题型覆盖了单选、多选和判断等全部题型，最近三年平均分 10 分。本章的学习难度不大，要求考生理解和牢记一些基本的知识点。第一节清查一、清查概念清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（一）按清查的范围分为全面清查和局部清查。1.全面清查全面清查是指对全部进行盘点和核对。全面清查的情况包括：（1）年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确；（2）撤销、分立、合并或改变隶属关系；（3） 中外合资、国内联营；（4） 开展清产核资；（5）主要调离工作。2.局部清查（1）清查的主要对象是

2、性较大的，如现金、材料、在产品和产品、债权债务。（2）需进行局部清查的情况a.对于现金应由出纳员在业务终了时点清，做到日清月结；b.对于存款和借款，应由出纳员每月同核对一次；c.对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点应每月清查盘点一次；，对于贵重的物资，d.对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。（二）按清查的时间分为定期清查和不定期清查。1.定期清查（1） 这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。（2） 清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末、或月末结账时进行。2.不定期清查（1）其清查对象可以是全面清查也可以

3、是局部清查，如更换出纳员时对现金、存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的（2）目的在于查明情况，分清责任。所进行的清查等等。四、清查一般程序清查时本着先清查数量、核对有关账簿考题一、单选题1.（2008 年）企业在编制年度财务会计等，后认定质量的原则进行。进行的清查，一般应进行（ ）。A.重点清查 B.全面清查 C.局部清查 D.抽样清查答疑正确3076070101B在以下几种情况下，需进行全面清查：年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查；撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；中外合资、国内联营，需进行全面清查；开展清产核资，进行全面清查；主要调离

4、工作，进行全面清查。二、多选题1.（2010 年）下列资产中，从数量和质量两个方面进行清查的有（ ）。A.货币资金 B.原材料 C.产成品 D.应收账款答疑正确 质量。3076070102BC对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查应同时关注数量和2.（2009 年）一般而言，在以下情况中，进行全面清查的有（ ）。A.C.主要调离工作B.撤销、分立改变隶属关系 D.开展清产核资答疑正确3076070103ABCD在以下几种情况下，需进行全面清查：年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查；撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；中外合资、国内联营，

5、需进行全面清查；开展清产核资，进行全面清查；主要调离工作，进行全面清查。1.（2009 年）定期清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。（ ）答疑正确30760701042.（2011 年）对贵重物资一般要经常进行局部清查，至少应每月清查盘点一次。（ ）答疑正确3076070105第二节清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.在进行现金清查时，为了明确责任，出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。2. 现金盘点后，应根据盘点的结果及现金3. 现金盘点表也是重要的原始凭证。账核对的情况，填制“现金盘点表”。4.“现

6、金盘点表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。（二）存款的清查1.存款的清查与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。2.对账单法是将自身的账簿与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿给对方开出对账单，提供给对方进行核对的清查方法。3.对账单法适用于存款和往来款项的清查。4.实际工作中，存款，一是由于存款的存款账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的与行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。5.所谓未达账项是指由于存款与之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的

7、款项。6.未达账项的四种情况（1） 企业已收，（2） 企业已付、未收；未付；（3）（4）已收、企业未收；已付，企业未付。出现上述第 1、4 两种情况会使“本企业存款账账面余额”大于“余额”； 余额”。行送来的对出现上述第 2、3 两种情况会使“本企业【例 7-1】某企业 2009 年 12 月 31 日存款存款账账面余额”小于“账账面余额为 199 500 元，账单所列本企业存款余额为 249 450 元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）12 月 28 日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计 600 元，持票人尚未到取款。（2）12 月 29 日，企业因采购办公用品，开出转账支票一

8、张，计 9 750 元，尚未入账。（3）12 月 29 日，企业收到但尚未入账。转账支票一张，计 16 500 元，已开具收款单送存，（4）12 月 30 日，企业经济纠纷案败诉，代扣违约罚金 6 000 元，企业尚未接到通知而未入账。（5）12 月 31 日， 而未入账。（6）12 月 31 日，接到通知而未入账。计算企业存款利息 12 600 元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知受企业委托代收销货款 49 500 元，已收妥记入企业存款户，企业尚未根据以上未达账项编制“存款余额调节表”，如表 72 所示。答疑3076070106存款余额调节表7.对于存款的清查，以下几点：（1）经过存款余

9、额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有差错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的存款实有数；若不，采用正确的方法进符，则表示本行更正。（2）编制及的一方或双方存在记账错误，应进一步查明存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对存款账目有无错误。转来有关原始凭证该表本身并非原始凭证，不能根据该表在后再按记账程序登记入账。存款账上登记，而要等到（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明及时处理。二、实物资产的清查方法实物资产清查时，实物资产的保管员必须在场，并参加盘点工作。（一）实地盘点法项目金额项目金额本企业 存款 账账面余额加

10、： 已收、企业未收款1.企业存款利息2.代收销货款减：已付、企业未付款1.代扣罚金49 5006 000余额加：企业已收、未收款1.存入转账支票减：企业已付、未付1. 开出现金支票2. 开出转账支票249 45016 5006009 750调节后存款余额255 600调节后存款余额255 6001. 对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。2. 检查实物资产的数量，则主要通过采用点数、过秤和度量等方式和一定的实地盘点技术方法来进行。实地盘点实物资产的技术方法主要有如下几种：（1）逐一盘点法。如以件或台为计量材料。的产成品或机器设备；又如以千克、吨为计量的（2） 测量计算盘点法。如露天堆

11、放的煤、砂石。（3） 抽样盘点法。抽样盘点法是对某些价值小，数量多，不便逐一清点的总量中抽取少量样品，确定其样品数量，然后再推算总体数量的方法。（二）技术推算法，采用从总体或1.这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，的用煤，就可以用技术推算法。价值又比较低的实物的清查。如露天堆放2.盘点结束后，将“盘点单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，确定物资盘盈或盘亏数额。实存账存对比表是清查的重要报表，是调整账簿的原始凭证，也是分析差异，明确经济责任的重要依据，应认真填报。三、往来款项的清查方法1. 往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查。2. 往

12、来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果考题一、单选题表”，该表不是原始凭证。1.（2010 年单选）某企业 2009 年 12 月 31 日存款账账面余额为 217 300 元，行送来的对账单所列本企业存款余额为 254 690 元，经核对，发现未达账项如下：已收，企业未收款 42 100 元，已付，企业未付款 5 000 元，企业已收，未收款 21 600 元，企业已付，未付款 21 890 元，则该企业可动用的存款实有数是（ ）。A.217 300 元 B.254 690 元 C.254 400 元 D.276 290 元答疑正确3076070107C企业可动用的存款实有数也

13、就是经过调整后的存款账余额或经过调已收企业未收 42整后的对账单余额。经过调整后的存款账余额=调整前余额 217 300+100-企业已收已付企业未付5 000=254 400（元），或者经过调整后的余额=调整前余额254 690+未收 21 600-企业已付未付 21 890=254 400（元）。所以选择 C。2.（2007 单选）对露天堆放的煤进行盘点所采用的清查方法一般是（ ）。A.逐一盘点法 B.测量计算盘点法 C.抽样盘点法 D.查询核对法答疑正确3076070108B二、多选题1.（2010 年）会使本企业存款账账面余额，小于余额的未达账项有（ ）。A.企业已收，未收款B.企业已

14、付，未付款C.已收，企业未收款D.已付，企业未付款答疑正确3076070109BC企业已付未付款和已收企业未收款，会使得存款账账面余额小于大于余额；而企业已收余额。未收款和已付企业未付款会使得存款账账面余额2.（2007 年）对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（ ）。A.库存现金 B.存款 C.存货 D.往来款项答疑正确 法。30760701010AC往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查；存款的清查采用对账单3.（2011 年）账存实存对比表不是 （）。A.登记总 C.调整账簿答疑正确账的直接依据 B.调整账簿的记账凭证的原始凭证 D.登记3076070111账的直接依据ABD账存

15、实存对比表是调整账簿的原始凭证。三、判断题1.（2009 年）清查时应本着先认定质量，后清查数量、核对有关账簿等的原则进行。（答疑正确3076070112清查时应本着先清查数量、核对有关账簿等，后认定质量的原则进行。2.（2008 年）对某些价值小、数量多、逐一清点工作量大的物资，可以采用测量计算盘点法进行清查。（ ）答疑正确3076070113不是采用测量计算盘点法，应采用抽样盘点法。3.（2011 年）库存现金的清查是通过实地盘点法进行的。（ ）答疑正确30760701144.（2011 年）在各种实物的清查过程中，实物保管清查工作。（ ）必须在场，参加盘点，但不宜单独承揽答疑正确3076

16、070115第三节清查结果的处理一、清查结果处理的要求（一）分析账实不符的和性质，提出处理建议一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿，记入其他应收款账户；因管理不善造成的损失，应作为企业用入账；因自然造成的非常损失，列入企业的营业外支出。（二）积极处理多余积压，往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿，保证账实相符二、清查结果的处理步骤和方法（一）审批之前的处理1.清查中发现的盘盈，盘亏，在报经有关审批之前，根据盘盈，盘亏的数字，编制会计分录。2.同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准 。（二）审批之后的处理（三）举例1

17、.盘盈的账务处理（1）发现时（审批前） 借： 原材料库存商品库存现金贷：待处（2）审批后a.原材料盘盈产损溢借：待处贷： b.现金盘盈借：待处产损溢用产损溢贷：营业外收入【例 72】某企业在清查中，盘盈材料一批，价值 5 000 元。答疑正确3076070116（1） 在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：借：原材料 5 000贷：待处产损溢 5 000（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：借：待处产损溢 50005 000贷：用【例 73】某企业在清查中，发现现金溢余 150 元，无法查明溢余。答疑正确如下：3076070117（1）

18、在报经批准前，根据“现金盘点表”确定的现金盘点数，编制会计分录借：库存现金贷：待处150产损溢 150（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：借：待处产损溢 150贷：营业外收入 150盘亏的账务处理2.（1）原材料或商品盘亏a.原材料或商品盘亏，审批前的账务处理借：待处产损溢贷：原材料库存商品b.原材料或商品盘亏，审批后的账务处理借：其他应收款用 营业外支出贷：待处产损溢【例 75】某企业在元属于自然损耗。清查中，盘亏材料 40 000 元，其中 25 000 元属于非常损失，15 000答疑3076070118正确（1）在报经批准前，根据“账存实存表”确定的材料盘亏数

19、，编制会计分录如下：借：待处产损溢 4 000贷：原材料4 000（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：借：用15 00025 000产损溢 40 000营业外支出贷：待处（2）固定资产盘亏a.固定资产盘亏审批前的账务处理借：待处累计折旧产损溢贷：固定资产b.固定资产盘亏审批后的账务处理借：营业外支出贷：待处产损溢【例 74】某企业在元。清查中，发现短缺设备一台，账面50 000 元，已提折旧 20000答疑正确3076070119在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：借：待处累计折旧产损溢302000000050 000贷：固定资

20、产批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：借：营业外支出贷：待处（3）现金盘亏30 00030 000产损溢a.现金盘亏，审批前的账务处理借：待处产损溢贷：库存现金b.现金盘亏，审批后的账务处理借：其他应收款用贷：待处产损溢【例 76】某企业在清查中，盘亏现金 600 元，其中 400 元应由出纳员赔偿，另外 200 元无法查明答疑正确。3076070120在报经批准前，根据“现金盘点表”确定的现金盘亏数，编制会计分录入下：借：待处产损溢600600贷：库存现金批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：借：其他应收款用 贷：待处400200600产损溢考题 一、单

21、选题1.（2009 年）某企业在清查中，盘亏现金 1 000 元，其中 400 元应由出纳员赔偿，另外 600元无法查明A.借：待处。现经批准后，转销现金盘亏的会计分录为（ ）。产损溢 10001 000贷：库存现金B.借：用60040016004001营业外支出贷：库存现金000C.借：用其他应收款贷：库存现金000600400D.借：用其他应收款贷：待处产损溢1 000答疑正确3076070121D2.（2009 年）某企业在清查过程中，盘盈材料一批，价值为 10计处理上应贷记（）科目。000 元，报经批准后，会A.营业外收入B.用C.原材料 D.营业外支出答疑正确3076070122B盘

22、盈的材料，报经批准后应冲减企业的用。3.（2008 年）企业盘亏的材料和库存商品等后，会计处理计入（ ）科目。资产，经查明属于经营性损失，报经批准A.营业外支出 B.其他应收款 C.用 D.财务费用查答疑正确借：待处3076070123C原材料或商品盘亏，审批前的账务处理产损溢贷：原材料库存商品原材料或商品盘亏，审批后的账务处理借：用贷：待处产损溢4.（2011 年）“待处产损溢”账户借方核算（）。A.发生待处C.发生待处答疑正确产的盘亏或毁损数 B.盘盈数产的盘盈数 D.结转已批准处理的3076070124盘亏数或毁损数A5.（2011 年） 盘亏的存货，报经批准处理后进行账务处理时，应该分

23、别情况记入有关账户，但不记入（A.答疑正确）。用 B.营业费用 C.营业外支出 D.其他应收款3076070125B存货盘亏，发现时借：待处产损溢贷：原材料批准后借：其他应收款 （个人或保险公司赔款） 营业外支出（非常损失）用（除以上外，管理无方）贷：待处6.（2011 年）产损溢清查中盘盈存货一批，价值 2 000 元，批准后应转入（ ）。A.营业外收入 B.其他业务收入 C.用 D.主营业务收入答疑正确 借：3076070126C批准后， 用2 0002 000贷：到处产损益二、多选题1.（2009 年）某企业在清查中，发现短缺设备一台，账面原值 30 000 元，已计提折旧 10 000

24、元，在报经批准前企业应作会计分录的借方为（ ）。A.“待处产损溢”30 000 元B.“营业外支出”20 000 元C.“累计折旧”10 000 元D.“待处产损溢”20 000 元答疑正确借：待处3076070127CD该企业发生固定资产盘亏，在报经批准前应作会计分录为：产损溢20 00010 00030 000累计折旧贷：固定资产2.（2011 年）由于管理不善导致存货盘亏一般应（ ）处理。A.营业外支出 B.用C.财务费用 D.其他应收款答疑正确3076070128ACD由于管理不善导致存货盘亏，应计入“用”账户。三、判断题（2010 年）为了确保存款账实相符，企业应根据存款余额调节表及

25、时登记入账。（）答疑正确3076070129存款余额调节表的编制目的只是为了消除未达账项的影响，核对存款账目有无错误，但该表本身并非原始凭证，不能根据该表登记入账。本章必须牢记的考点（打印、背诵）第七章第一节清查清查1.清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2. 按清查的范围分为全面清查和局部清查。全面清查是指对全部进行盘点和核对。3. 全面清查的情况： （1）年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确； （2）撤销、分立、合并或改变隶属关系； （3）中外合资、国内联营； （4）开展清产核资； （5）单位主要调离工作

26、。4.局部清查：（1）清查的主要对象是性较大的，如现金、材料、在产品和产品、债权债务。（2）需进行局部清查的情况 a.对于现金应由出纳员在业务终了时点清，做到日清月结；b.对于存款和借款，应由出纳员每月同核对一次； c.对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点，对于贵重的物资，应每月清查盘点一次； d.对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。5.按清查的时间分为定期清查和不定期清查。 （1）定期清查：这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末、或月末结账时进行。（2）不定期清查：

27、其清查对象可以是全面清查也可以是局部清查，如更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的分清责任。所进行的清查等等。目的在于查明情况，6.清查时本着先清查数量、核对有关账簿等，后认定质量的原则进行。第二节清查的方法6.库存现金的清查（1） 在进行现金清查时，为了明确责任，出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。（2）现金盘点后，应根据盘点的结果及现金账核对的情况，填制“现金盘点表”。（3）现金盘点表也是重要的原始凭证。 （4）“现金盘点表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。7.存款的清查（1）存款的清查与库存

28、现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。（2）对账单法是将自身的账簿与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿给对方开出对账单，提供给对方进行核对的（4）实际工作中，存款清查方法。（3）对账单法适用于存款和往来款项的清查。的存款账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。（5）所谓之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间的，一是由于存款与与未达账项是指由于存款不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。8.未达账项的四种情况：（1）企业已收，未收；（2）企业已付、未付；（3）已收、企业未收；（4）已付，企业未付。出现上述第 1.4 两种情况会使“本企业存款账账面余额”大于“余额”小于“余额”；出现上述第 2.3 两种情况会使“本企业余额”。存款账账面9.编制存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在再按记账程序登记入账