第4章 贷款业务核算

1、1第第4 4章章 贷款业务的核算贷款业务的核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述第二节第二节 贷款业务的处理贷款业务的处理第三节第三节 票据贴现的核算票据贴现的核算第四节第四节 贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算第五节第五节 贷款利息的核算贷款利息的核算2本章内容本章内容通过本章的学习，了解贷款和贴现的意义和核算要求，重点掌握贷款和票据贴现的区别以及贷款和票据贴现的核算。掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与核算。 3学习目标一、贷款业务的意义一、贷款业务的意义 4 贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，将资金以一定的贷款利率贷给有需求的借款人，并且约定在一定期限后收回本金和利息的放款行

2、为。广义贷款-贷款、贴现、透支二、贷款的分类二、贷款的分类 5按贷款的方式分类按贷款的方式分类 信用贷款担保贷款票据贴现借款人信誉购买借款人未到期商业票据质押贷款抵押贷款保证贷款短期贷款短期贷款-一年以内一年以内( (含一年含一年) )中中长长期贷款期贷款-一年以上，五年以下一年以上，五年以下( (含含五年五年) ) 二、贷款的分类二、贷款的分类 “五级分类法五级分类法”：正常贷款：按时还本付息关注贷款：存在不能按时还本付息的不利因素次级贷款：正常收入无法保证可疑贷款：无法足额偿还，有损失损失贷款：无法收回或收回部分很少7二、贷款的分类二、贷款的分类 8二、贷款的分类二、贷款的分类 单位贷款是

3、银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。 个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。9二、贷款的分类二、贷款的分类 非应计贷款贷款本金或利息逾期90天未收回的贷款。 应计贷款非应计贷款之外的贷款。 1严格遵守信贷政策和原则。 2加强监督管理、严密贷款手续。 10三、贷款业务核算要求三、贷款业务核算要求 四、贷款业务核算方式四、贷款业务核算方式 逐笔核贷、逐笔核贷、存贷合一、定期调整、下贷上转存贷合一、定期调整、下贷上转11一、会计科目设置会计科目贷款利息收入应收利息银行发放的各类贷款本金、利息调整、已减值银行确认的利息收入银行应收取的利息12二、信用贷款的核算 信用贷款-贷款银行以借款人

4、的信誉而发放的贷款，借款人无须提供抵押品或第三方担保。优点：贷款手续简便，不需保证或抵押品。缺点：风险大、利率高。借款申请书和借款借据13二、信用贷款的核算借款借据借款借据一式五联，第一联一式五联，第一联回单回单。第二联借方凭证，第三联贷方凭第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联证，第四联借据借据，第五联，第五联信贷部信贷部门留存备查。门留存备查。14借：贷款-信用贷款 贷：吸收存款-xx企业活期存款户1516例：2011年7月10日，虹口车行向开户银行申请信用贷款30000元，期限三个月，贷款利率6.1%，到期还本付息。银行审核后，7月20日发放贷款30000元。 借：贷款-虹口车行信用贷款

5、户 30 000 贷：吸收存款-虹口车行活期存款户 30 000 借：应收利息 贷：利息收入17定期结息、利随本清18例：2011年7月10日，虹口车行向开户银行申请信用贷款30000元，期限三个月，贷款利率6.1%，到期还本付息。银行审核后，7月20日发放贷款30000元。计提7月份、8月份利息. 借：应收利息 152.5 贷：利息收入 152.57月份 借：应收利息 61 贷：利息收入 61 8月份19贷款收回的核算贷款收回的核算签发转账支票及一式四联的还款凭证送交开户银行（1）主动归还转账借方传票第一联支款凭证；第二联收款凭证；第三联还款记录；第四联还款凭证作为回单加盖转讫章。2021贷

6、款收回的核算贷款收回的核算借：吸收存款-活期存款户 贷：贷款信用贷款户 应收利息-信用贷款利息 利息收入-信用贷款利息（1）主动归还22 【例】工商银行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证一份，金额 90 000元，转账支票一张，金额 90486元。其中：90 000元为归还 1个月期的贷款，400元为预提的应收利息，当月利息收入86元。借：吸收存款借：吸收存款华夏商厦活期存款户华夏商厦活期存款户90486 90486 贷：贷款贷：贷款华夏商厦信用贷款华夏商厦信用贷款 9000090000 应收利息应收利息 400400 利息收入利息收入 8686 贷款回收通知单-特种转账传票办理贷款收回手续。

7、其中一联特种转账借方传票作付款通知，其余三联作为记账凭证。23贷款收回的核算贷款收回的核算（2）银行主动扣收借：吸收存款-活期存款户 贷：贷款信用贷款户 应收利息-信用贷款利息 利息收入-信用贷款利息 贷款回收通知单24例：2011年5月7日开户单位世纪联华商场(账号: 2010004)向本行申请流动资金贷款200,000元,期限6个月,利率4.35 ,2011年11月7日到期，银行主动扣收。25借:吸收存款世纪联华活期存款户 205220 贷:贷款 世纪联华信用贷款户 200000 应收利息 5075 利息收入 14526贷款展期的处理 贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。

8、只展一次贷款展期申请书借据批注展期期限，不做帐务处理。原贷款期限、原贷款期限的一半，不超过3年担保人同意证明27贷款展期的处理贷款展期申请书28 借：贷款单位逾期贷款户 贷：贷款单位信用贷款户 逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款。借据转账传票29 借：其他应收款逾期信用贷款利息 贷：应收利息信用贷款利息无法收回应收利息 收：应收未收表外科目某单位信用贷款利息30 借：吸收存款企业活期存款 贷：贷款xx单位逾期贷款户 其他应收款逾期信用贷款利息 利息收入逾期贷款罚息收入有款分次、一次扣收-逾期贷款计算复利、罚息 付：应收未收表外科目某单位信用贷款利息31 例：2012年4月5日，

9、某银行某分理处开户单位宏达公司2年期的贷款500000元到期，该笔贷款利随本清，但该公司账户中资金不足未能及时支付。银行将此笔贷款转作逾期贷款。 借：贷款宏达公司逾期贷款户 500000 贷：贷款宏达公司信用贷款户50000032 例：2012年4月5日，某银行某分理处开户单位宏达公司2年期的贷款500000元到期，该笔贷款利随本清，但该公司账户中资金不足未能及时支付。银行将此笔贷款转作逾期贷款,贷款利率为5.4%。借：其他应收款宏达公司逾期信用贷款利息 54000 贷：应收利息信用贷款利息 54000 收：应收未收表外科目宏达公司信用贷款利息 54000 33 例：2012年4月25日，宏达

10、公司归还逾期贷款500000元，原利率5.4%，加收40%的罚息。 存款的正常利息：500000 25.4%=54000 罚息部分： （500000+54000）205.4%/360+ （500000+54000）205.4%/360 40%=2326.8 34 例：2012年4月25日，宏达公司归还逾期贷款500000元，原利率5.4%，加收40%的罚息。借：吸收存款宏达公司活期存款户 556326.8 贷：贷款宏达公司信用逾期贷款户 500000 其他应收款 54000 利息收入 2326.8 担保担保贷款是指贷款人为了降低银行的信贷风险，提高贷款资产质量，要求借款人或第三人必须提供一定财

11、产或资信而发放的贷款。 35三、担保贷款的核算36 保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。核算方法与信用贷款基本相同法人、其他经济组织、居民37 抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。担保法#34可以抵押的财产、#37不可抵押的财产38第三十四条 下列财产可以抵押：（一）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（一）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（二）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（二）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（三）抵

12、押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其（三）抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；他地上定着物；（四）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和（四）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；其他财产；（五）抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、（五）抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；（六）依法可以抵押的其他财产。（六）依法可以抵押的其他财产。39抵押物特征1、确为借款人或第三人所有2、可以被估出价值3、可以变卖以其价款收回40抵押贷款申请书抵押品或抵押品的产权证明及有

13、关契约单证银行抵押贷款合同41签发“抵押品保管证”收：待处理抵押品单位户借：贷款-抵押贷款户 贷：吸收存款-活期存款户 贷转存凭证42 例工商银行宝山支行2009年1月20日收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额100 000元，期限1年，年利率为7.29。 借：贷款-西华工厂抵押贷款户 100 000 贷：吸收存款西华工厂活期存款户 100 000收：待处理抵押品-西华工厂43资产负债表日计提利息借：应收利息 贷：利息收入44 借款人签发支票或由银行填制特种转账借、贷方传票办理转账借：吸收存款-活期存款户 贷：贷款-抵押贷款户 应收利息 利息收入付：待处理抵

14、押品单位户45例工商银行宝山支行2010年1月20日收到西华工厂提交抵押贷款的还款凭证一份，金额 100 000元，转账支票 1张，金额 101 822.50元。其中：100 000元为归还贷款，607.50元为未计提利息，已计提贷款利息 1215元。借：吸收存款借：吸收存款- -活期存款活期存款- -西华工厂西华工厂 101822.50101822.50 贷：贷款贷：贷款- -抵押贷款抵押贷款- -西华工厂西华工厂 100 000100 000 应收利息应收利息西华工西华工 12151215 利息收入利息收入 607.50付：待处理抵押品-西华工厂 10000046例新华公司以自己所有的房屋

15、一栋向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5%，到期一次还本付息。请编制发放和收回贷款的会计分录。借：贷款借：贷款- -新华公司抵押贷款户新华公司抵押贷款户 600000600000 贷：吸收存款贷：吸收存款- -新华公司活期存款户新华公司活期存款户 600000600000收：待处理抵押品-新华公司 100000047例新华公司以自己所有的房屋一栋向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5%，到期一次还本付息银行未计提利息。请编制发放和收回贷款的会计分录（假设银行未计提利息）。借：吸收存款借：吸

16、收存款- -新华公司活期存款户新华公司活期存款户 627000627000 贷：贷款贷：贷款- -新华抵押贷款户新华抵押贷款户 600000600000 利息收入利息收入 2700027000付：待处理抵押品-新华公司 100000048贷款逾期贷款借：贷款xx抵押逾期贷款户 贷：贷款xx抵押贷款户 借：其他应收款抵押逾期贷款利息 贷：应收利息xx抵押贷款利息 收：应收未收表外科目xx抵押贷款利息491、作价入账贷款逾期一个月以上，借款单位仍无法偿还贷款，经催收无效，银行有权依法处理抵押品借：固定资产xx （公允价值） 营业外支出 贷：贷款-xx抵押逾期贷款户 其他应收款抵押逾期贷款利息 营业

17、外收入付：待处理抵押品单位户50例：工行某支行因客户宏达公司抵押贷款1200000元已逾期一个月，结欠利息225000元，将其抵押物房屋作为资产入账，该房屋的公允价值为1225000元。借：固定资产房屋 1225000 贷：贷款-宏达公司抵押逾期贷款户1200000 其他应收款抵押逾期贷款利息 225000 营业外收入 2500付：待处理抵押品单位户 付：应收未收表外科目宏达公司抵押贷款利225000512、出售抵押物确认价款借：库存现金（xx存款） 贷：其他应付款-待处理抵押品价款付：待处理抵押品单位户 522、出售抵押物净收入不足以清偿贷款本息借：其他应付款-待处理抵押品价款 资产减值损失

18、 贷：贷款-抵押逾期贷款户 借：资产减值损失 贷：其他应收款抵押贷款利息付：应收未收表外科目抵押贷款利息532、出售抵押物净收入足以清偿贷款本息借：其他应付款-待处理抵押品价款 贷：贷款-抵押逾期贷款户 其他应收款抵押贷款利息付：应收未收表外科目抵押贷款利息542、出售抵押物净收入足以清偿贷款本金，但不能收回利息借：其他应付款-待处理抵押品价款 贷：贷款-抵押逾期贷款户 付：应收未收表外科目抵押贷款利息借：资产减值损失 贷：其他应收款抵押贷款利息工商银行青浦支行因大陆工厂抵押贷款150000元已逾期一个月，贷款利息2000元，今将其抵押的厂房一栋出售，净收入155000元，收到现金，多余款项退

19、给大陆工厂。55借：库存现金 155000 贷：其他应付款-待处理抵押品价款155000付：待处理抵押品大陆工厂 56工商银行青浦支行因大陆工厂抵押贷款150000元已逾期一个月，贷款利息2000元，今将其抵押的厂房一栋出售，净收入155000元，收到现金,多余款项退给大陆工厂。借：其他应付款-待处理抵押品价款 155000 贷：贷款-大陆工厂抵押逾期贷款户 150000 付：应收未收表外科目大陆工厂抵押贷款利息 2000 其他应收款抵押贷款利息 2000 吸收存款-大陆工厂活期存款户 300057例：工商银行南门支行因大众工厂抵押贷款96000元已逾期1个月，结欠利息1360元。今将其抵押的

20、仓库出售，收入现金95000元。借：库存现金 95000 贷：其他应付款-待处理抵押品价款95000付：待处理抵押品大众工厂 58例：工商银行南门支行因大众工厂抵押贷款96000元已逾期1个月，结欠利息1360元。今将其抵押的仓库出售，收入现金95000元。付：应收未收表外科目大众工厂抵押贷款利息 1360借：其他应付款-待处理抵押品价款 95000 资产减值损失大众工厂抵押逾期贷款 1000 贷：贷款-大众工厂抵押逾期贷款户 96000 借：资产减值损失大众工厂抵押贷款利息 1360 贷：其他应收款抵押贷款利息 1360 质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动

21、产或权利作为质押物发放的贷款。 59质押贷款的账务核算可参照抵押贷款的做法动产：金银珠宝、字画等权利：汇票、支票、本票债券、存单等。60 贴现是指商业汇票的持票人将未到期的票据转让给银行，银行按票据金额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。商业、银行承兑汇票贴现利息贴现率61 不同点不同点 1 1、放款对象不同、放款对象不同2 2、 行为方式不同行为方式不同3 3、法律关系不同、法律关系不同 4 4、流动性不同、流动性不同 5 5、计息时间不同、计息时间不同贴现贴现贴现对象为票据持贴现对象为票据持有人有人依据依据“给付对价给付对价”原则原则受受票据法票据法规范规范

22、可以转贴现，也可可以转贴现，也可再贴现提前收回贴再贴现提前收回贴现放款。现放款。贴现在发放时收息贴现在发放时收息 贷款贷款贷款对象为借款人贷款对象为借款人“有偿性有偿性”原则原则受受合同法合同法规范规范只能到期收回只能到期收回贷款到期或按季收贷款到期或按季收息息62一、贴现业务流程贴现申请审核贴现办理确认贴息贴现凭证、汇票资产负债表日贴现利息实付贴现金额63二、账户设置 贴现资产贷款 贴现资产面值贴现资产-利息调整64三、贴现核算三、贴现核算1、办理贴现汇票、一式五联贴现凭证，第一联-借方传票、第二、三联贷方传票（存款、利息）、第四联回单、第五联保管。贴现利息汇票面额贴现天数日贴现率（月利率3

23、0）实付贴现金额汇票面额-贴现利息65三、贴现核算三、贴现核算1、办理贴现借：贴现资产-商业汇票贴现 贷：吸收存款-xx活期存款户 贴现资产-利息调整664月月23日乙县支行受理开日乙县支行受理开户单位电器厂提交的户单位电器厂提交的贴现凭证以及商业承兑贴现凭证以及商业承兑汇票，申请贴现，经汇票，申请贴现，经审查同意贴现。汇票为审查同意贴现。汇票为3月月22日签发，面额日签发，面额250000元，将于元，将于6月月22日日到期，贴现率假到期，贴现率假设为月设为月3.9。（该汇票。（该汇票为异地承兑，贴现为异地承兑，贴现期应加期应加3 3天）天）（1）4月22日办理贴现贴现息250000633.9

24、302047.50（元）实付贴现额2500002047.50247952.50（元）借：贴现资产-面值 250000贷：吸收存款-电器厂活期存款户 247952.50 贴现资产-利息调整2047.5067借：贴现资产利息调整 贷：利息收入2、贴现利息收入处理 资产负债表日，应按照实际利率计算确定的贴现利息收入入账p63683、贴现汇票到期收回的处理 提前填制提前填制托收凭证托收凭证一式五联一式五联第一、第二联，登记“发出委托收款凭证登记簿”，第三、四、五联托收凭证及汇票送交付款人开户银行或承兑银行借：清算资金往来或存放同业（实际收到金额) 贴现资产贴现利息调整贷：贴现资产商业（银行）承兑汇票贴

25、现 利息收入（差额）693、贴现汇票到期收回的处理。贴现银行70借：清算资金往来 （存放同业） 250000 贴现资产贴现-利息调整 2047.5 贷：贴现资产贴现-面值 250000 利息收入（差额） 2047.54月23日乙县支行受理开户单位电器厂提交的贴现凭证以及商业承兑汇票，申请贴现，经审查同意贴现。汇票为3月22日签发，面额250000元，将于6月22日到期，假设贴现率为月3.9，票据到期乙县支行收回款项。假设银行月末未确认当月利息。）借：吸收存款-承兑人活期存款户（其他应付款） 贷：清算资金往来等713、贴现汇票到期收回的处理承兑银行银行承兑汇票72借：吸收存款-电器厂活期存款户（

26、其他应付款 ） 250000 贷：清算资金往来（存放同业） 2500004月23日乙县支行受理开户单位电器厂提交的贴现凭证以及商业(银行）承兑汇票，申请贴现，经审查同意贴现。汇票为3月22日签发，面额250000元，将于6月22日到期，假设贴现率为月3.9，票据到期乙县支行收回款项。假设银行月末未确认当月利息。）借：吸收存款-贴现人活期存款户 贴现资产贴现利息调整 贷：贴现资产商业汇票贴现（面值） 利息收入 734、贴现汇票到期收不回的处理贴现银行-承兑银行拒绝支付或无款支付（1）贴现申请人账户资金足够借：吸收存款-贴现人活期存款户 贷款-贴现资金逾期贷款户 贴现资产贴现利息调整 贷：贴现资产

27、商业汇票贴现（面值） 利息收入 744、贴现汇票到期收不回的处理贴现银行（2）承兑申请人账户资金不足75一、贷款损失准备计提的范围金融企业会计制度规定：承担风险和损失 贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、贴现、银行卡透支、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。 委托贷款和代理贷款76二、贷款损失的客观证据1、借款人发生严重财务困难、贷款难以偿还。2、借款人违反合同条款。3、借款人很可能倒闭或进行债务重组。77三、贷款损失准备计提方法计提种类 一般准备金、专项准备金、特种准备金用于弥补尚未识别的可能性损失的准备全部贷款 1用于弥补专项损失的准备：关注2%，次级25%，可疑

28、50%，损失100%针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备78四、贷款损失准备核算账户贷款损失准备资产减值损失五、贷款损失准备核算（1 1） 一般准备一般准备( (增加）增加） 借：利润分配-提取一般准备 贷：贷款损失准备-一般准备 （1 1） 一般准备一般准备( (减少）减少） 借：贷款损失准备-一般准备 贷：利润分配-提取一般准备 五、贷款损失准备核算（2 2） 专项（特种）准备（减少）专项（特种）准备（减少）借：贷款损失准备-专项（特种）准备 贷：资产减值损失-提取专项（特种）准备（2 2） 专项（特种）准备（增加）专项（特种）准备（增加）借：资产减值损失-提取专项（特种）准

29、备 贷：贷款损失准备-专项（特种）准备 五、贷款损失准备核算(3)确认无法收回的各项贷款本金借：资产减值损失 借：贷款损失准备 贷：贷款-已减值 贷：资产减值损失(4)贷款损失后收回借:贷款-已减值 借：吸收存款-活期户 贷：贷款损失准备 贷：贷款-已减值五、贷款损失准备核算(5)贷款价值恢复 借:贷款损失准备 贷：资产减值损失例题：某银行2006年末贷款余额为100万元，按比例计提20万元专项准备金，2007年5月1日经批准从贷款损失准备中冲销呆账10万元，2007年末贷款余额为500万元，贷款减值50万元。2008年1月5日，已核销的贷款收回10万元，2008年末贷款余额为800万元，贷款

30、减值70万元，计算并写出2006年、2007年、2008年末贷款损失准备的会计分录,2006年初的贷款损失准备余额为0（单位万元）。2006年末借： 资产减值损失 20 贷：贷款损失准备 202007年5月1日借：资产减值损失 10 贷：贷款-已减值 10借：贷款损失准备 10 贷：资产减值损失 102007年末借： 资产减值损失 40 贷：贷款损失准备 402008年1月5日借：贷款-已减值 10 贷：贷款损失准备 10借：吸收存款-活期存款 10 贷：贷款-已减值 102008年末借： 资产减值损失 10 贷：贷款损失准备 1086（2）发放贷款应按照人民银行规定的利率以及浮动幅度确定合同

31、利率。短期贷款按合同签订日银行挂牌利率计息，借款合同期内，遇利率调整不分段计息，中长期借款分段计息。（1）商业银行贷款利息的计息有定期结息和利随本清两种方法。 一、相关规定871、定期结息 定期结息是实行按季（或月）结息的一种计息方法。每季度末月20日（或每月20日）为结息日，一般采用余额表计息或分户账账页计息的做法。利息累计积数日利率。881、定期结息借：吸收存款借款人活期存款户 贷：利息收入-贷款利息收入户892、利随本清 利随本清每一笔贷款到期时，利息随本金同时归还。利息=本金期限利率902、利随本清按月计提，确认收入借：应收利息-借款人户 贷：利息收入-贷款利息收入到期收回本息借：吸收存款xx活期存款户 贷：贷款-xx贷款 应收利息