第二章会计核算方法分解

1、第二章 会计核算方法借借贷贷第一节 会计科目与账户一、一、 会计科目会计科目1.1.会计科目的含义会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。流动资产流动资产货币资金货币资金存存 货货应收预付款应收预付款短期投资短期投资现现 金金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品包包 装装 物物会会计计科科目目现 金会计账户会计账户银行存款原材料2.2.设置会计科目的意义设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要。 满足信息使用者了解会计信息的需要。 设置会计账户，核算经济业务的需要。3.3.会计科目设置原则会计科目设置原则 必须

2、结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 统一性与灵活性相结合。 应简明、适用。4.4.会计科目的级次会计科目的级次（1 1）总分类科目）总分类科目 一级科目或总账科目。 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等）。 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 一般由会计制度统一制定 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元（2 2）明细分类科目）明细分类科目 对总分类

3、科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等）。 是进行明细分类核算的依据。 可根据会计制度规定和企业核算需要设置。 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元50 000元元30 000元元二、会计账户二、会计账户1.1.会计账户的含义会计账户的含义 设置依据：设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：基本特征：具有一定格式； 主要作用：主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。2.2.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科

4、目的关系（1 1）相互联系）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。 反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.（2 2）相互区别）相互区别 外表形式不同外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。3.3.账户的基本结构账户的基本结构（1 1）账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。（2 2）账户基本结构的简化形

5、式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户4.4.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标5.会计账户的设置方法会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置。 根据本企业会计要素的具体内容设置。第二节 复式记账原理一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征 1.1.基本含义基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 2 2. .基本特征基本特征与单式记账法相比较与单式记账法相比较 (1)需要设置完整的账户体系。 (2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。 (

6、3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 (4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。二、复式记账的理论依据二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素两个会计要素（或同一要素中两个项目两个项目）发生增减变化。体现了如下规律: 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。三、复式记账的基本原则三、复式记账的基本原则 1. 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。 2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。经济业务影响会计等式的类型可归纳

7、为以下两大类：经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。 此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。类，也可在九类的基础上归纳为四大类。 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：理解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部账户记录必须平衡必须平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，

8、才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。 “平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡四、四、复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第三节 借贷记账法一、借贷记账法的

9、产生与演进一、借贷记账法的产生与演进 1.产生产生大约在12- 13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 2.演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记作为记账符号的一种记账方法。账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 复式记账法的一种。复式记账法的一种。 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 1.1.记账符号

10、记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方借方（左方） 贷方贷方（右方） 符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。 2.2.账户结构账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。 (2) (2)负债、所有者权益、收入和利润类负债、所有者权益、收入和利润类账户结构账户结构 重要说明重要说明：

11、期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。 (3) (3)资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户: :在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。 3. 3.记账规律（规则）记账规律（规则） 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。 公 司 收 到公 司 收 到投投 资 者 投 资资 者 投 资800 000800 000元存入元存入银行。银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额有借必有贷有借必有贷借贷必相

12、等借贷必相等 4.4.会计分录的编制与账户对应关系会计分录的编制与账户对应关系 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。 (2) (2)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法收到投资者投入资本800 000元存入银行。 (3) (3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 800 00080

13、0 000 (5) (5)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款） 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000（尚未支付款） (5)(5)复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例 】公司购材料货款30 000元。

14、其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 （6）两个重要名词）两个重要名词 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 5.5.试算平衡试算平衡 (1) (1)试算

15、平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。 (2) (2)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。 平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下：平衡方法平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表” 余额平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理。平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额

16、。 以上部分账户的余额的情况如下： 平衡方法平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表” 总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总账与明细账的含义及其关系一、总账与明细账的含义及其关系1.1.总分类账户总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记,提供总括核算资料的账户。2.2.明细分类账户明细分类账户 明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。 原原 材材 料料 购入 62000 原材料甲材料 购入 12000 （40吨） 原材料乙材料

17、 原材料丙材料 购入 40000 购入 10000 （100件） （20箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 3.3.总账与明细账的关系总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记1.1.平行登记的含义平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原

18、材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。2.2.平行登记的要点平行登记的要点 登记内容相同登记内容相同 登记方向相同登记方向相同 登记金额登记金额相同相同3.3.平行登记举例：平行登记举例：【例例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 借

19、：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 10 000 贷：应付账款贷：应付账款利民材料厂利民材料厂 62 000 注意会计分录编制上的变化。注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。【例例】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。 假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。 借：生产成本借：生产成本M产品产品 41 000 借：生产成本借：生产成本N产品产品 41 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 18 000 贷：原材料贷：原材料乙材料

20、乙材料 60 000 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 4 000 “生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。 注意账户登记上的变化。注意账户登记上的变化。 根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。 有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。4.4.总账与明细账试算平衡方法编制试算表。 也可采用公式平衡。如也可采用公式平衡。如“原材料原材料”本本期期初余额、本期借方发生额：期期初余额、本期借方发生额： 总账期初余额95000 = =

21、明细账期初余额合计95000（15000+80000） 总账借方发生额62000 = = 明细账借方发生额合计62000(12000+40000+10000） 总账贷方发生额82000 = = 明细账贷方发生额合计82000(18000+60000+4000） 总账期末余额75000 = = 明细账期初余额合计75000（9000+60000 +6000）一、资料一、资料某企业本月发生如下经济业务：某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已元，已存入银行。存入银行。（2）用银行存款）用银行存款30 000元购入不需要安装设备

22、一台。元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚元，货款尚未支付。未支付。（4）从银行提取现金）从银行提取现金3 000元备用。元备用。（5）从银行取得临时借款）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。元，存入银行。（6）用银行存款）用银行存款35 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值12 000元。元。（8）用银行存款）用银行存款100 000元偿还短期借款。元偿还短期借款。 二、目的：二、目的： 练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方练习掌握借贷

23、记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。法和试算平衡方法。 资料：该资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现）现 金金 1300元元 （2）银行存款）银行存款 216 000元元（3）原）原 材材 料料 2 4 700元元 （4）固定资产）固定资产 460 000元元（5）生产成本）生产成本 35 000元元 （6）短期借款）短期借款 100 000元元（7）应付账款）应付账款 50 000元元 （8）实收资本）实收资本 587 000元元 三、要求：三、要求：通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关通过本次习题课，我们主要练习

24、记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容的基础上，完成本次练习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设分类账户（开设T形账户即可）；形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生总分类账户发生额及余额试算表额及余额试算表”。参考答案参考答案1根据所给经济业务编制会计分录。根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款）借：银行存款 4

25、00 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产）借：固定资产 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（3）借：原材料）借：原材料 15 000 贷：应付账款贷：应付账款 15 000（4）借：现金）借：现金 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000（5）借：银行存款）借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000 （6）借：应付账款）借：应付账款 35 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000 （7）借：生产成本）借：生产成本 12 000 贷：原材料贷：原材料 12 000（8）借：短期借款）借：短期借款 100 0

26、00 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 第五节 会计凭证5.1 会计凭证的意义和种类一、会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。二、二、会计凭证的作用三、会计凭证的种类 会计凭证原始凭证和记账凭证。 1.1.原始凭证的含义与种类原始凭证的含义与种类 (1)(1)原始凭证的含义原始凭证的含义 经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。 进行会计核算的原始资料和主要依据。 (2) (2)原始凭证的种类原始凭证的种类 一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填制完成。 累计累计凭证凭证

27、需在规定时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。 汇总原始汇总原始凭证凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。 记账编制记账编制凭证凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。 2.2.记账凭证的含义与种类记账凭证的含义与种类 (1)(1)记账凭证的含义记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)； 登记账簿的直接依据。 (2) (2)记账凭证的种类记账凭证的种类 按记账凭证按用途分类按记账凭证按用途分类 专用记账凭证专用记账凭证 含义：含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务

28、）的记账凭证。 业务类型业务类型按经济业务与货币资金收按经济业务与货币资金收支的关系分类：支的关系分类： 专用记账凭证种类：专用记账凭证种类： 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证 通通用记账凭证用记账凭证 含义：含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式：格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。 按记账凭证上填列的会计科目数按记账凭证上填列的会计科目数目分类目分类 复式复式记账凭证记账凭证 含义：含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 种类：种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。 单式单式记账凭证记账凭证 含义：含义

29、：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。 虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。 种类种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/32/3 按记账凭证按包括的业务内容分类按记账凭证按包括的业务内容分类 单一单一记账凭证记账凭证 含义：含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。 种类：种类：专用记账凭证均为单一凭证 汇总汇总记账凭证记账凭证 含义：含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。 种类：种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（配动画24）（配动画25） 科目汇总科目汇总表表 含义：含义：根据一定时期内的

30、专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。 格式：格式：5.2 原始凭证一、原始凭证的基本内容二、原始凭证的填制方法与要求 1.1.基本填制方法基本填制方法 （1 1）外来原始凭证外来原始凭证： 由其他单位经办人员按要求填制。 （2 2）自制原始凭证自制原始凭证： 经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。 由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。 由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。 2.2.基本填制要求基本填制要求 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时 三、原始凭证的审核 合理性、合法性的审核。 完整性、准确性

31、的审核。 5.3 记账凭证一、一、记账凭证的基本内容VV二、记账凭证的填制方法与要求 1.1.填制方法（填制方法（专用记账凭证） （1 1）收款凭证）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV （2 2）付款凭证）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。 VV 特别提醒！特别提醒！对于现金和银行存款之间的对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金

32、：从银行提取现金： 借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款 （3 3）转账凭证）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制； 根据账簿记录填制。VV 2. 2.填制要求填制要求 记录真实记录真实手续完备手续完备内容齐全内容齐全 书写规范书写规范填制及时填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点： VV 摘要简明摘要简明 科目运用准确科目运用准确 附件齐全附件齐全 连续编号连续编号三、三、记账凭证的审核VV5.4 会计凭证的传递与保管一、会

33、计凭证的传递1.会计凭证传递的含义会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。 2. 会计凭证传递的内容会计凭证传递的内容 有序的传递路线有序的传递路线 合理的传递时间合理的传递时间 严密的传递手续严密的传递手续审核审核人员人员出纳出纳人员人员填制填制人员人员记账记账人员人员原始凭证记账凭证保管保管人员人员二、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。 1)1) 整理归类整理归类 2)2) 造册归档造册归档 3)3) 控制借阅控制借阅 4)4) 期满销毁期满销毁第六节 会计账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账

34、簿分类账簿6.1 会计账簿的意义与种类一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 由具有专门格式、相互联结的账页所组成。二、二、会计账簿的作用账账 簿簿A A 对凭证对凭证资料的系统资料的系统总结总结经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务B B 考核企业考核企业经营情况的经营情况的重要依据重要依据C C 会计报表会计报表的主要资料的主要资料来源来源会计报表会计报表计划计划或预或预算等算等规章规章制度制度三、会计账簿的种类 （一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总

35、 账账1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。 2. 2.分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况

36、 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 1. 1.订本式账簿订本式账簿 2. 2.活页式账簿活页式账簿 3. 3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱6.2 账簿的设置与登记一、账簿的基本内容 1.设置账簿的基本原则 满足管理需要 保证组织严密 格式简便适用 2.账簿的基本内容账账

37、簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底） 起保护账页的作用会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容二、二、日记账的格式与登记方法 1.1.特种日记账的格式与登记方法特种日记账的格式与登记方法 (1) (1)现金日记账现金日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 (2) (2) 银行存款银行存款日记账日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 2.2.普通日记账的格式与登记方法普通日记账的

38、格式与登记方法 (1) (1)两栏式普通日记账（分录簿）两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两格式：借、贷两栏式。栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 (2)(2)分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。（设借、贷方）。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。三、分类账簿的格式与登记方法 1. 1.总分类账总分类账 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：原材料原材料 登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，

39、根据汇总的数字登记。：原材料原材料 2. 2.明细分类账明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： (1) (1)三栏式（三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。 特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 (2) (2)数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、三栏中

40、分设数量、金额等栏。金额等栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。 3 3）多栏式）多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。设置专栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。字登记。6.3 账簿的登记规则与 错账更正方法一、一、账簿的启用规则设置封面与封底 填写账簿经管人员一览

41、表填写账户目录 粘贴印花税票二、账簿的登记规则 1.根据凭证记账,登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水,红字限制使用 3.账页连续登记,不得隔页跳行 4.记账发生错误,按规定方法更正 5.说明简明扼要,书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0

42、 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 6）账页结转说明 7）注明余额方向 “T”形账户中没有余额时的表示方形账户中没有余额时的表示方法：法：本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 8）做好记账标记 三、三、错账的更正规则 (一)错账查找方法 1.个别检查法 具体可采用差数法、除2法和除9法等。 错账的主要原因有：漏记一项业务的借（贷）项发生额；漏算一项或几项业务余额；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借

43、贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。根据差额的具体情况，可进一步按照以上方法查找。 见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计69

44、5 000。若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。账户名称账户名称 差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。 【例例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。 除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数查，根据商数查找错账。找错账。 【例例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为

45、160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。 除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数，根据商数特征查找错账。特征查找错账。 【例例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。 特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。 2.全面检查法 (二)错账更正方法 1. 1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）记环节） (1) (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生

46、错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2) (2)记账凭证记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 2. 2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款

47、贷：银行存款 3 275 3 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 【例】【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷

48、：银行存款 2 500 2 500 错账：借方科目应为“营业费用”。 更正方法为： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 营业费用营业费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原 来 的 错原 来 的 错账账B 编制正确分录并记账： 借：营业费用借：营业费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错章的账户。 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例】【例】用银行存款

49、50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 错账：分录中金额写多。 更正方法为： 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账 3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 3 35050 贷：应收账款贷：应收账款 350 350 错账：会计分录中金额写少。 更正方法为： 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账6.4 结账