管理会计第五章

1、2022-6-5池州学院经贸系李迎春请为康师傅支支招！ 1992年，当康师傅上碗面生产线时，并不自己生产面碗，而是向全国仅有的北京一家方便面专用碗生产公司订购。不料，在既定送货日，没有等到面碗，等来的却是该公司将面碗送给了康师傅的头号竞争对手统一方便面厂的消息。尽管如此，康师傅还是不得不继续向该公司订货，结果在供货日期和供货数量上没有保障，导致康师傅的生产时断时供。为了摆脱受制于供应商的困境，康师傅索性成立了自己的面碗工厂。1994年康师傅开始上袋装方便面，再次遇到问题：供应商制作周期长，产能有限，无法满足康师傅产品更新快、产量大对包装材料的要求。导学案例导学案例2022-6-5池州学院经贸系

2、李迎春 结果，康师傅也选择成立自己的包装材料印刷公司。在方便面调味包菜包的供应方面，康师傅千挑万选，才选到还算合格的七八家蔬菜供应商。但是，质量一直不稳定。最后，康师傅成立了自己的脱水蔬菜生产制造基地。接着，康师傅又成立了自己的物流公司。 进入21世纪，随着国内市场的专业化服务的日渐发达，康师傅在自己的包装公司和外部包装商之间在质量、技术和实效方面已处于劣势。康师傅又面临着原材料、辅助材料和物流是否外包的问题。显然，这一问题的决策和康师傅20世纪选择自制的决策一样影响到整个公司未来的发展规划。 2022-6-5池州学院经贸系李迎春第五章短期经营决策教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章学习，

3、使学生掌握短期经营决策分析中的相关概念；运用本量利分析法、差量分析法进行短期经营决策分析。重点：重点：与决策相关的各种成本概念难点：难点：差量分析法运用主要内容主要内容: 决策分析概述 短期经营决策的相关概念 短期经营决策的一般方法 生产决策（1）-是否生产的决策 生产决策（2）-生产什么的决策 生产决策（3）-怎样生产的决策 不确定条件下的生产决策 定价决策2022-6-5池州学院经贸系李迎春第五章短期经营决策一、决策分析概述 1.决策分析的概念 决策分析是指人们为了达到一定的目标，运用科学的理论和方法，系统地分析主客观条件，提出多种预选方案，并选取最 优方案的全过程。决策是企业经营管理的中

4、心环节和最基本的职能。 决策是管理的首要职能，决策的正确性和科学性对管理活动的成败起着决定性的作用，直接关系到企业或一个组织的生存和发展。2022-6-5池州学院经贸系李迎春企业决策分析贯穿于生产经营活动的始终。 美国会计学家唐.T.德克斯特和埃尔登.L.斯夏弗称”管理会计”为”用于企业决策的会计”或是”决策会计”。2.决策分析的特点预测性目标性评价性2022-6-5池州学院经贸系李迎春三、决策分析的原则合法性、政策性责任性民主性合理性科学性效益性2022-6-5池州学院经贸系李迎春四、决策分析的程序1. 确定决策目标2.收集资料3.拟定方案（如在对现行生产经营活动提出改进方案时，一般可以现行

5、生产经营活动作为基本方案）4.评价方案（考虑其他非计量因素的影响）5.方案选优6.实施方案2022-6-5池州学院经贸系李迎春五、决策分析的分类 战略决策（经营目标、新产品开发、技改） （最高管理层）1）按决策的重要程度 战术决策（零部件取得方式） （中间管理层）2）按决策条件的肯定程度 确定性决策 风险性决策 不确定性决策2022-6-5池州学院经贸系李迎春 等可能性法-假定自然状态中任何一种发生的可能性是相同的，通过比较每个方案的损益平均值来进行方案的选择。在利润最大化下，选择平均利润最大的方案；在成本最小下选择平均成本最小的方案。 保守法-小中取大，首先确定每一可选方案的最小收益值，然后

6、从这些方案最小收益值中，选出一个最大值，与该最大值相对应的方案就是决策所选择的方案。 冒险法-大中取大，确定每一可选方案的最大利润值，再从这些方案的最大利润中选出一个最大值，与该最大值相对应的那个可选方案为决策选择的方案。不确定型决策的方法2022-6-5池州学院经贸系李迎春3）按决策期限的长短 短期决策（生产、定价、存货） 长期决策（固定资产投资）4）按决策解决的问题内容 生产决策 定价决策 建设项目决策 新增固定资产决策 更新改造决策5）按决策的重复程度 程序性决策 （日常管理工作中以相同或基本相同的形式重复出现） 非程序性决策（具有极大的偶然性和随机性，无先例可循具有大量不确定因素） 2

7、022-6-5池州学院经贸系李迎春6）按决策方案之间的关系 接受或拒绝方案决策 （某产品应否停产） 互斥方案决策 （零部件自制还是外购） 组合方案决策 独立方案又叫单一方案，是指与其他投资方案完全互相独立，互不排斥的一个或一组方案。在方案决策中，选择或拒绝某一独立方案与其他方案的选择毫无关系。 互斥方案是指互相关联、互相排斥的方案，即一组方案中的各个方案彼此可以相互代替，采纳方案组中的某一方案，就会自动排斥这组方案中的其他方案。2022-6-5池州学院经贸系李迎春第二节 短期经营决策的相关概念 一、短期经营决策的定义及目标 决策结果只影响企业一年或一个运营周期运营实践的决策结果只影响企业一年或

8、一个运营周期运营实践的方向、方法和策略方向、方法和策略以尽可能取得最大的经济效益为直接目标以尽可能取得最大的经济效益为直接目标 二、短期经营决策的假设1.不涉及追加长期项目的投资不涉及追加长期项目的投资2.资料齐备资料齐备3.方案具有可行性方案具有可行性4.只有单一和互斥两种决策形式只有单一和互斥两种决策形式5.产销平衡产销平衡6.相关范围相关范围2022-6-5池州学院经贸系李迎春三、短期经营决策应考虑的因素（一）生产经营能力(重要参数）最大生产经营能力 正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力相对剩余生产能力临时性追加的生产能力永久性追加的生产能力（将会改变最大生产

9、经营能力）2022-6-5池州学院经贸系李迎春（二）相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。 比如，半成品是否深加工；是否接受特殊价格追加订货的决策2022-6-5池州学院经贸系李迎春（三）相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。 （四）相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须充分考虑的成本。（五）无关成本 无关成本是与特定决策没有关系的成本项目。所以在短期经营决策中不予考虑。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 差量成本与边际

10、成本 差量成本（差别成本）是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。 如y=1000+8x，则生产100件，y=1800元；生产101件， y=1808元；两者之间差额8元即为差量成本。相关范围内，变动成本与差量成本一致，但超过相关范围，差量成本往往大于变动成本。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 【例5-1】某企业拟从北华公司购入一批零件。若购入量在200300件的相关范围内，需要发生固定采购费用（不含部件购价）500元，此时部件的购价为25元/件；若若购入量在301400件的相关范围内，固定采购费用需增至900元，此时，北华公司愿意以20元/件价格出售部件。试计算

11、购入量每增加50件的差量成本。2022-6-5池州学院经贸系李迎春表1 差量成本计算表 单位：元购入量（件）固定成本变动成本总成本固定成本增减变动成本增减差量成本单位产量成本2005005 0005 500/2505006 2506 750/1 2501 250253005007 5008 000/1 2501 250253509007 000 7 900400-500-100-24009008 0008 900/1 0001 00020 计算表明，当购入量在200300件时，差量成本与变动成本增减额相等，单件差量成本也表现为单件变动成本；当购入量在301350件时，差量成本与变动成本增减额不

12、相等，而是表现为固定成本增减额与变动成本增减额之和；当购入量在351400件时，差量成本与变动成本增减额又趋于一致，但此时的单位差量成本已不再是25元，而是等于新的单位变动成本20元。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 边际成本是指业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动额。 边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加1个单位产量所追加的成本的实际数。所以，只有在相关范围内，边际成本实质上就是变动成本，与差量成本一致。 2022-6-5池州学院经贸系李迎春 表2 边际成本计算表 单位：元产量（件）总成本（元）边际成本（元）10080

13、0/1018022102804210391811010492021059222 从数据可以看出，当产量从100至102递增时，每增加一个单位产量的边际成本就上升为2元；但从102至103递增时，每增加一个单位产量的边际成本就上升为110元；接着，又回到2元的变化趋势。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 机会成本和假计成本（估算成本） 机会成本就是在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在的收益计算的那部分资源的损失。 假计成本是指需要估计或假计的机会成本。有些机会成本显而易见，便于计量。有些机会成本难以直接而准确地计算，决策时需估算。如企业使用自有资金，虽不支付利息，当在决

14、策时也应按一定利率计算利息，作为资金的使用成本。 机会成本与假计成本的差别在于其精确程度。2022-6-5池州学院经贸系李迎春机会成本 机会成本就是在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在的收益计算的那部分资源的损失。表3项目 方案 预计收益 方案的优劣机会成本 A 20万元优A A方案的机方案的机会成本为会成本为1010万元万元 B10万元 次优问：机会成本在财务会计核算中入账吗？2022-6-5池州学院经贸系李迎春 专属成本和共同成本 专属成本是指能够明确归属于特定决策方案的固定成本。 常常是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加长期资产的。 共同成本是应当由多个方案共同负担

15、的注定要发生的固定成本，是与专属成本相对立的成本。如企业管理人员工资等。 2022-6-5池州学院经贸系李迎春4.付现成本与沉没成本 付现成本是指因方案的实施将要实际动用现金的成本。 沉没成本实际上就是历史成本，是指由于过去决策所引起并已经实际支付过款项的成本。 “不要为洒在地上的牛奶而惋惜”是最好诠释。2022-6-5池州学院经贸系李迎春加工成本 加工成本是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。一般要考虑单位加工成本和相关加工量两大因素，即 加工成本=单位加工成本相关加工量 至于深加工所需要的固定成本，在短期经营决策中应当列作专属成本。2022-6

16、-5池州学院经贸系李迎春 所有固定成本都是无关成本，变动成本都是相关成本？ 考考 考考 你你2022-6-5池州学院经贸系李迎春 大多数固定成本如固定资产折旧、无形资产摊销等都属于沉没成本，但是与决策方案有关的新固定资产的折旧费就属于相关成本。另外，有时变动成本也有可能属于沉没成本，如在半成品是直接出售还是深加工决策中，半成品深加工前的成本，不仅是其固定成本还是其变动成本都是沉没成本。 假如你昨天花3000元买了一手机 ，今天降至2000元，则无论你如何处置手机，只值2000元了。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 重置成本与历史成本重置成本与历史成本 重置成本又称现时成本，是指企业原来拥有

17、的资产以现在市价重新购置支付的成本。 历史成本又称实际成本，是根据已经发生的实际成本计算的成本，本质上就是沉没成本。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本 可延缓成本是指某一方案在不会带来重大不良重大影响的前提下推迟执行、延缓支出的成本。不可延缓成本与之对立的成本。 如企业销售某产品，是增加广告费还是增加投资改善产品的质量？通过分析，资金短缺时，应先考虑改善产品质量，因为产品质量改善费用为不可延缓成本，广告费用是可延缓成本。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本 可避免成本是指发生与否可以通过决策行

18、为调控的成本。如广告费、职工培训费等，属于“酌量性固定成本”，是可避免成本。 不可避免成本是指发生与否不可以通过决策行为调控的成本。如管理人员工资等，属于“约束性固定成本”，是不可避免成本。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 1.下列各项，属于无关成本的是（ ）。 A.沉没成本 B.差量成本 C.机会成本 D.专属成本 2.例举一个生活中的机会成本。 考考 考考 你你2022-6-5池州学院经贸系李迎春第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法单位资源边际贡献分析法单位资源边际贡献分析法边际贡献总额分析法边际贡献总额分析法差别损益分析法差别损益分析法相关损益分析法相关损益分析

19、法相关成本分析法相关成本分析法成本无差别点法成本无差别点法利润无差别点法利润无差别点法直接判断法直接判断法微分极值法微分极值法线性规划法线性规划法2022-6-5池州学院经贸系李迎春一、单位资源边际贡献分析法一、单位资源边际贡献分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位边际贡献和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源边际贡献法进行短期经营决策。 判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。一般适用于互斥方案决策，如新产品开发的品种决策。单位资源单位资源边际贡献边际贡献 单位边际贡献单位边际贡献单位产品资源消耗定额单位产品资源消耗定额=2022-6-5池州

20、学院经贸系李迎春二、边际贡献总额分析法二、边际贡献总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将边际贡献总额作为决策评价指标。 判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。一般适用于不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策或多方案决策中互斥方案的决策，如亏损产品决策。 2022-6-5池州学院经贸系李迎春三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C =

21、CA - - CB判断标准若差别损益P大于零，则A方案优于B方案若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。适用于单一方案决策或只有两个备选方案的互斥决策。2022-6-5池州学院经贸系李迎春四、相关损益分析法四、相关损益分析法相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优适用于两个以上方案的排队决策，但无法直接反映中选方案比放弃的方案多获的利润。2022-6-5池州学院经贸系李迎春五、相关成本分析法五、相关成本分析法 相关成本分析法是指当备选方案的相关收入均为零时，通过比较相关成本，作出方案的选择，

22、实质上是相关损益的特殊形式。判断标准 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。一般适用于两个以上方案的决策，如业务量确定的零部件取得方式的决策。2022-6-5池州学院经贸系李迎春六、成本无差别点法六、成本无差别点法 成本无差别点法是指在各备选方案的相关收入为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系，来作出互斥方案决策的一种方法。 应用条件：各备选方案的业务量单位相同，方案之间的相关固定成本水平与单位变动成本水平相互矛盾。 成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相是指能使两方案总成本相等的业务量，又叫成本分界点，记作等的业务量，又叫成本分界点，

23、记作x x0 0。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A方案优于B方案； 当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案； 若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。 适用于业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策。 12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别2022-6-5池州学院经贸系李迎春 (p-bA)x0-aA=(p-bB)x0-aB因为相关收入为0，则 -bA.x0-aA=-bB.x0-aB x0=(aA-aB）/（bB bA）20

24、22-6-5池州学院经贸系李迎春七、利润无差别点法七、利润无差别点法 利润无差别点是指利用调价后可望实现销量与利润无差别点销量之间的关系进行调价决策的一种方法。（价格无差别点法） 利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。 单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差2022-6-5池州学院经贸系李迎春 若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价； 若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价； 若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样。 需要综合考虑：最大生产能力、调价后预计销量因素、是否追加专属

25、成本、绝对剩余生产能力是否转移等条件。2022-6-5池州学院经贸系李迎春八、直接判断法八、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。一般可以适用于各类短期经营决策。 2022-6-5池州学院经贸系李迎春九、微分极值法九、微分极值法1.1.建立相关的数学模型建立相关的数学模型 y=f（x） 2.2.对函数模型求一阶导数对函数模型求一阶导数y=f y=f （x x） 3.3.根据根据y=f y=f （x x）=0=0的等式求极值点的等式求极值点xx0 0，f f（x x0 0） 4.4.根据决策方案的资料进行适当调整根据决策方案的资料进行适当调整 2022-6

26、-5池州学院经贸系李迎春十、线性规划法十、线性规划法1.确定约束条件2.确定目标函数3.确定可能极值点4.确定最优组合2022-6-5池州学院经贸系李迎春1.单选题：第单选题：第9、13题！题！2. 多选题：第多选题：第9题！题！ 【习题与案例习题与案例】 考考 考考 你你2022-6-5池州学院经贸系李迎春第四节第四节 生产决策（生产决策（1） 是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策2022-6-5池州学院经贸系李迎春一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否

27、继续生产亏损产品的决策 在是否继续生产亏损产品决策中，是指围绕亏损产品所做出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续生产而开展的决策，属于接受或拒绝方案决策的类型。2022-6-5池州学院经贸系李迎春（一）直接判断法（一）直接判断法 1.相对剩余生产经营能力无法转移相对剩余生产经营能力无法转移判断条件：判断条件：（1）该亏损产品的单价大于单位变动成本；）该亏损产品的单价大于单位变动成本；（2）该亏损产品的单位边际贡献价大于）该亏损产品的单位边际贡献价大于0；（3）该亏损产品的收入大于变动成本；）该亏损产品的收入大于变动成本；（4）该亏损产品的边际贡献大于）该亏损产品的边际贡献大于0；

28、（5）该亏损产品的边际贡献率大于）该亏损产品的边际贡献率大于0；（6）该亏损产品的变动成本率小于）该亏损产品的变动成本率小于1。如果符合以上一条，就不应当停产。如果符合以上一条，就不应当停产。该亏损产品不属于国计民生的必需产品！该亏损产品不属于国计民生的必需产品！2022-6-5池州学院经贸系李迎春 2.相对剩余生产经营能力可以转移相对剩余生产经营能力可以转移判断条件：判断条件： 该亏损产品的边际贡献大于与相对剩余生产经营能力转移有关该亏损产品的边际贡献大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就不应当停产。的机会成本，就不应当停产。2022-6-5池州学院经贸系李迎春（二）边际贡献法 1

29、.生产能力无法转移时：不能转产、设备也不能出租边际贡献0 此时，只要亏损产品的边际贡献大于0就不应停产，而应继续生产。因为亏损产品停产，只能减少企业变动成本总额，固定成本总额并不能减少，若继续生产，亏损产品提供的边际贡献就可以补偿一部分固定成本，而停产亏损产品不但不会减少亏损，反而会使亏损增加。例2022-6-5池州学院经贸系李迎春【5-2】某公司生产A、B、C三种产品，根据资料作出亏损产品是否停产的决策。 表4 产品资料表 项 目 产品A产品B产品C产销量（件）1 200800500单价（元）506045单位变动成本303533固定成本总额（元）37 500（按销量分摊）例2022-6-5池

30、州学院经贸系李迎春解：根据上述资料，编制计算表如下表5 产品边际贡献和利润计算表 单位：元 项 目 产品A产品B产品C 合计销售收入60 000 48 00022 500130 500变动成本36 000 28 00016 50080 500边际贡献总额 24 000 20 000 6 000 50 000固定成本总额 18 000 12 000 7 50037 500利润6 0008 000-1 50012 500 由上表可知，虽然产品C亏损1500元，但它仍能创造6 000元边际贡献，即可分担企业6 000元的固定成本；如果产品C停产，将会减少6 000元的利润。假设产品C停产，则企业收益

31、见下表：2022-6-5池州学院经贸系李迎春 表6 产品C停产后公司的收益情况 单位：元 项 目 产品A产品B 合计销售收入60 00048 000108 000变动成本36 00028 00064 000边际贡献总额24 00020 000 44 000固定成本总额22 50015 00037 500利润1 500 5 0006 500 由上表可知，若产品C停产，不仅会加重产品A和 B的负担，也会使得企业利润减少6 000元，因此产品C不应停产。因此，只要亏损产品能够为企业创造正的边际贡献，就应继续生产。2022-6-5池州学院经贸系李迎春二、是否要增产亏损产品或转产的决策 在是否要增产亏损

32、产品决策中，是指围绕亏损产品所做出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模扩大规模组织生产而开展的决策，属于接受或拒绝方案决策的类型。 是否增产亏损产品决策的备选方案有两组：一组是“增产亏损产品”方案和“继续按原有规模生产亏损产品”；另一组是“增产亏损产品”方案和“不增产该产品”。2022-6-5池州学院经贸系李迎春（一）直接判断法（一）直接判断法 1.企业已经具备的增产能力无法转移，无论相对剩余生产能企业已经具备的增产能力无法转移，无论相对剩余生产能力能否转移，只要亏损产品能够提供正的边际贡献。力能否转移，只要亏损产品能够提供正的边际贡献。判断条件：（1）增产后该产品提供的边际贡献大于

33、与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产；（2）在应当增产的情况下，如果相对剩余生产能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的边际贡献；（3）如果相对剩余生产能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的边际贡献与相对剩余生产能力转移有关的机会成本之差。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 2.企业已经具备的增产能力可以转移企业已经具备的增产能力可以转移判断条件：判断条件： 增产后该产品所增加的边际贡献大于与增产能力能力转移有增产后该产品所增加的边际贡献大于与增产能力能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产，增产能使企业多获得的利润应关的机会成本，就应

34、当考虑增产，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的边际贡献和与增产能力转移有关的机会成等于增产产品所增加的边际贡献和与增产能力转移有关的机会成本之差。本之差。2022-6-5池州学院经贸系李迎春（二）边际贡献法 【5-3】沿用前例，如果产品C停产后，其生产能力可以用于生产产品D400件，不需追加专属成本。产品D的单价为55元，单位变动成本为35元，分析是否转产？ 表7 产品边际贡献分析表 项 目产品C产品D产销量（件）500400单价（元）4555单位变动成本3335单位边际贡献（元）1220边际贡献总额（元）6 0008 000 从计算可知，产品D创造的边际贡献大于产品C创造的边际贡

35、献，所以应转产。2022-6-5池州学院经贸系李迎春三、是否接受低价追加订货的决策 在是否要接受低价追加订货的决策中，是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策，属于接受或拒绝方案决策的类型。 追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。 正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。2022-6-5池州学院经贸系李迎春1.1.已知的正常订货信息已知的正常订货信息 正常单价；最大生产能力；正常订货量（注意与最大生产能力的关系）；绝对剩

36、余生产能力能否转移及其转移方向；机会成本；不能及时交货的违约条款（违约罚金）；单位完全生产成本；固定生产成本最大生产能力可能大于或等于正常订货量。只有在最大生产能力大于正常订货量的条件下才会有剩余生产能力能否转移的问题。当绝对剩余生产能力不是零，而且能够转移的话，就会发生相应的机会成本，我们称为机会成本。这种与可以转移的剩余生产能力有关的机会成本的计量方法与亏损产品决策和有关产品是否深加工决策中有关内容相类似，这里假定机会成本为已知数据。如果剩余生产能力等于零，或者虽然它不等于零，但无法转移，就不会发生机会成本。与正常订货有关的违约罚金，是指如果不能按正常订货合同如期交货，必须由企业向客户支付

37、的罚金。2022-6-5池州学院经贸系李迎春2.2.根据正常订货资料计算的信息根据正常订货资料计算的信息绝对剩余生产能力；绝对剩余生产能力；单位固定生产成本；单位固定生产成本；单位变动生产成本。单位变动生产成本。绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常订货量。单位固定生产成本=固定生产成本/正常订货量 当事先没有提供单位固定生产成本资料时，需要利用这个公式。注意分母是正常订货量，而不是最大生产能力。计算这个指标是为了进一步计算单位变动生产成本。 单位变动生产成本=单位完全生产成本-单位固定生产成本 当事先没有提供单位变动生产成本资料时，需要利用这个公式。2022-6-5池州学院经贸系李迎春3.3.

38、已知的追加订货信息已知的追加订货信息特殊单价；特殊单价；追加订货量；追加订货量；不能如期交货的违约条款（违约罚金等）；不能如期交货的违约条款（违约罚金等）；与弥补生产能力不足有关的专属成本；与弥补生产能力不足有关的专属成本；与特殊工艺要求有关的专属成本与特殊工艺要求有关的专属成本与追加订货有关的违约罚金，是指如果不能按追加订货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。当追加订货量大于绝对剩余生产能力，需要弥补生产能力时，才会发生。 通常是已知数据。 2022-6-5池州学院经贸系李迎春4.4.根据正常订货和追加订货综合计算的信息根据正常订货和追加订货综合计算的信息增量成本增量成本；机会成本机会

39、成本；因违约而形成的专属成本因违约而形成的专属成本增量成本=单位变动生产成本相关产量式中，相关产量是剩余生产能力和追加订货量中较小的数值机会成本是指因冲击正常任务而引起的机会成本，计算公式为：机会成本=正常单价冲击正常任务量式中，冲击正常任务量=追加订货量-剩余生产能力 所谓冲击正常任务，就是指由于追加订货量大于剩余生产能力，只得用一部分正常订货来弥补生产能力的不足，而导致这部分产品不能按正常单价来出售。在这种情况下，就会发生不能按正常价格出售的正常订货收入，就应当作为接受追加订货的机会成本。 因违约而形成的专属成本=因冲击正常任务有关的违约罚金+因追加订货无法如期交货的罚金。2022-6-5

40、池州学院经贸系李迎春 如果追加订货量小于或等于剩余生产能力时，企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务，这是比较正常的。 但是一旦出现了追加订货量大于剩余生产能力，也就是剩余生产能力不足完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得十分复杂。追加订货量与剩余生产能力的关系追加订货量与剩余生产能力的关系2022-6-5池州学院经贸系李迎春 第一种方法是与客户进行协商，减少追加订货量。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同的违约条款，向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。在剩余生产能力

41、不足的情况下：在剩余生产能力不足的情况下：2022-6-5池州学院经贸系李迎春 第二种方法是通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补生产能力的不足，这样也会发生相应的专属成本。 第三种方法是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪做追加订货，以弥补剩余生产能力的不足。 2022-6-5池州学院经贸系李迎春 在满足上述条件的前提下，可按以下原则作出决策：（1）只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货；（2）如果追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本，应当拒绝接受追加订货；（3）如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，则接受或拒绝

42、追加订货都可以。 直接判断法的判定原则2022-6-5池州学院经贸系李迎春 【5-4】某企业生产A产品的正常生产能力是11 000件/年，现已签订了10 000件的销售合同，每件A产品售价120元。现有一客户要求以90元/件的价格追加订货。试分析企业是否应接受该追加订货。 表8 产品相关资料表 项 目单位成本变动成本80固定成本20合计1002022-6-5池州学院经贸系李迎春特殊订货决策绝对剩余生产经营能力 假设客户订货1 000件，富余生产能力无法转移，也不需追加专属固定成本； 2022-6-5池州学院经贸系李迎春 解：由题意可知，企业的绝对剩余生产能力=1 000件，满足追加订货量，且不

43、需追加专属固定成本，并且剩余生产能力不能移作他用，符合直接判断法的条件。 追加订货价格为90元/件大于单位变动成本80元/件 所以应当接受追加订货。 或者：相关收入=1 00090=90 000（元）相关成本=1 00080=80 000（元）边际贡献=90 000-80 000=10 000（元） 只要提供正的边际贡献，就应该接受追加订货。2022-6-5池州学院经贸系李迎春特殊订货决策绝对剩余生产经营能力，需要追加专属成本 客户订货1 000件，为满足特殊订货需追加专属固定成本6 000元，并且剩余生产能力不能移作他用；2022-6-5池州学院经贸系李迎春 解：由题意可知，此项特殊订货需追

44、加专属固定成本，并且剩余生产能力不能移作他用，因拒绝追加订货的相关收入和成本为0，则可以只分析追加订货后的损益状况，如下表所示。表9 相关损益分析表 单位：元 项项 目目追加订货追加订货相关收入901 000=90 000相关成本86 000其中：变动成本 专属固定成本801 000=80 0006 000相关损益+4 000 2022-6-5池州学院经贸系李迎春 从表9可以看出，追加订货的相关收入大于相关成本，所以企业应该选择接受追加订货，以使其利润增加4 000元。 若追加订货的需求量超过了企业的最大剩余生产能力，且剩余生产能力又无法转移，企业可以通过追加专属固定成本的方式来扩大生产能力，

45、从而满足特殊订货要求，此时只要追加订货创造的边际贡献大于其追加的专属固定成本，企业就应接受追加订货。2022-6-5池州学院经贸系李迎春特殊订货决策剩余生产能力不足，且无法转移 客户订货1 300件，剩余生产能力不能移作他用，也需要投入专属成本；2022-6-5池州学院经贸系李迎春解：由题意可知，企业现有剩余生产能力为1 000件，小于追加订货量1 300件。如果接受追加订货，则必须减少正常生产300件。根据相关资料进行分析，如下表所示。表10 差别损益表 单位：元 项 目接受追加订货拒绝接受追加订货 差异额相关收入90*13000117 000相关成本：116 000增量成本80*1 000

46、080 000机会成本120*300036 000差别损益1 0002022-6-5池州学院经贸系李迎春 从表10可以看出，接受追加订货比拒绝追加订货相比，可获得差别损益1 000元。总体来看，追加订货对企业还是有利的。 当追加订货的数量超过了企业的剩余生产能力，并且剩余生产能力又无法转移时，企业可以通过压缩正常订货来满足特殊订货要求。判断依据是：只要接受追加订货的收益大于拒绝追加订货的收益，企业就应接受追加订货。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 如果企业按追加订货和减少的正常订货的边际贡献进行对比，根据相关资料进行分析，如下表所示。表11 项 目追加的订货减少的正常订货边际贡献差额产销量

47、（件）1 300300单价（元）90120单位变动成本（元）8080单位产品边际贡献（元）1040边际贡献总额（元）13 00012 0001 0002022-6-5池州学院经贸系李迎春 从表11可以看出，追加的订货可为企业多创造13 000元的边际贡献，但同时也使正常订货的边际贡献减少了12 000元，这样追加订货后边际贡献总额增加了1 000元。总体来看，追加订货对企业还是有利的。 当追加订货的数量超过了企业的剩余生产能力，并且剩余生产能力又无法转移时，企业可以通过压缩正常订货来满足特殊订货要求。判断依据是：只要追加订货创造的边际贡献大于压缩正常订货所损失的边际贡献，企业就应接受追加订货。

48、2022-6-5池州学院经贸系李迎春表12 差别损益分析表 单位：元 项 目 接受追加订货拒绝接受追加 订 货 差异额相关收入50 000（90*1300）0117 000相关成本，其中以下各项进行合计0127 000增量成本80 000（80*1 000）0-机会成本15 000-机会成本236 000（120*300）0-专属成本6 0000-差别损益-10 0002022-6-5池州学院经贸系李迎春特殊订货决策剩余生产能力不足，剩余生产能力可以转移 客户订货1 300件，若接受追加订货还需购置一台价值6 000元的专用设备，且企业拟压缩正常订货以满足特殊订货的要求。剩余生产能力可以对外出

49、租，其租金收入为5 000元。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 从表12可以看出，接受追加订货比拒绝追加订货相比，亏损1 000元。总体来看，追加订货对企业不利的。 2022-6-5池州学院经贸系李迎春 表13 差别损益分析表 单位：元 项 目 接受追加订货拒绝接受追加 订 货 差异额相关收入特殊单价*追加订货量0差别收入相关成本，其中以下各项进行合计0差别成本增量成本单位变动成本*相关产量0-机会成本1已知-机会成本2正常单价*冲击正常任务量0-专属成本已知0-差别损益P2022-6-5池州学院经贸系李迎春第五节第五节 生产决策（生产决策（2） 生产什么的决策生产什么的决策新产品开发的决

50、策新产品开发的决策半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策2022-6-5池州学院经贸系李迎春一、新产品开发的决策-边际贡献分析法1.企业存在剩余生产能力且为已知的确定数边际贡献总额 【5-5】某厂现有剩余生产能力12 000机时，可用于开发甲产品或乙产品。生产甲产品每件耗时40小时，生产乙产品每件耗时60小时。要求：分析应开发哪一种产品？例2022-6-5池州学院经贸系李迎春表14 产品基本资料表 单位：元项目甲产品乙产品单价5060单位变动制造费用2327单位变动销售费用23固定制造费用 3 000固定销售及管理费用 1 000例2022-6

51、-5池州学院经贸系李迎春解：编制分析计算表表15 边际贡献计算表 单位：元摘 要甲产品乙产品差额产销量（件）300（12 000/40）200（12 000/60）/单位边际贡献25303 000边际贡献总额 7500 6000 1 500 从分析对比表明，该厂现有生产能力用于开发甲产品比开发乙产品多1 500元，应开发甲产品。不同方案的单位产品耗费的生产能力不同，因此单位边际贡献不可以作为评价指标。2022-6-5池州学院经贸系李迎春2.当企业存在剩余生产能力，但不知道具体数单位生产能力所提供的边际贡献=单位产品边际贡献/单位产品定额台时见上例，计算甲乙产品的单位资源边际贡献。甲产品的单位资

52、源边际贡献=（50-23-2）/40=0.625元/机时乙产品的单位资源边际贡献=（60-27-3）/60=0.5元/机时因此宜选择甲产品。3. 存在专属成本或机会成本-剩余边际贡献剩余边际贡献=边际贡献总额-专属成本（或机会成本）2022-6-5池州学院经贸系李迎春三、半成品是否深加工的决策 半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。2022-6-5池州学院经贸系李迎春 半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。 无论何种情况下的决策，

53、半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。 2022-6-5池州学院经贸系李迎春半成品深加工还是直接出售的决策-差别损益分析法 例5光明公司生产A产品4 000件，单价为30元，单位变动成本16元，固定成本总额为20 000元。如果把A产品继续加工成产品B，售价可提高为45元/件，但是需追加变动成本5元/件，还需购置一台价值15 000元的专用设备。分析应出售还是继续再加工？2022-6-5池州学院经贸系李迎春解： 差量分析表表16项目继续加工成产品B增量收入（45-30）4 000=60 000增量成本 35 000 其中：变动成本 5 4 000=2

54、0 000 专属固定成本 15 000差别损益 25 000 结果表明，继续加工比直接出售多获利25 000元，因此应继续再加工。2022-6-5池州学院经贸系李迎春表表17 差别损益分析表差别损益分析表 方案方案将将A深加工为深加工为B直接出售直接出售A差异额差异额相关收入相关收入180 000(454 000)60 000相关成本相关成本加工成本加工成本20 000(54 000)0专属成本专属成本15 0000相关成本相关成本000 差别损益差别损益25 000项目项目120 000(304 000)035 00035 0002022-6-5池州学院经贸系李迎春表表18 半成品是否深加工

55、决策的差别损益分析表半成品是否深加工决策的差别损益分析表 方案方案将半成品深加将半成品深加工为产成品工为产成品直接出售半成品直接出售半成品差异额差异额相关收入相关收入产成品产成品单单 价价半成品半成品单单 价价差别收入差别收入相关成本相关成本其中其中：加工成本加工成本 机会成本机会成本 专属成本专属成本加工成本加工成本单位加工成本单位加工成本相关销售量相关销售量0机会成本机会成本已知已知0专属成本专属成本已知已知0相关成本相关成本（以下各项合计）（以下各项合计）000 差别损益差别损益差别收入与差差别收入与差别成本之差别成本之差与可以转移的深加工能力有关的机会成本与可以转移的深加工能力有关的机

56、会成本项目项目为形成深加工能力而发生的固定成本为形成深加工能力而发生的固定成本产成品相产成品相关销售量关销售量半成品相半成品相关销售量关销售量0差别成本差别成本2022-6-5池州学院经贸系李迎春第六节第六节 生产决策（生产决策（3） 怎样什么的决策怎样什么的决策零部件自制或外购的的决策零部件自制或外购的的决策不同生产工艺技术方案的决策不同生产工艺技术方案的决策2022-6-5池州学院经贸系李迎春一、零部件自制还是外购的决策-相关成本分析法 在各备选方案收入相同的前提下，只分析每个备选方案的相关成本来作为评价方案取舍标准的一种方法。成本低者为优。 例5-6光明公司每年需要甲零件2 000个，若

57、用该公司现有设备自行制作，每个零件的自制成本为40元，其中直接材料18元，直接人工10元，变动制造费用7元，固定制造费用5元；如果外购，每个买价38元。剩余生产能力无其他用途。 分析公司所需零件应外购还是自制？例2022-6-5池州学院经贸系李迎春解：从表面上看，应该外购，由于剩余生产能力无其他用途，因此自制成本不需考虑固定制造费用。 表18 自制或外购的决策分析表项目自制外购相关成本 70 000 76 000 其中：变动成本 3 5 2 000=70 0003 8 2 000=76 000自制节约成本 6 000从计算可知，自制比外购可节约6 000元的成本，因此应选择自制。2022-6-

58、5池州学院经贸系李迎春二、零部件取得方式的决策、生产工艺技术方案的决策-成本平衡点分析法（成本无差别点分析法） 在各备选方案收入相同的前提下，相关业务量为不确定因素时，通过计算不同方案总成本相等时的业务量，即成本平衡点指标作为评价方案取舍标准的一种方法。假设方案一和方案2相关总成本为： y1= a1+ b1 x y2= a2+ b2 x令y1= y2，则成本平衡点x= 两方案固定成本总额 两方案单位变动成本总额 a1 a2 = b b2 2022-6-5池州学院经贸系李迎春 若预计未来业务量小于成本平衡点，应选择固定成本较低的方案，因为此种方案总成本较低；若预计未来业务量大于成本平衡点，应选择

59、固定成本较高的方案，因为此种方案总成本较低；若预计未来业务量等于成本平衡点，则两种方案总成本相等，效益无差别。 5-7某企业生产需要的C部件，可以自制，也可以从市场上购买，购买价为18元/件。若自制，经过测算，单位变动成本为15元，固定成本为4 200元，假定自制C部件的生产能力不能移作他用。要求：作出企业取得C部件的最佳方式决策。 2022-6-5池州学院经贸系李迎春 解：根据资料可得： a1 =4 200元， a2 =0元， b1 =15元/件， b2 =18元/件，则两方案的成本平衡点x0 = 4 200-0 18-15 = 1 400（件） 当C部件全年需用量在01 400件之间变动时

60、，应采取外购的方式；当需用量超过1 400件时，则应采取自制的方式；当需用量为1 400件时，两个方案没有区别。2022-6-5池州学院经贸系李迎春第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策概率分析法的应用概率分析法的应用大中去大法的应用大中去大法的应用小中去大法的应用小中去大法的应用大中去小法的应用大中去小法的应用折中决策法的应用折中决策法的应用 参见教材参见教材2022-6-5池州学院经贸系李迎春第八节第八节 定价决策定价决策以成本为导向的定价决策方法以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法边际分析法边际分析法 利润无差别点法利