金融会计课件6

1、2022-6-41关键词：贷款关键词：贷款 票据贴现票据贴现企业会计准则第企业会计准则第2222号号_ _金融工具确认与计量金融工具确认与计量 国际会计准则第国际会计准则第3939号号_ _金融工具：确认和计量金融工具：确认和计量贷款业务概述贷款业务概述1.贷款业务核算与管理贷款业务核算与管理2.ContentsContents贴现业务核算与管理贴现业务核算与管理3.贷款减值业务的核算与管理贷款减值业务的核算与管理4.贷款的后续计量贷款的后续计量5.金融工具金融工具基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具现金、存放款项、普通股票、应收票据、现金、存放款项、普通股票、应收票据、应付票据、

2、应收帐款、应付帐款、贷款、应付票据、应收帐款、应付帐款、贷款、存款、投资、应付债券等。存款、投资、应付债券等。金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的；以公允价值计量且其变动计入当期损益的；持有至到期投资；持有至到期投资；贷款和应收款项；贷款和应收款项；可供出售金融资产可供出售金融资产 。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的合同。金融负债或权益的合同。其价值随特定因素变动、不要求初始净其价值随特定因素变动、不要求初始净投资、在未来某一日期结算。投资、在未来某一日期结算。公允价值：指在公平交易中，公允

3、价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产交换或者债务清偿的金额。贷款业务核算与管理的重点：贷款业务核算与管理的重点： v贷款的初始计量贷款的初始计量v贷款的后续计量：采用实际利率法，按摊余成贷款的后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。本进行后续计量。 贷款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或贷款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。可确定的非衍生金融资产。 正常类正常类关注类关注类次级类次级类可疑类可疑类损失类损失类（一）按贷款的风险程度分（主要用于信贷业务管理）（一）按贷款的风险程度分

4、（主要用于信贷业务管理）一、贷款业务分类一、贷款业务分类借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本息。息。尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。可能对偿还产生不利影响的因素。借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入已无法保证偿还贷款本息。已无法保证偿还贷款本息。借款人无法偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯借款人无法偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。定要造成一部分损失。采取所有

5、可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。仍然无法收回，或只能收回极少部分。金融企业根据有关规定发放的、期限在金融企业根据有关规定发放的、期限在1 1年以下年以下（含（含1 1年）的各种贷款。包括质押、抵押、保证、年）的各种贷款。包括质押、抵押、保证、信用等贷款。信用等贷款。 金融企业发放的贷款期限在金融企业发放的贷款期限在1 1年以上年以上5 5年（含年（含5 5年）以下的年）以下的各种贷款。各种贷款。 短期贷款短期贷款中期贷款中期贷款长期贷款长期贷款金融企业发放的贷款期限金融企业发放的贷款期限在在5 5年（不含

6、年（不含5 5年）以上的年）以上的各种贷款。各种贷款。 主要用于会计核算的需要。金融企业会计制度主要依照贷款主要用于会计核算的需要。金融企业会计制度主要依照贷款期限的长短来确定对贷款的不同核算管理方法。期限的长短来确定对贷款的不同核算管理方法。（三）其他分类（三）其他分类工业贷款工业贷款商业贷款商业贷款农业贷款农业贷款个人消费贷款个人消费贷款其他贷款其他贷款按贷款的对象按贷款的对象按贷款的障条件按贷款的障条件按银行自主程度按银行自主程度信用贷款、担保贷款、票据贴现信用贷款、担保贷款、票据贴现自营贷款、委托贷款、特定贷款自营贷款、委托贷款、特定贷款按还款方式按还款方式一次性偿还的贷款、分期偿还的

7、贷款一次性偿还的贷款、分期偿还的贷款（一）贷款发放的帐务处理（一）贷款发放的帐务处理逐笔核贷逐笔核贷二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算借借款款单单位位金金融融企企业业1 1、按计划提出申请、按计划提出申请2 2、签订借款协议、签订借款协议3 3、提交借款凭证一式四联、提交借款凭证一式四联v根据借款凭证：根据借款凭证：借借 贷款贷款户户 贷贷 吸收存款吸收存款- -活期存款活期存款户户 借或贷借或贷 贷款贷款利息调整利息调整v按贷款到期日顺序专夹保管按贷款到期日顺序专夹保管借款凭证。借款凭证。r新准则中规定：对贷款资产应按公允价值进行初始计量。即新准则中规定：对贷款资产应按公允价值进行初始计量

8、。即初始发放的贷款公允价值总额借记初始发放的贷款公允价值总额借记“贷款贷款”科目，按实际支付科目，按实际支付的款项贷记的款项贷记“活期存款活期存款户户”或其他科目。或其他科目。（二）正常贷款后续计量与终止确认（二）正常贷款后续计量与终止确认以摊余成本计量的贷款发生减值时，应将该金融资产的帐面以摊余成本计量的贷款发生减值时，应将该金融资产的帐面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为贷款减值损失，计入当期损益。失）现值，减记的金额确认为贷款减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷

9、款贷：贷款/贷款损失准备贷款损失准备新准则下贷款资产的后续计量新准则下贷款资产的后续计量 应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。实际利率法，实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。利息收入或利息费用的方法。实际利率，实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前的更短期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用

10、的利率。帐面价值所使用的利率。摊余成本，摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）v资产负债表日：资产负债表日：v借借 应收利息应收利息 （按合同利率计算）（按合同利率计算）v 贷贷 利息收入利息收入 （按实际利率与摊余成本计算）（按实际利率与

11、摊余成本计算）v 借或贷借或贷 贷款贷款利息调整利息调整 （差额）（差额）例例1 1：20205 5年年1 1月月1 1日，日，A A银行以折价方式向银行以折价方式向B B企企业发放业发放5 5年期贷款年期贷款50005000万元（实际发放给万元（实际发放给B B企业企业的为的为49004900万），合同利率万），合同利率1010，A A银行将其划银行将其划分为贷款和应收款项分为贷款和应收款项. .期初摊余成本每年实际利息每年还款额期末摊余成本05.1.1490005.12.31 4900 515.97500 4915.9706.12.31 4915.97 517.655004933.6207

12、.12.31 4933.62 519.515004953.1308.12.31 4953.13 521.565004974.6909.12.31 4974.69 523.8355000计算实际利率R123455001500(1)500(1)500(1)(500 5000)(1)4900RRRRRR=10.53%每期摊余成本 单位：万元贷款处理会计分录：贷款处理会计分录：v 贷款发放日：v 借 贷款本金 50 000 000v 贷 活期存款 49 000 000v 贷款利息调整 1 000 000v 05.12.31v 借 应收利息 5 000 000v 贷款利息调整 159 700 v 贷 利

13、息收入 5 159 700v 偿还凭证或支票偿还凭证或支票（1 1）计算到期应收利息）计算到期应收利息（2 2）转帐：借）转帐：借 吸收存款吸收存款/ /活期存款活期存款户户 贷贷 短期贷款短期贷款户户 贷贷 利息收入利息收入（3 3）注销借据。）注销借据。金融企业金融企业借款单位借款单位终止确认终止确认1、按期全额收回、按期全额收回2 2、不能按期收回贷款、不能按期收回贷款v贷款的展期贷款的展期贷款的展期是指经金融企业同意延长原贷款期限的一种处贷款的展期是指经金融企业同意延长原贷款期限的一种处理方式。它仍然是属于正常贷款的一部分，由借款单位在原理方式。它仍然是属于正常贷款的一部分，由借款单位

14、在原贷款到期时，向金融企业提出延期申请，并经金融企业同意贷款到期时，向金融企业提出延期申请，并经金融企业同意后所采取的一种处理方式。后所采取的一种处理方式。贷款的展期也不是无限的，也有相应的政策限制。如短期贷款的展期也不是无限的，也有相应的政策限制。如短期贷款的展期不能超过原贷款期限，中期贷款展期不得超过原贷款的展期不能超过原贷款期限，中期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，长期贷款展期不得超过贷款期限的一半，长期贷款展期不得超过3 3年等。年等。转户处理时的会计分录为转户处理时的会计分录为： *逾期贷款逾期贷款借借 逾期贷款逾期贷款户户贷贷 短期贷款短期贷款户户或采取或采取借借 逾期贷款逾期贷

15、款户户借借 短期贷款短期贷款户（红字）户（红字）利息或本金逾期利息或本金逾期90天后，应收利息在帐务上转入表外核算。天后，应收利息在帐务上转入表外核算。 借借 利息收入利息收入 贷贷 应收利息应收利息 收入：未收贷款利息收入：未收贷款利息贷款到期不能正常收回，则金融企业需于贷款到期日，将贷款到期不能正常收回，则金融企业需于贷款到期日，将贷款转入逾期贷款帐户。贷款转入逾期贷款帐户。（三）企业会计准则对贷款资产减值的处理（三）企业会计准则对贷款资产减值的处理v企业会计准则第22号金融工具的确认和计量第42条v持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的帐面价值

16、与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。v例例2：贷款和应收款项：贷款和应收款项vA银行办理了给甲公司的贷款。银行办理了给甲公司的贷款。2006年年底，年年底，A 银行在审查对甲公司的贷款时发现，该公司发生银行在审查对甲公司的贷款时发现，该公司发生重大财务危机而且未支付上期利息。重大财务危机而且未支付上期利息。A银行判断银行判断将不能按计划收回所有的本金和利息，因此，认将不能按计划收回所有的本金和利息，因此，认为该贷款发生了减值。该笔贷款的摊余成本为为该贷款发生了减值。该笔贷款的摊余成本为10500元，贷款合同利率为元，贷款合同利率为8.125%，初始确认，初始确认时计

17、算确定的实际利率为时计算确定的实际利率为8。v dl241贷款的未来现金流量现值确定如下：日期未来现金流量（元）现值系数以4计算的现值（元）2007.6.301500.961541442007.12.311500.924561392008.6.301500.889001332008.12.311500.854801282009.6.301500.821931232009.12.3176500.790316045未来现金流量现值6714v计算贷款减值损失如下:v贷款帐面价值 10500元v减 未来现金流量现值 6714元v贷款减值损失 3786v会计分录：v借 资产减值损失 3786v 贷 贷款

18、损失准备/贷款资产减值准备 3786（四）已减值贷款的后续计量与终止确认（四）已减值贷款的后续计量与终止确认v 1、已确认发生减值的贷款：v 借 贷款已减值v 贷 贷款本金v 贷款利息调整v 2、原已计提但尚未收回的应收利息，红字冲回v （以组合计提减值准备的贷款为例）v 借 应收利息 （红字）v 贷 利息收入（红字）v 冲减利息及减值日后产生的利息纳入表外核算v 收入：未收贷款利息收入：未收贷款利息v 3、已减值贷款收回v （1）借 XX存款或其他科目v 贷 贷款已减值v 利息收入已减值贷款利息收入v （2）同时销记表外应收利息v 付出：未收贷款利息付出：未收贷款利息v （3）减值准备转回v

19、 借 贷款减值准备v 贷 资产减值损失减值后发生的应收利息加以确认借：贷款损失准备 贷：利息收入表外：收入 应收利息v 4、核销贷款v 借 贷款减值准备v 贷 贷款已减值v 同时本金纳入表外核算v 5、已核销贷款收回v 恢复原核销资产 转回相应的减值准备 收回资产入账借 贷款已减值 贷 贷款减值准备借 贷款减值准备 贷 资产减值损失借 活期存款/抵债资产等 贷 贷款已减值 (已减值贷款表外利息 其他营业收入)（按实际收回金额）（按实际收回金额）例题例题v某商业银行2010年底对发放给借款人A公司的短期贷款进行了核销，核销本金20万元，所欠利息为43 250元（尚未确认）。2011年8月20日，

20、因借款人A公司经营好转，有能力偿还该行贷款本息，经银行加大催收力度，收到A公司的还款25万元。则该行的会计分录：五、下贷上转处理方式示意图五、下贷上转处理方式示意图主管单位基层单位上级银行基层银行资资金金需需求求（2 2）提出借款申请）提出借款申请（1 1）（3 3）签订贷款协议）签订贷款协议通通知知（4 4）（5 5）通知用款）通知用款（6 6）凭印支款）凭印支款（7 7）借：借：贷款贷款户户 贷：现金或贷：现金或存款户存款户（8 8）上上划划（9 9）借：借：贷款贷款 户户 贷：辖内往来贷：辖内往来借：辖内往来借：辖内往来 贷：贷： 贷款贷款户户（1010）归还贷款）归还贷款借：吸收存款借

21、：吸收存款 主管单位主管单位 贷：贷： 贷款贷款主管单位主管单位 贷：贷： 利息收入利息收入（六）贷款利息的计算（六）贷款利息的计算贷款发放时，在贷款协议中明确订明按贷款发放时，在贷款协议中明确订明按月（每月月（每月2020日）或按季度（季度末月日）或按季度（季度末月2020日）结息的处理方法。通过电脑特殊处日）结息的处理方法。通过电脑特殊处理中理中“结息方式维护结息方式维护”功能设定。功能设定。定期结息定期结息利随本清利随本清贷款发放时，在贷款协议中明确订明贷款发放时，在贷款协议中明确订明到期一并收回本息到期一并收回本息。结息方式 基本计息公式基本计息公式利息利息=计息积数计息积数利率利率逾

22、期利息逾期利息=逾期金额逾期金额逾期天数逾期天数利率利率逾逾 期期 息息例：例：A A行向开户单位行向开户单位ABCABC公司发放短期流动资金贷款一笔，金公司发放短期流动资金贷款一笔，金额额6000060000元，期限元，期限3 3个月，利率为个月，利率为5.85%5.85%，利随本清，贷款发，利随本清，贷款发放日期为放日期为3 3月月1818日，银行于日，银行于8 8月月2020日才收回贷款本息，假设该日才收回贷款本息，假设该单位没有办理任何贷款展期手续，逾期贷款计息比例为万分单位没有办理任何贷款展期手续，逾期贷款计息比例为万分之二点一，请计算银行在之二点一，请计算银行在8 8月月2020日

23、应收的利息数。日应收的利息数。 例题解析：到期息到期息=60000=600003 35.85%5.85%12= 877.5 12= 877.5 （元）（元）逾期息逾期息=60877.5=60877.562622.1/10000= 792.63 2.1/10000= 792.63 （元）（元）应收利息应收利息= 877.5 +792.63=1670.13 = 877.5 +792.63=1670.13 （元）（元）借借 逾期贷款逾期贷款 6000060000 贷贷 短期贷款短期贷款 60000600006月18日借借 活期存款活期存款 61670.1361670.13 贷贷 逾期贷款逾期贷款 6

24、000060000 贷贷 应收利息应收利息 877.50877.50 贷贷 利息收入利息收入 792.63792.638月20日3月18日借借 短期贷款短期贷款 6000060000 贷贷 活期存款活期存款 6000060000借借 应收利息应收利息 877.50 877.50 贷贷 利息收入利息收入877.50877.50武昌建行在授信额度内按计划向中商广场发放贷款，利率为武昌建行在授信额度内按计划向中商广场发放贷款，利率为5.16%，上半年贷款记录为：元月，上半年贷款记录为：元月5日放贷日放贷50万元，万元，2月月9日放贷日放贷15万元，万元，3月月10日收回日收回5万元，其余贷款于万元，

25、其余贷款于6月月30日全部收回，请日全部收回，请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。计算当时银行所收利息数。并做处理分录。日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额日日数数积数积数1.51.5放放505050503434170017002.92.9放放151565653131201520153.103.10收收5 56060110110660066006.306.30收收60600 0计息积数计息积数=1700+2015+6600=10315利息利息=10315 5.16% 360= 1.478（万元）（万元）课堂作业：课堂作业：2、3月月10日，武昌工行向日，武昌工行向ABC厂发放流动资金贷

26、款一笔，金额厂发放流动资金贷款一笔，金额120万元，贷款期限万元，贷款期限6个月，约定每月定期付息，结果该单位只个月，约定每月定期付息，结果该单位只是坚持了两个月的正常付息，以后就一直欠息，该笔贷款的本是坚持了两个月的正常付息，以后就一直欠息，该笔贷款的本金和利息直到贷款逾期后两个月，才全部还清。合同贷款利率金和利息直到贷款逾期后两个月，才全部还清。合同贷款利率为为5.85%，逾期付息比例为万分之二点一，请计算银行应收利，逾期付息比例为万分之二点一，请计算银行应收利息合计数，并作出武昌工行会计部门对该笔业务全部过程的处息合计数，并作出武昌工行会计部门对该笔业务全部过程的处理分录。理分录。1、武

27、昌建行采取活放活收方式按计划向中商广场发放贷款，利、武昌建行采取活放活收方式按计划向中商广场发放贷款，利率为率为5.16%，上半年贷款记录为：元月，上半年贷款记录为：元月5日放贷日放贷50万元，万元，2月月9日日放贷放贷15万元，万元，3月月10日收回日收回5万元，其余贷款于万元，其余贷款于6月月30日全部收回，日全部收回，请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。贴现业务的核算与管理贴现业务的核算与管理3.ContentsContents贴现是持票人以未到期的商业汇票，向银行贴付一定的贴现是持票人以未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息后所作的票据转让行

28、为。利息后所作的票据转让行为。贴现业务与贷款业务，都是金贴现业务与贷款业务，都是金融企业的资产业务，是金融企融企业的资产业务，是金融企业对企业的资金融通，都要计业对企业的资金融通，都要计收利息。但两者从性质上，有收利息。但两者从性质上，有本质区别。本质区别。一、贴现概念及特点一、贴现概念及特点资金投放资金投放对对 象象不不 同同体现的体现的信用关系信用关系不不 同同收取利收取利息的时息的时间不同间不同放款的放款的期限期限不同不同还款的还款的追追 索索不不 同同资金的资金的流动性流动性不不 同同持票人贴现行汇票贴现凭证办 理贴现时：借 贴现资产 （面值） 贷 贴现资产利息调整 贷 活期存款 汇票、委托凭证等 开 户 行（承兑行）通知承兑人 汇票到期后 收回： 借 201 贷 233 或 111 借 应解汇款 贷 233 或 111 借 113 /111 贷 贴现 资产 （面值-