铁路运输企业增值税会计核算办法(征求意见稿)

1、铁路运输企业增值税会计核算办法(征求意见稿) 第一章 总则第一条 为适应铁路运输企业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）工作，根据企业会计制度、中国铁路总公司增值税汇总缴纳实施办法（试行）及会计核算有关规定，结合铁路运输企业特点，制定本办法。第二条 中国铁路总公司（以下简称“总公司”）及其所属运输企业（含基层单位，下同）适用本办法。所属运输企业是指实行总公司汇总缴纳增值税的运输企业及其基层单位，包括铁路局、专业运输公司、控股合资公司、股改企业、站段、货运中心、分公司等单位。第三条 总公司及其所属运输企业提供铁路运输服务以及与铁路运输相关的物流辅助服务（以下简称“铁路运输及物流辅助服务”）的增

2、值税业务会计核算，适用本办法。第二章 销项税额第四条 总公司及其所属运输企业提供铁路运输及物流辅助服务的销项税额，在“应交税金应交增值税”科目下设“汇缴销项税额”明细科目核算。第五条 总公司及其所属运输企业提供铁路运输及物流辅助服务以外的销项税额，在“应交税金应交增值税”科目下设“属地销项税额”明细科目核算。第六条 总公司所属运输企业向旅客、托运人、收货人和其他铁路运输企业（非控股合资公司、地方铁路企业，下同）收取的铁路运输及物流辅助服务收入（不含提供运输作业服务）的销项税额，由总公司财务部确认计入“汇缴销项税额”明细科目核算，所属运输企业不确认销项税额。第七条 总公司所属运输企业通过总公司财

3、务部（资金清算中心）清算铁路运输及物流辅助服务收入时（不含提供运输作业服务），运输企业按不含税金额清算确认主营业务收入，不再确认销项税额。其中，控股合资公司、股改企业核收归属本企业运输收入时，按不含税金额确认主营业务收入，按销项税金额确认应上转资金清算中心往来，由资金清算中心在清算轧差时扣收所含增值税销项税额。第八条 总公司及其所属运输企业为其他铁路运输企业提供运输作业服务时，提供服务的运输企业在清算时，按不含税金额清算确认主营业务收入，并按相应的销项税额，确认计入“汇缴销项税额”明细科目核算。第九条 基层单位通过运输企业完成工作清算时，按不含税金额清算确认主营业务收入，不再确认销项税额。第三

4、章 进项税额第十条 总公司及其所属运输企业为提供铁路运输及物流辅助服务而购进货物、接受加工修理修配劳务（以下简称“应税劳务”）和应税服务，支付或者负担的增值税税额，由取得增值税扣税凭证的单位按照规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对后，在“应交税金应交增值税”科目下设“汇缴进项税额”明细科目核算。第十一条 总公司及其所属运输企业取得与铁路运输及物流辅助服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁涉及的进项税额，由取得增值税扣税凭证的单位按照规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对后，在“应交税金应交增值税”科目下设“汇缴进项税额”明细科目核算。第十二条 总公

5、司及其所属运输企业用于铁路运输及物流辅助服务以外的其他可抵扣的进项税额，在“应交税金应交增值税”科目下设“属地进项税额”明细科目核算。第十三条 总公司及其所属运输企业可抵扣的进项税额未按用途分别取得增值税专用发票的，按照营业税改增值税试点实施办法第二十六条确定的原则划分后，分别计入“汇缴进项税额”和“属地进项税额”明细科目核算。第十四条 运输企业或所属物资段等单位本期集中购进货物、接受应税劳务或应税服务用于铁路运输及物流辅助服务的进项税额，并以其名义取得增值税扣税凭证，由该单位确认计入“汇缴进项税额”明细科目核算。实际领用或接受单位按不含税价计入成本、费用或者资产价值，不再确认进项税额。运输企

6、业或所属物资段等单位本期集中购进货物、接受应税劳务或者应税服务用于铁路运输及物流辅助服务以外的进项税额，并按照协议约定以实际领用或接受单位取得增值税扣税凭证，由实际领用或接受单位确认计入“属地进项税额”明细科目核算。运输企业或所属物资段等单位本期集中购进货物、接受应税劳务或者应税服务用于铁路运输及物流辅助服务以外的进项税额，并以其名义取得增值税扣税凭证，由该单位确认计入“属地进项税额”明细科目核算。同时向实际领用或接受单位开具增值税专用发票，按相应的销项税额，确认计入“属地销项税额”明细科目核算；实际领用或接受单位按不含税价计入成本、费用或者资产价值，按相应的进项税额，确认计入“属地进项税额”

7、明细科目核算。第十五条 运输企业或所属物资段等单位上期集中购进用于铁路运输及物流辅助服务货物和相关应税服务，并已确认计入“汇缴进项税额”明细科目核算，其他单位在本期领用时发生用于铁路运输及物流辅助服务以外货物所含进项税额，运输企业或所属物资段应从本期“汇缴进项税额”科目转出并确认本期“属地进项税额”。同时向实际领用或接受单位开具增值税专用发票，按相应的销项税额，确认计入“属地销项税额”明细科目核算；实际领用或接受单位按不含税价计入成本、费用或者资产价值，按相应的进项税额，确认计入“属地进项税额”明细科目核算。第十六条 总公司所属运输企业代收的归属其他铁路运输企业的铁路运输及物流辅助服务收入，由

8、其他铁路运输企业分别向核收铁路运输企业（指定为运输收入报缴铁路局）开具增值税专用发票；其他铁路运输企业从总公司清算取得违流运输收入、行包运输进款清算收入，由其他铁路运输企业向总公司开具增值税专用发票。增值税专用发票次月取得的，运输收入代收的运输企业（指定为运输收入报缴铁路局）在核收月暂按应取得发票的进项税额，在“应交税金待抵扣进项税额”科目下设“待取得专用发票”明细科目核算。取得专用发票时，按照规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对后，转入“汇缴进项税额”明细科目核算。运输收入代收的基层单位不确认进项税额。第十七条 总公司所属运输企业接受其他铁路运输企业提供运输作业服务的，按接受运输作业服

9、务应支付的金额，由服务提供方向服务接受方开具增值税专用发票。增值税专用发票次月取得的，服务接受方运输企业在服务金额确认月暂按应取得发票的进项税额，在“应交税金待抵扣进项税额”科目下设“待取得专用发票”明细科目核算。取得专用发票时，按照规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对后，转入“汇缴进项税额”明细科目核算。接受服务的基层单位不确认进项税额。第十八条 总公司及其所属运输企业取得增值税扣税凭证，在期末尚未按照有关规定办理认证或者申请稽核比对的，在“应交税金待抵扣进项税额”科目下设“待认证或比对”明细科目核算。按照规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对后，转入“进项税额”明细科目核算。第十

10、九条 总公司及其所属运输企业购进货物、接受应税劳务或者应税服务的进项税额，按照税法规定不得从销项税额中抵扣的，其进项税额直接或从“待抵扣进项税额-待认证或比对”科目转出计入相关成本、费用或者资产价值。其中运输企业或所属物资段等单位集中购进货物、接受应税劳务或者应税服务的进项税额，由实际领用或接受单位直接计入相关成本、费用或者资产价值。第二十条 已抵扣进项税额的购进货物、接受应税劳务或者应税服务，发生税法规定不得从销项税额中抵扣情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减，在“应交税金应交增值税”科目下分别按铁路运输服务和物流辅助服务相关项目设“汇缴进项税额转出”、按铁路运输服务和物流辅助服务以

11、外项目设“属地进项税额转出”明细科目核算。第二十一条 运输企业或所属物资段等单位上期集中购进货物用于铁路运输及物流辅助服务，并已确认计入“汇缴进项税额”明细科目核算，其他单位在本期领用用于税法规定不得抵扣项目的进项税额，运输企业或所属物资段确认计入本期“汇缴进项税额转出”明细科目核算，实际领用单位计入相关成本、费用或者资产价值。为便于增值税汇总申报，对其中“汇缴进项税额转出”科目，按进项税额转出类型下设“免税项目用”（总公司财务部集中转出用）、“非应税项目/集体福利/个人消费”、“非正常损失”、“免抵退税不得抵扣”、“红字发票通知单”、“其他”等六个明细科目。第二十二条 营改增前铁路运输企业已

12、认定为增值税一般纳税人的，截止到营改增当月月初的增值税留抵税额按照营改增有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，设置“应交税金增值税留抵税额”明细科目核算。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额转列。第四章 预缴税额第二十三条 总公司所属运输企业提供铁路运输服务和物流辅助服务当月应预缴的增值税额（不含查补税款），月末通过“应交税金应交增值税汇缴已交税金”明细科目转入“应交税金未交增值税汇缴”明细科目核算确认；次月实际缴纳时，转销“未交增值税汇缴”明细科目金额。第二十四条 税务机关对增值税纳税情况进行检查后，涉及所属运输企业提供铁路运输及物流辅助服务增值税账务调整的，通过“应交税金增值税检查调

13、整汇总计算部分”明细科目核算。该科目余额转入“应交税金未交增值税汇缴”明细科目，用于核算确认纳税检查应补缴增值税。第二十五条 总公司及其所属运输企业提供铁路运输及物流辅助服务计算应预缴或查补增值税涉及相关附加税费，计入“主营业务税金及附加”科目。第五章 税额流转和汇总缴纳第二十六条 月末，总公司所属运输企业及基层单位核算的铁路运输服务和物流辅助服务的“应交税金应交增值税汇缴”增值税各专栏金额，由总公司所属运输企业及基层单位通过“应交税金应交增值税汇缴增值税流转”明细科目逐级上转，上转后“应交税金应交增值税汇缴”科目余额结平。其中：基层单位根据本单位“应交税金应交增值税汇缴”增值税各专栏金额，通

14、过“应交税金应交增值税汇缴增值税流转”和“内部往来铁路局（或专业运输公司、合资公司）”明细科目上转铁路局、专业运输公司、合资公司。铁路局、专业运输公司汇总核算企业本部及基层单位“应交税金应交增值税汇缴”增值税各专栏金额后，通过“内部往来增值税流转总公司财务部本局或本公司”明细科目上转总公司。控股合资公司、股改企业汇总核算企业本部及基层单位“应交税金应交增值税汇缴”增值税各专栏金额后，按产权控股关系上转铁路局、投资公司，上转时双方通过其他应收应付科目核算。同时，铁路局、投资公司按所控股合资公司、股改企业上转金额通过“内部往来增值税流转总公司财务部局内控股合资公司或股改企业”科目明细核算上转总公司

15、增值税流转金额。第二十七条 总公司本级核算确认应交增值税各专栏金额在“应交税金应交增值税汇缴”科目“进项税额、已交税金、减免税款、销项税额、进项税额转出”等各专栏下设“本级”明细科目核算。根据所属运输企业上转的通知书及“汇总缴纳增值税流转表（一）”各企业行相关项目金额，在总公司“汇缴进项税额、已交税金、减免税款、销项税额、进项税额转出”等相关明细科目下按铁路局（公司）别明细核算。第二十八条 总公司汇总本级及其所属运输企业上转的应交增值税各项目金额，计算应交增值税额和应补（退）税额，计入“应交税金”相关明细科目。第六章 税额流转资金缴拨第二十九条 总公司所属运输企业汇总缴纳增值税流转资金缴拨包括

16、：总公司对所属运输企业按预征率计算缴纳的预缴税款所需资金拨款；所属运输企业汇总流转增值税应纳税净额资金的结算（增值税流转净额为正时，运输企业按正数缴款；增值税流转净额为负时，扣除已拨预缴税款后为正的，运输企业按正数缴款；扣除已拨预缴税款后为负的，总公司按负数拨款）。第三十条 总公司月度专项安排拨付的所属运输企业预缴增值税资金，铁路局（专业运输公司、中铁投资公司）收到时，属于铁路局本局（或专业运输公司）的部分，铁路局（或专业运输公司）通过“内部往来增值税流转本局或本公司”科目核算；属于股改、控股合资公司的部分，铁路局（或中铁投资公司）通过“内部往来增值税流转局内控股合资公司或股改企业”科目核算。

17、铁路局、中铁投资公司转付相关股改、控股合资公司时，通过其他应收应付科目核算。第三十一条 总公司季度汇总计算应纳增值税时，根据所属运输企业上转的通知书及“汇总缴纳增值税流转表（一）”中对应各企业上转增值税流转栏合计数，按照第二十九条规定确定各企业应上缴或总公司应拨付增值税流转资金结算净额。所属运输企业上缴或收到拨付流转资金净额时，属于铁路局本局（或专业运输公司）的部分，铁路局（或专业运输公司）通过“内部往来增值税流转本局或本公司”科目核算；属于股改、控股合资公司的部分，铁路局（或中铁投资公司）通过“内部往来增值税流转局内控股合资公司或股改企业”科目核算。铁路局、中铁投资公司转付或收缴相关股改、控股合资公司资金时，通过其他应收应付科目核算。第七章 税收优惠第三十二