项目三企业主要经济业务核算和成本计算

1、项目三项目三 制造业主要经济业务核算和制造业主要经济业务核算和成本计算成本计算企业主要经济业务核算和成本计算企业主要经济业务核算和成本计算【本章导读本章导读】本章是上一章学习内容的加深和扩展，通过企业主要经本章是上一章学习内容的加深和扩展，通过企业主要经济业务的核算，较详细地阐述了会计科目和借贷记账法济业务的核算，较详细地阐述了会计科目和借贷记账法的应用。该章节运用会计学原理，结合资金循环过程，的应用。该章节运用会计学原理，结合资金循环过程，选用经济业务全面且复杂的制造企业作为典型案例，主选用经济业务全面且复杂的制造企业作为典型案例，主要从资金筹集、采购、生产、销售、财务成果形成与分要从资金筹

2、集、采购、生产、销售、财务成果形成与分配这五个方面介绍了业务循环的会计核算。学习的重点配这五个方面介绍了业务循环的会计核算。学习的重点在于掌握各种业务循环核算需要运用的主要科目及复式在于掌握各种业务循环核算需要运用的主要科目及复式记账具体的会计处理方法。记账具体的会计处理方法。v第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算v第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算v第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算v第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算v第五节第五节 利润形成及分配过程的核算利润形成及分配过程的核算【知识目标知识目标】1了解工业企业主要经济业务内容

3、及其需要设置的了解工业企业主要经济业务内容及其需要设置的相应科目。相应科目。2掌握相关科目的性质、用途和结构。掌握相关科目的性质、用途和结构。3掌握材料采购成本、产品生产成本的基本构成。掌握材料采购成本、产品生产成本的基本构成。4掌握企业主要经济业务基本会计分录的编制方法。掌握企业主要经济业务基本会计分录的编制方法。5了解利润的形成与分配及其核算方法。了解利润的形成与分配及其核算方法。【能力目标能力目标】1能够设置和使用经济业务核算的有关账户。能够设置和使用经济业务核算的有关账户。2能够正确界定和分配经济业务相关成本和费用。能够正确界定和分配经济业务相关成本和费用。3能正确核算企业主要经济业务

4、。能正确核算企业主要经济业务。制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动 v 企业的创办与资金的筹集企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入v 企业的经营与资金的周转企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算v 企业的结束与资金的退出企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资 4.3.24.3.2筹集资金的核算筹集资金的核算 由投资者投入的资本，由投资者投入的资本，可以现金资产投入，也可以可以现金资产投入，也可以非现金资产投入非现金资产投入（投资人：（投资人：国家、个人、企业国家、个人、企业、外商、外商等）等）

5、筹集资金的核算主要经济业务内容主要经济业务内容投入资本借入资金 从银行或其他金融机构从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集资金行债券等方式筹集资金（债权人：银行、非银行金融（债权人：银行、非银行金融机构）机构）所有者权益账户实收资本（股本）资本公积核算投资者投入资本的增核算投资者投入资本的增减及结余情况，按投资者减及结余情况，按投资者名册设置明细账名册设置明细账所有者权益账户所有者权益账户核算投资者出资额超出其在注核算投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的分以及直接计入所有者权益的利得或损失

6、。用途：转增资本、利得或损失。用途：转增资本、弥补亏损等弥补亏损等筹集资金的核算借方借方实收资本（或股本）实收资本（或股本）贷方贷方实际收到的投资者投入的资本数按法定程序减少的注册资本数期末余额：企业实有的资本数额（1）“实收资本（或股本）”账户v（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算v1.1.资本公积的含义资本公积的含义v 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。资本的部分。v 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。组成部分。v 实质上是一种准资本（资本储备），可转增实质上是一种准资本

7、（资本储备），可转增资本金。资本金。v2.2.资本公积的来源资本公积的来源v 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。资本的部分。v 直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。v3.3.资本公积的用途资本公积的用途v 转增资本金。转增资本金。资本公积资本公积借借贷贷投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分直接计入资本公积的利得和损失资本公积的减少数余额：资本公积实际结存数（2）“资本公积资本公积”账户账户账务处理账务处理实收资本变动实收资本变动 非股份有限公司非股份有限公司 股份有限公司股份有限公司 增资增资 减资减资

8、货币出资货币出资 非货币出资非货币出资（双方协议（双方协议的价格）的价格） 借：银行存款借：银行存款贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积资本溢价资本溢价借：固定资产等借：固定资产等贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积资本溢价资本溢价借：实收资本借：实收资本贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项）贷：股本贷：股本资本公积资本公积-股本溢价（超出部分）股本溢价（超出部分） 借：固定资产借：固定资产贷：股本贷：股本资本公积资本公积 -股本溢价股本溢价第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、接受投资者投资业务的核算一、接受投资者投资业

9、务的核算核算举例核算举例【例例5-1】M公司收到公司收到N公司投入设备一台，该设备账面公司投入设备一台，该设备账面原价原价500 000元，双方协议确定的价值为元，双方协议确定的价值为650 000万万元。设备已投入使用。元。设备已投入使用。分析：分析：M企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入入“实收资本实收资本”账户的贷方；同时收到设备，使公司的账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入固定资产增加，应记入“固定资产固定资产”账户的借方。该业账户的借方。该业务应编制会计分录如下：务应编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 650

10、 000 贷：实收资本贷：实收资本N公司公司 650 000第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、接受投资者投资业务的核算一、接受投资者投资业务的核算核算举例核算举例【例例5-2】甲公司用商标权向甲公司用商标权向M公司投资，该商标权经专公司投资，该商标权经专家评估确认，价值为家评估确认，价值为100 000元。元。分析：分析：M企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入入“实收资本实收资本”账户的贷方，同时使无形资产增加，应账户的贷方，同时使无形资产增加，应记入记入“无形资产无形资产”账户的借方。账户的借方。M公司就该业务应编制会公司

11、就该业务应编制会计分录如下：计分录如下：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 100 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 100 000 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、接受投资者投资业务的核算一、接受投资者投资业务的核算核算举例核算举例【例例5-3】 星光有限责任公司由星光有限责任公司由A、B两位股东出资两位股东出资2 000 000元设立，每人各投资元设立，每人各投资1 000 000元。元。分析：该业务的发生，一方面导致资产增加，记入分析：该业务的发生，一方面导致资产增加，记入“银银行存款行存款”账户借方；另一方面导致所有者权益增加，记账户借方；另一方面导

12、致所有者权益增加，记入入“实收资本实收资本”账户贷方。星光公司就该业务应编制会账户贷方。星光公司就该业务应编制会计分录如下：计分录如下：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本A 1 000 000 B 1 000 000第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、接受投资者投资业务的核算一、接受投资者投资业务的核算核算举例核算举例【例例5-4】接接【例例5-3】两年后，为扩大经营规模，该公两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者司准备吸收新投资者C，将注册资本增加到，将注册资本增加到3 000 000元。按照投资协议，投资者元。按照投资协议，投资

13、者C需出资需出资1 300 000元，才元，才能享有能享有1/3的股份。几日后星光公司接到银行通知，的股份。几日后星光公司接到银行通知，1 300 000元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。 借：银行存款借：银行存款 1 300 000 贷：实收资本贷：实收资本C 1 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 300 000第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、接受投资者投资业务的核算一、接受投资者投资业务的核算核算举例核算举例【例例5-5】甲企业收到乙公司一项专有技术投资，经评估确甲企业收到乙公司一项专有技术投资，经评估确认其价

14、值为认其价值为250 000元，占注册资本的金额是元，占注册资本的金额是200000。分析：这项经济业务的发生，使企业的无形资产增加分析：这项经济业务的发生，使企业的无形资产增加250 000元，记入元，记入“无形资产无形资产”账户的借方，实收资本增账户的借方，实收资本增加加250 000元，记入元，记入“实收资本实收资本”账户的贷方。甲企业编账户的贷方。甲企业编制会计分录如下：制会计分录如下：借：无形资产借：无形资产专有技术专有技术250 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 200 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 50000第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核

15、算一、接受投资者投资业务的核算一、接受投资者投资业务的核算核算举例核算举例【例例5-6】甲企业经过法定程序减少注册资本金是甲企业经过法定程序减少注册资本金是50000。分析：这项经济业务的发生，使企业的实收资本减少分析：这项经济业务的发生，使企业的实收资本减少50 000元，记入元，记入“实收资本实收资本”账户的借方，银行存款减账户的借方，银行存款减少少50 000元，记入元，记入“银行存款银行存款”账户的贷方。甲企业编账户的贷方。甲企业编制会计分录如下：制会计分录如下：借：实收资本借：实收资本 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50000借入资金的核算账户核算企业借入的期限在核算企业借

16、入的期限在一年以内（含年）的一年以内（含年）的借款（本金）。按债权借款（本金）。按债权人的名称设明细账人的名称设明细账短期借款长期借款核算企业借入的期限在一核算企业借入的期限在一年以上的借款（本息）。年以上的借款（本息）。按贷款单位设明细账按贷款单位设明细账借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方，表示尚未归还的借款筹集资金的核算筹集资金的核算负债类账户负债类账户借方借方短期借款短期借款贷方贷方“短期借款短期借款”账户账户借入的各种短期借款归还的短期借款期末余额：尚未偿还的短期借款账户的性质账户的性质：负债类账户：负债类账户账户的用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息包括账户的用途：

17、用来核算企业按照合同约定应支付的利息包括吸收存款、短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企吸收存款、短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。业债券等应支付的利息。“应付利息应付利息”账户账户借方借方应付利息应付利息贷方贷方资产负债表日按合同利率计算确定的应付未付利息实际支付的利息期末余额：企业应付未付的利息v 账户的性质账户的性质：费用类账户：费用类账户v 账户的用途：账户的用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费

18、、企业发生的现金折扣或受到的现金额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或受到的现金折扣等。折扣等。“财务费用财务费用”账户账户借方借方财务费用财务费用贷方贷方发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用企业发生的各项财务费用期末无余额期末无余额企业从银行或其他金融机构取得借款企业从银行或其他金融机构取得借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款筹集资金的核算筹集资金的核算账务处理一取得借款取得借款2、账务处理、账务处理短期借款的核算包括短期借款的核算包括取得借款取得借款、支付借款利息支付借款利息和和归还借款归还借款三项主要内容。三项主要内容。权责发生

19、制下借款利息的核算权责发生制下借款利息的核算v权责发生制权责发生制的的要点：要点： 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理。借款利息发生：每月负担借款利息发生：每月负担借款利息支付：每月、每季、每年、数年支付一次借款利息支付：每月、每季、每年、数年支付一次注：注：银行一般于银行一般于季末收取季末收取短期借款利息，企业应短期借款利息，企业应每月预提利息。每月预提利息。账务处理 二每月计提利息银行一般于季末收取短期借款利息，企业应按期预提利息筹集资金的核

20、算筹集资金的核算借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用 贷：应付利息 借：财务费用借：财务费用（第三月发生的利息费用（第三月发生的利息费用） 应付利息（应付利息（前两月所欠利息）前两月所欠利息） 贷：贷： 银行存款银行存款 账务处理 三归还借款、支付利息v （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算v 【例例】10月月1日向银行借入期限为日向银行借入期限为3个月的借款个月的借款 600 000元，年利率元，年利率3%，款项已存入银行，到，款项已存入银行，到期还本付息。期还本付息。第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 10.1日借款：日借款： 借：银行存款借：

21、银行存款600 000贷：短期借款贷：短期借款600 000 10月末预提短期借款利息：月末预提短期借款利息：600000*3%/12=1500元元 借：财务费用借：财务费用 1 500贷：应付利息贷：应付利息1 500 11月末计提利息月末计提利息 借：财务费用借：财务费用 1500 贷：应付利息贷：应付利息 1500 在在12月末用银行存款实际支付短期借款利息月末用银行存款实际支付短期借款利息 4 500元。元。 借：财务费用借：财务费用1 500应付利息应付利息3 000贷：银行存款贷：银行存款4 500 12月末用银行存款归还到期的短期借款月末用银行存款归还到期的短期借款600 000

22、元。元。 借：短期借款借：短期借款600 000贷：银行存款贷：银行存款600 000(二二)长期借款的核算长期借款的核算v长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）或一个营业偿还期限在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的各种借款。周期以上的各种借款。一般用于固定资产的购一般用于固定资产的购建、改建和扩建等。建、改建和扩建等。v本账户可按贷款单位和贷款种类，分别按本账户可按贷款单位和贷款种类，分别按“本本金金”、“应计利息应计利息” 设置明细核算。设置明细核算。 借方借方长期借款长期借款贷方贷方“长期借款长期借款”账户账户

23、长期借款取得和一次还本付息的利息归还的长期借款（本金和一次还本付息的利息）期末余额：尚未偿还的长期借款（本金和利息）（1）借入）借入分期付息，到期还本的分期付息，到期还本的长期借款账务处理长期借款账务处理 借入款项借入款项借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款计提利息计提利息 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程/制造费用制造费用贷：应付利息贷：应付利息支付利息支付利息借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款还本付息还本付息借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款借入款项借入款项借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款-本金本金计提利息计提利息 借：财

24、务费用借：财务费用/在建工程在建工程/制造费用制造费用贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息还本付息还本付息借：长期借款借：长期借款 本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款（2）借入）借入一次还本付息一次还本付息长期借款账务处理长期借款账务处理 注意：注意：长期借款利息支付时间可能是：每季、每年、数年后支付。长期借款利息支付时间可能是：每季、每年、数年后支付。支付期与费用归属期不一致，根据权责发生制，应当按月预支付期与费用归属期不一致，根据权责发生制，应当按月预提费用。预提的利息费用在提费用。预提的利息费用在“长期借款长期借款”账户核算。账户核算。（3）长期借款核算举例）长期

25、借款核算举例v 例例 A企业企业2009年年12月月31日从银行借入资金日从银行借入资金4 000万元，万元，借款期限为借款期限为3年，年利率为年，年利率为8%，此借款为，此借款为一次还本付息一次还本付息。 v 2009.12.30借入款项借入款项v 借：银行存款借：银行存款 40 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 40 000 000v 2009.12.30计提利息计提利息v 借：财务费用借：财务费用 3 200 000v 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 3 200 000v 以后计提利息同上以后计提利息同上v 2012.11.30还本付息还本付息v 借：长期

26、借款借：长期借款-本金本金 40 000 000v -应计利息应计利息 9 600 000v 贷：银行存款贷：银行存款 49 600 000改为每年付息，到期还改为每年付息，到期还本，又该怎么做？本，又该怎么做？v 练习：练习：v 保大公司保大公司7月份发生下列业务：月份发生下列业务：v 1接受东方公司投资接受东方公司投资70000元存入银行。元存入银行。v 2收到西方公司投资，其中设备协议价收到西方公司投资，其中设备协议价80 000元交付元交付使用，材料价值使用，材料价值100 000元验收入库。元验收入库。v 3自银行取得期限为自银行取得期限为12个月的借款个月的借款 2 000 000

27、元存元存入银行。入银行。v 4上述借款年利率上述借款年利率6，计算提取本月的借款利息。，计算提取本月的借款利息。v 5经有关部门批准将资本公积金经有关部门批准将资本公积金20 000元转增资本。元转增资本。v 6用银行存款用银行存款500 000元偿还到期的银行临时借款。元偿还到期的银行临时借款。v 要求：据上述资料编制会计分录。要求：据上述资料编制会计分录。v（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类v1.1.增值税的概念与征收范围增值税的概念与征收范围 v增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、提供加工、修理修配劳务、提供应税服务修理修配劳务、提供应

28、税服务以及以及进口货物进口货物的的单单位和个人位和个人，就其货物销售、提供劳务和服务的，就其货物销售、提供劳务和服务的增增值额值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种和货物进口金额为计税依据而课征的一种流流转税转税。 增值税增值税（二）一般纳税人与小规模纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人 将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人两类纳税人，分别采两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。取不同的增值税计税方法。v1.1.一般纳税人基本税率一般纳税人基本税率17%17%v2.小规模纳税人增值税征收率为小

29、规模纳税人增值税征收率为3%。（三）一般纳税人应纳税额的计算与会计核算（三）一般纳税人应纳税额的计算与会计核算v 当期应纳税额当期应纳税额v= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额v= =当期销售额当期销售额适用税率适用税率- -当期进项税额当期进项税额1.1.销项税额的计算销项税额的计算销项税额的计算公式为：销项税额销项税额的计算公式为：销项税额= =销售额销售额适用适用税率税率v会计分录：会计分录：v借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v 【例题例题】某电视机厂

30、本月销售电视机某电视机厂本月销售电视机100台，每台不含台，每台不含税销售价为税销售价为1000元，增值税税率为元，增值税税率为17%。则该商场这。则该商场这个月的销售额和销项税额分别是多少？个月的销售额和销项税额分别是多少？ v 不含税销售额不含税销售额=1001000=100000（元）（元）销项税额销项税额=10000017%=17000（元）（元）v 借：银行存款借：银行存款 117 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000v 【例题例题】某电器城向消费者销售电视机，某月销售某电器城向消费者销

31、售电视机，某月销售100台，每台含税销售价为台，每台含税销售价为1170元，增值税税率为元，增值税税率为17%。则该商场这个月的销售额和销项税额分别是多少？则该商场这个月的销售额和销项税额分别是多少？v v 正确答案正确答案不含税销售额不含税销售额=（1001170）（1+17%）=100000（元）（元）销项税额销项税额=10000017%=17000（元）（元）或或=（1001170）-100000=17000（元）（元）v 借：银行存款借：银行存款 117 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00

32、02.进项税额的计算进项税额的计算v进项税额进项税额=不含税买价不含税买价适用税率适用税率v会计分录：会计分录：v借：原材料借：原材料v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款v v 【例题例题】某厂本月购进原材料，不含税价为某厂本月购进原材料，不含税价为200 000元元，增值税税率为，增值税税率为17%，取得增值税专用发票，以银行存，取得增值税专用发票，以银行存款支付。则该该批原材料的项税额是多少？款支付。则该该批原材料的项税额是多少？ v 进项税额进项税额=100 00017%=34 000（元）（元）v 借：原材料

33、借：原材料 200 200 000000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000v 贷：银行存款贷：银行存款 23 400023 4000v请做出以下业务的会计分录：请做出以下业务的会计分录：v某增值税一般纳税人本月发生如下业务：某增值税一般纳税人本月发生如下业务：v1.购进材料一批，买价购进材料一批，买价200,000元，增值税税元，增值税税率率17%，取得增值税专用发票，货款未付。，取得增值税专用发票，货款未付。v2.购进材料一批价税合计购进材料一批价税合计234,000元，取得增元，取得增值税专用发票，货款已付。值税专用发票，货款已付。v3.销售商品一批，售价销售商品一批，售价500,000元，款项已收元，款项已收，增值税税率，增值税税率17%，该批产品成本为，该批产品成本为300,000元。元。v4.零售商品一批，卖价零售商品一批，卖价35,100元，款项已收。元，款项已收。（四）小规模纳税人应纳税额的处理（四）小规模纳税人应纳税额的处理小规模纳税人购进货物小规模纳税人购进货物不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额v销售货物或者应税劳务