管理会计1

1、管 理 会 计 第二版目录 管理会计概述 成本性态分析 变动成本法 本量利分析法 预测分析法 短期经营决策 长期投资决策 风险型决策与不确定型决策 预算控制 成本控制 存货控制 责任会计第一章 管理会计概述 第一节 管理会计的产生和发展 产生和发展的经济背景：主要是战后，要求经济的复苏 不同时期的不同特点： 50年代：新的分析方法的出现，以及运用了科学的数理统计 60年代：微观经济学的运用，投资理论的产生 第二节 管理会计的涵义和特点 一、定义：是现代管理和会计结合在一起的边缘学科，主要从以下几方面理解 （一）实质是管理和会计的结合 （二）管理会计中的预测和决策，或控制等都是以财务会计为依据

2、（三）采用的方法多样，有会计，统计，数学，经济学等 （四）管理会计的内容是着眼未来，控制现在，评价过去；重点还是放在规划未来 （五）管理会计的目的是经济效益的优化 二、管理会计的特点侧重于为企业内部的经营管理服务侧重于为企业内部的经营管理服务方式方法更为灵活多样方式方法更为灵活多样同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面方面面向未来面向未来数学方法的广泛应用数学方法的广泛应用 第三节 管理会计的职能和方法 一、职能和内容 1、职能 分析过去 规划未来 控制现在 2、内容P10 预测与决策会计 规划与控制会计 业绩评价会计 二、管理会计方法P15 成本性态分析

3、 本量利分析法 边际分析法 成本效益分析法 折现的现金流量分析法 管理会计与财务会计的关系P13 （一）管理会计与财务会计的区别 （二）管理会计与财务会计的联系财务会计与管理会计的联系 虽然财务会计与管理会计有其不同侧重点，但二者统一服务于现代企业会计管理的总体要求，共同为实现企业内部经营管理的目标和满足外部各利益相关者的要求服务 1、财务会计与管理会计都是一种管理活动 2、财务会计与管理会计的对象相同 :财务会计与管理会计的对象从总体上来说也应该是一致的，即以物资运动和价值运动为基础，以信息运动为纽带，体现人与人之间社会生产关系的社会再生产过程。 3、财务会计与管理会计的职能与最终目标一致

4、财务会计与管理会计的区别 1、工作的侧重点不同: 财务会计又可称为“外部会计”,管理会计又可称为“内部会计”。 2、工作主体的层次不同： 管理会计的工作主体可分为多层次，它既可以是整个企业的主体，又可以将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理环节作为工作的主体 3、 作用时效不同： 财务会计的作用时效主要在于反映过去，而管理会计的作用时效不仅限于分析过去，而且还在于能动地利用财务会计的资料进行预测和规划未来，同时控制现在，从而横跨过去、现在、未来三个时态 4、 遵循的原则、标准不同： 财务会计工作必须严格遵守企业会计准则和行业统一会计制度；而管理会计不受企业会计准则和行业统一会计制度的完全限

5、制和严格约束 5、 信息的特征、载体不同 财务会计的信息载体是有统一格式的凭证系统、账簿系统和报表系统,统一规定财务报告的种类；管理会计的信息载体大多为没有统一格式的各种内部报告，而且对报告的种类也没有统一规定。 6、 方法体系不同 财务会计的方法比较稳定，按照特定的会计准则和制度核算经济事项，数字运算相对简单。 而管理会计可选择灵活多样的方法对不同的问题进行分析处理，即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理，在信息过程中大量运用现代数学方法 7、 工作程序不同 财务会计必须执行固定的会计循环程序。无论从制作凭证到登记账簿,直至编报财务报告，都必须按规定的程序处理，不得随意变

6、更其工作内容或颠倒工作顺序。同类企业的财务会计工作程序往往是大同小异的。 而管理会计工作的程序性较差，没有固定的工作程序可以遵循，有较大的回旋余地，企业可根据自己实际情况设计管理会计工作的流程。这样会导致不同企业间管理会计工作的较大差异。 8、 观念和取向不同 财务会计将其着重点放在如何真实准确地反映企业生产经营过程中人、财、物要素在供、产、销各个阶段上的分布及使用、消耗情况上,十分重视定期报告企业的财务状况和经营成果的质量。 而现代的管理会计不仅着重实施管理行为的粗放型结果，而且更为关注管理的过程，即事前、事中、事后控制，目的是总结过去、控制现在、规划未来。 第二章 成本性态与变动成本计算成

7、本性态与变动成本计算 成本分类 成本性态分析 半变动成本的分解 成本性态分析的意义及存在的问题 变动成本法和完全成本法2.1成本分类 成本按其经济用途的分类成本按其经济用途的分类生产成本生产成本推销成本管理成本 成本按其性态的分类成本按其性态的分类固定成本固定成本 变动成本 半变动成本 成本的其它分类成本的其它分类2.2成本性态分析 成本性态（cost behavior),是指成本的变动与业务量（volume,产量或销售量）之间的依存关系。进行成本性态分析，就是对成本与产量之间的依存关系进行分析，从数量上具体掌握成本与产量之间的规律性的联系，以便为企业正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供有

8、价值的资料。固定成本固定成本固定成本的基本特征固定成本的分类固定成本的“相关范围”概念固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而能保持固定不变的成本。 成本（元） 20 000 10 000 0 1 000 2 000 3 000 4 000产量（件） 成本（元） 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 1 000 2 000 3 000 4 000 产量（件） 约束性固定成本 指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。特点要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用企业的生产能力、提高产品的产量着手。随着企业资本密集化程度的提高，约束性固定成本的比重

9、不断上升，这就要求企业更为经济合理地形成和利用生产经营能力，以取得更大的经济效益。酌量性固定成本 指通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本。 特点发生额的大小取决于管理当局的决策行动。其预算期较短，通常为一年，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变预算期的支出数。尽管如此，酌量性固定成本也不是可有可无的，它关系到企业的竞争能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有从精打细算、厉行节约、杜绝浪费着手。所谓“相关范围”，是理解成本性态的一个重要概念，它具有如下的特定含义 指特定的期间 指特定的产量水平，一般指企业现有的生产能力水平 固定成本（元） 新相关范围 20 000 相关范围 10

10、000 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 产量（件） 图2-4固定成本的相关范围 变动成本变动成本变动成本的基本特征变动成本的种类变动成本的“相关范围”概念变动成本是指在特定的产量范围内，其总额会随产量的变动而变动的成本。特点其总额会随着产量的增减成正比例地增减，总成本与产量之间存在着一个稳定的比例关系。而在总成本随着产量成正比例变动的同时，其单位变动成本将不受产量变动的影响而保持不变成本（元） 80 000 60 000 40 000 20 000 0 1000 2000 3000 4000 产量（件） 图 2-5 变动成本总额与产量的关系

11、成本（元） 40 20 0 1 000 2 000 3 000 4 000 产量（件） 图 2-6 单位变动成本与产量的关系 技术变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。 特点利用生产能力进行生产所必然发生的成本，若企业不生产产品，其技术变动成本便为零。 酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。 特点其单位变动成本的发生额由企业最高管理层决定。 变动成本的基本特征也是有条件的，表现在其与产量成正比例变动的关系（即完全线性关系），通常也是在一定范围内存在，超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系，即表现为非线性关系。 成 本 产量 图2-7 变动成本的相关范围

12、 混合成本混合成本混合成本，是指其成本总额随业务量总额的变动而不成正比例变动的成本混合成本的基本特征混合成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素。 基本特征是其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例关系。 混合成本的种类 半变动成本 半固定成本 延期变动成本 成本（元） 5 000 2 000 固定成本部分 0 5 000 机器小时 图2-8 某企业租用设备支出的固定成本与变动成本 变动成本部分 成本（元） 600 400 200 0 45 000 90 000 135 000 产量（件） 图2-9 某企业管理员工资呈

13、阶梯式增长 成本（元） 5 000 3 000 1 000 0 1 000 3 000 5 000 产量（件） 图 2-10 某企业搬运工资呈延期变动成本模式 混合成本的分解混合成本的分解 合同确认法合同确认法 技术测定法技术测定法 数学分析法数学分析法 -高低点法高低点法 -散布图法散布图法 一、直接分析法 直接分析法，就是根据混合成本中固定成本和变动成本各占比重的大小，按照从大的原则，分解混合成本的方法。具体包括账户分析法和合同确认法。 账户分析法又可称作会计分析法。这种方法实际上是一种定性分析法，是指在成本发生的同时就按照其性态直接将其归入固定成本或者是变动成本。 合同确认法，是根据本单

14、位与供应单位之间所签订的供需合同中规定的支付标准和费用的性质，来确认成本性态的。该方法常与账户分析法一起使用。 二、技术测定法 技术测定法也称“工程法”。它是通过对生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定，划分固定成本和变动成本的方法 例2-3某厂新购入一套热处理设备，电费属于混合成本，没有历史资料。技术测定显示，该设备每天使用前需预热，耗电10度；每使用一小时耗电30度。设电费为0.5元/度。则对这项成本进行习性分析如下： 根据上述测定资料，以设备工作工时为业务量(x)，则固定成本部分为 100.530=150（元/月） 变动成本部分为 0.530 x=15x（元） 该设备每月的电费分解

15、模型为 y=150+15x 三、历史资料法 历史资料法，就是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中固定成本总额和单位变动成本平均值的成本分析方法。 （一）高低点法及其应用 b =混合成本之差业务量之差 a =最高点业务量对应的混合成本-b最高点业务量 a =最低点业务量对应的混合成本-b最低点业务量变动成本法和完全成本法变动成本法和完全成本法【学习目标学习目标】变动成本法，建立在成本性态假设的变动成本法，建立在成本性态假设的基础上，是管理会计分析问题、研究问题的立足基础上，是管理会计分析问题、研究问题的立足点和出发点。本章通过对变动成本法和

16、全部成本点和出发点。本章通过对变动成本法和全部成本法不同的核算观念的分析和对比，揭示出管理会法不同的核算观念的分析和对比，揭示出管理会计核算的本质计核算的本质成本的直接相关性和当期性。成本的直接相关性和当期性。要求掌握变动成本法的概念，理解其理论依据，要求掌握变动成本法的概念，理解其理论依据，掌握两种成本法的区别和联系，理解变动成本法掌握两种成本法的区别和联系，理解变动成本法的优点，掌握两种成本法的结合应用。的优点，掌握两种成本法的结合应用。 变动成本法变动成本法和和完全成本法完全成本法的特点的特点变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较变动成本法变动成本法和和完全成本法完全成

17、本法的优缺点的优缺点变动成本法的概念 在财务会计中，产品成本是由直接材料、直接人工和全部的制造费用所组成。产品成本中不仅包含了变动成本，也包括了固定成本。这种产品成本的计算方法，我们称之为全部成本法或吸收成本法、完全成本法。 变动成本法是一种将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本，将固定性制造费用作为期间成本的成本计算方法。在管理会计中，产品成本只包括变动成本，不包括固定成本，把固定成本当作期间成本，从当期的销售收入中一次性扣除。当然，变动成本法下的存货成本中也不包括固定成本。变动成本法又被称为直接成本法或边际成本法。 二、变动成本法的理论依据 首先，变动成本是产品直接形成的基础。

18、其次，固定性制造费用，只能作为期间成本，从当期的销售收入中一次性扣除。 第三，固定成本作为期间成本处理，而不直接计入产品生产成本，使会计核算更趋于公平合理。 第四，非生产性成本推销成本及管理成本，也要分清变动性部分和固定性部分。 变动成本法概述与完全成本法的区别 一、应用的前提条件不同 全部成本法，将变动成本和固定成本全部计入当期产品成本中，所以，应用全部成本法时，不需要划分固定成本和变动成本之间的界限，更不需要对混合成本进行分解，将成本归总就可以了。（ 参看图2-1成本按职能分类示意图） 变动成本法，有其严格的应用前提，必须把全部成本分为固定成本和变动成本两大块，尤其对混合成本，更加注重对它

19、的合理分解，将混合成本分解后，分别归属于固定成本和变动成本；不仅如此，还要对推销成本和管理成本，按成本习性进行分类，而不是将它们简单地划归为期间成本 二、产品成本、期间成本的构成内容不同 （一）产品成本的构成内容不同 变动成本法和全部成本法，在产品成本的构成内容上，主要分歧在于如何处理固定性制造费用，不同的态度导致产品成本内容上的区别。 例3-1假定某企业去年全年只生产甲产品，其产销量及成本资料见表3-1所示。根据资料，分别计算两种成本法下的产品生产成本。 二）期间成本的构成内容不同 完全成本法，将非生产成本推销成本和管理成本直接作为期间成本，从当期收益中一次性减除；变动成本法，将固定性制造费

20、用、固定性推销成本、固定性管理成本三者合计为期间成本，从当期收益中一次性减除。（图3-2 两种成本法下的成本构成内容示意图）三、存货成本和销货成本的内容不同 （一）存货成本的内容不同 变动成本法和全部成本法，在存货成本的构成内容上的本质区别是：固定制造费用是否应该随着存货库存。（见例3-1的表3-4） （二）销货成本的内容不同 变动成本法对期间成本也进行了成本习性分类。变动成本法下的销货成本，是变动成本所包含的内容；全部成本法下的销货成本，是生产成本所包含的内容。 四、销货成本的计算公式不同 由于全部成本法和变动成本法两者的销货成本内容不同，所以销货成本的计算公式也不同。 全部成本法下的销货成

21、本 = 直接材料+直接人工+全部制造费用 变动成本法下的销货成本 = 直接材料+直接人工+变动制造费用+变动推销成本+变动管理成本 五、损益确定程序不同 （一）全部成本法下的损益确定程序 首先，确定销售毛利总额： 销售收入总额-已销售的产品生产成本总额=销售毛利总额 其次，确定税前净利： 销售毛利总额-推销成本-管理成本=税前净利 二）变动成本法下的损益确定程序 首先，计算贡献毛益总额： 销售收入总额-已销售产品变动生产成本-变动推销成本-变动管理成本=贡献毛益总额 其次，计算税前净利： 贡献毛益总额-期间成本总额=税前净利 六、提供的信息用途不同 变动成本法提供的会计信息，主要用于编制企业内

22、部报表，方便企业的经营管理者加强企业的预测、决策、控制和分析工作；全部成本法提供的会计信息，主要用于编制企业对外报表，以符合传统的成本概念、存货估价、计税基础和利益者收益的及时性、最大化 变动成本法的特点变动成本法以成本性态分析为基础。 在变动成本法下，企业利润由贡献式收益表确定。 变动成本法，主要用于企业内部的经营管理。 完全成本法的特点符合公认会计准则的要求强调成本补偿上的一致性强调生产环节对企业利润的贡献 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较产品成本构成内容不同 对存货的估价不同分期损益不同v当产量与销量相等时，两种计算方法所得净利润也相等 v当产量大于销量时，以完全

23、成本法确定的净利润大于以变动成本法确定的净利润 v当产量小于销量时，以完全成本法确定的净利润小于以变动成本法确定的净利润 完全成本法和变动成本法的区别 一、应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析，把成本分成变动和固定成本 完全成本法要求把成本按发生的领域分为生产成本和非生产成本。 例：某企业只生产经营一种产品，2010年投产，当年生产量为500件，销售量为300件，期末存货量为200件，销售单价为100元/件，当期发生的有关成本如下： 要求：分别按变动成本法和完全成本法计算当期发生的产品成本和期间成本。成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动成本600040

24、001000600300-固定成本-500010002500500总额60004000600016002800500 二、销货成本和存货成本水平不同 变动成本法下固定性的制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。 完全成本法下，因为固定制造费用计入产品成本所以当期末存货存在时，本期发生的固定制造费用需要在本期销货成本和期末存货之间分配，因此其中的一部分固定制造费用作为销货成本计入本期利润表，而有一部分被存货吸收递延到下期。 三、销货成本计算公式的不同 在期初存货为零的情况下： 变动成本法： 本期销货成本：单位变动生产成本*销量 完全成本法： 本期销货成本：

25、单位生产成本*销量 四、营业利润计算方式不同 变动成本法： 营业收入-变动成本-固定成本 导致两种方法计算出来的利润不同的原因： 在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异，这种差异又具休表现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与其实存货释放的固定性制造费用之间的差异。变动成本法的优缺点优点 能够为正确地进行短期决策和加强经营控制提供各种有用的会计信息 能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产 便于进行不同期间的业绩评价 可以简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观随意性缺点v不能适应长期决策的需要v改变成本计算法会影响有关各方的利益完全成本法的优缺点完全成本法的优缺点是

26、相对于变动成本法而言的，亦如变动成本法的优缺点是相对于完全成本法而言的。 习题:华光公司2000年生产A产品12000件,出售10000件,单价4.5元,期末库存2000件,其制造成本及销售费用如下: 直接材料 24000 直接人工 9600 变动制造费用 2400 固定制造费用 6000 销售费用 固定部分 4000 变动部分 2000 (1)分别按变动成本法和完全成本法编制该公司的利润表 (2)说明两种方法计算净利不同的原因练习销售量不变而产量变动的情况,变动成本法与完全成本法的区别 某公司仅生产一种产品,2000年第一季度有关资米如下:1.产销量及存货数量: 1月 2月 3月其初存货 0

27、 0 200生产量 1000 1200 800销售量 1000 1000 1000期末存货 0 200 02.单位变动制造成本为30元,固定制造费用每月为12000元,固定销售费用每月为15000元,单位产品售价为70元,单位产品的全部成本如下: 1月 2月 3月变动成本 30 30 30固定成本 12 10 15合计 42 40 45要求:分别用完全成本法和变动成本法编制该年度第一季度不同月份的利润表例：某厂生产甲产品，单价为10元/件，单位产品变动 生产成本为4元，固定性制造费用总额24000元，销售及管理费用为6000元，全部系固定性的，存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如下：要

28、求：分别按两种方法计算成本单位产品成本及期末存货成本，期初存货成本，各年营业利润。 年份产销量第一年第二年第三年期初存货量002000本期生产量600080004000本期销售量600060006000期末存货量020000第第3章章 本本量量利分析利分析盈亏临界分析有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析本量利关系中的敏感分析本量利分析的扩展 本量利分析 本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的

29、一种方法 本量利分析是成本-产量(或销售量)-利润依存关系分析的简称,也称为CVP分析(Cost-Volume-Profit Analysis)，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。 本量利分析它着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系，它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途,同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具 本量利分析的前提 1、假定所有成本都以划分为固定成本和变动成本两部分，形影的成本习性模型已经存在 2

30、、假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。它的变动不会改变固定成本和变动成本的所有特征 3、假定在多数情况下企业只生产和销售一种产品；若企业组织多种产品的生产经营，则假定其品种结构不变 4、假定计算期内产品的生产量和销售量一致，企业能够自动实现产销平衡 5、假定企业按照变动成本法计算产品成本和按贡献式程序确定损益 6、假定利润口径等于营业利润 本量利分析时的基本关系 1在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。单位售价越高，盈亏临界点越低；单位售价越低，盈亏临界点越高 2在销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。固定成本越高，或单位

31、变动成本越高，则盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低 3在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；销售量越小，企业实现的利润便越少（或亏损越多 4在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；盈亏临界点越高，企业能实现的利润便越少（或亏损越多 本量利分析基本模型 公式： 固定成本总额 pQ-(a+bQ)=P（利润） 单位变动成本 销售单价 销售量贡献毛益 单位贡献毛益 m=p-b 贡献毛益总额 M=(p-b)Q 贡献毛益率 mR=m/p或M/S 变动成本率 bR=b/p或V/S 贡献毛益率与 变动成本率的关系 mR=1-bR 例题：

32、某企业1998 年只生产A 产品，单价为10元/件，单位变动成本为6元/件，全年固定成本为30000元，当年生产量为12000件。 要求：1）计算贡献边际指标 2）计算变动成本率 3）计算营业利润 例题：已知某企业产销A，B，C，D四种产品，有关资料如下：产品名称销售数量销售收入总额变动成本总额单位贡献边际固定成本总额利润（或亏损）A（1）20000（2）540006000B100020000（3）（4）8000-1000C40004000020000（5）9000（6）D3000（7）150002（8）4000 经营杠杆系数=利润变动率/产销量变动率 =基期贡献毛益/基期利润3.1盈亏临界分

33、析盈亏临界点的计算模型盈亏临界点的计算模型 盈亏临界图盈亏临界图 （一）、基本概念 1、保本（保本状态）：企业处于收支相等、不盈不亏、利润为零的情况。 2、保本分析：（盈亏平衡分析、损益两平分析、两平分析） 是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。 （本量利分析的核心内容之一，也是确定企业经营安全程度和进行保利分析的基础。） （二）、保本点 1、含义：BEP 指能使企业达到保本状态时的业务量的总称。 （盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点、够本点） 2、表现形式：单一品种条件下 保本销售量（保本量） 保本销售额（保本额） 3、单一品种保本点的确定方法 （1）方程式法 当 P

34、= pQ - bQ a0时 保本量Q=a/(p-b)=a/m 保本额S=保本量Q*p=a/mR=a/(1-bR) （2）贡献边际法 当 M = a时正好保本。 保本销售量 Q = a / m 保本销售额 S a / mR （3）图解法（保本图） 通过绘制保本图来确定保本点位置的一种方法。 企业安全经营程度评价 安全边际:是根据实际或预计的销售业务量与保本业务量的差额 表现形式: 1.安全边际量和安全边际额 2.安全边际率 企业安全性分析 （企业经营安全程度评价指标） （一）、安全边际（超过保本点的幅度，经营的安全程度） 绝对数指标： 安全边际量 = 实际销售量 - 保本销售量 安全边际额 =

35、实际销售额 - 保本销售额 相对数指标： 安全边际率（MSR）= 安全边际量（额）/ 实际销售量（额）100% （二）、保本作业率（企业经营达到保本点而需要的开工率）危险率 保本作业率 dR= 保本销售量（额） / 实际销售量（额） 所以： MSR + dR = 1盈亏临界点的计算模型盈亏临界点的计算模型 P = VSP-VVC-FC v 安全边际与安全边际率 安全边际是指现有（或正常）销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。 安全边际 = 现有销售量-盈亏临界点销售量 1-盈亏临界点作业率 = 安全边际率 P=(p-b)Q-a =S*mR-a =m*

36、安全边际量 =mR*安全边际额销售利润率=mR* 安全边际率 习题:某公司只生产一种产品,2002年销售收入为1000万元,税前利润为100万元,变动成本率为60% 要求:1.计算该公司2002年的固定成本 2.如果2003年该公司只追加20万元的广告费,其它条件不变,计算2003年的固定成本 3.计算2003年的保本额 已知企业只生产一种产品,单价为5元/件,单位变动成本为3元,固定成本总额为600元,则保本销售量为( ) A 400 B 300 C 200 D 120习题:某企业2005年只生产A产品,单价为10元,单位变动成本为6元/件,全年固定成本总额为30000元,当年产销量为120

37、00件要求:1.计算贡献边际指标(单位贡献边际,贡献边际总额,贡献边际率)变动成本率及营业利润2.按基本等式法计算保本点3.按贡献边际法计算保本4.计算安全边际指标，保本作业率，企业经营安全程度。 保利点 概念:在单价和成本水平确定的情况下,为确保预先确定的目标利润能够实现,而应达到的销售量和销售额的统称 表现形式: 保利量=(a+目标P)/m 保利额=p*保利点 习题:某企业2005年只生产A产品,单价为10元,单位变动成本为6元/件,全年固定成本总额为30000元,当年产销量为12000件,若该年的目标利润为20000元，其它条件不变，请计算该年的保利点。 成本与其他因素的关系(为保证实现

38、目标利润) b=(S-a-P)/Q a=S-bQ-P =M-P =S*mR-P =S*(1-bR)-P =mQ-P 单价与其它因素的关系(为实现目标利润) p=(bQ+a+P)/Q =b+ (a+P)/Q =b+m 已知某企业本年目标利润为4000000元,产品单价为500元,变动成本率为40%,固定成本总额为8000000元,则企业的保利量为() A.60000件 B.50000件 C.40000件 D.24000件 已知企业某产品的单价为2000元,目标销售量为3500件,固定成本总额为100000元,目标利润为600000元,则企业应将单位变动成本的水平控制在( ) A 1000元/件

39、B 1500元/件 C 1667元/件 D 1800元/件 习题:已知某企业只生产一种产品,2006年销售量为8000件,单价为240元,单位成本为180元,其中单位变动成本为150元,该企业计划2007年利润比2006年增加10% 要求:运用本量利分析原理进行规划,从哪些方面采取措施,才能实现目标利润.实现目标利润的模型 实现税前目标利润的模型税前目标利润 = 目标销售量（单价-单位变动成本）-固定成本实现税后目标利润的模型多品种盈亏临界点分析的模型加权平均模型 联合单位模型盈亏临界图盈亏临界图 基本式 成本与收入（元） 150 000 盈亏临界点 120 000 100 000 50 00

40、0 0 1 000 2 000 3 000销售量（件） 图图3-1 基基本本式式盈盈亏亏临临界界图图 贡献毛益式 成本与收入（元） 150 000 盈亏临界点 120 000 100 000 70 000 50 000 0 1 000 2 000 3 000 销售量（件） 图图3-2 贡贡献献毛毛益益式式盈盈亏亏临临界界图图 v量利式(单一产品） 量利式(联合单位产品）利润（元） 60 000 40 000 20 000 盈亏临界点 0 1 000 2 000 3 000 销售量（件） -20 000 亏损区 -40 000 -60 000 图图3-3 单单一一产产品品下下量量利利式式盈盈亏亏

41、临临界界图图 盈利（万元） 40 P3 30 P2 20 10 P1 0 -10 50 100 150 200联合销售收入（万元） -20 盈亏临界点 -30 -40 -50 亏损（万元） 图图3-4 联联合合单单位位下下量量利利式式盈盈亏亏临临界界图图 某企业2000年预算如下：销售产品数量40000件，单价2元/件，销售收入80000元，销售成本45000元（其中固定成本20000元，变动成本25000），销售及管理费用31000元（其中固定成本26000元，变动成本5000元），利润4000元。 计算：（1）分别按销售额和销售量，计算该公司的盈亏平衡点 （2）公司考虑购买设备以代替人工，

42、若此方案实施，当销售收入仍为80000元，固定成本将增加3140元，而变动成本将减少2000元，分别计算新的销售额和销售量盈亏平衡点。 某公司公生产和销售A产品，且产销平衡，售价及成本水平稳定。2004年1月销售额为150 000元，利润为18 000元，2月分销售额为165 000 元，利润为27 000 元，假定3月份的销售额比2月份的销售额增长5% 。 计算：（1）求该公司每月的固定成本额和稳定的贡献毛益率 （2）请用本量利法预测3月份可实现的利润 （3）公司以1月份为基期的经营杠杆率，请用经营杠杆率法预测3月份可实现的利润有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响 一

43、、因素变动对保本点的影响一、因素变动对保本点的影响 二、因素变动对实现目标利润的影响二、因素变动对实现目标利润的影响 三、因素变动对安全边际的影响三、因素变动对安全边际的影响 四、各有关因素同时变动的影响四、各有关因素同时变动的影响1 1销售单价单独变动的影响销售单价单独变动的影响: :反方向变动。反方向变动。2 2单位变动成本单独变动的影响单位变动成本单独变动的影响: :同方向变动。同方向变动。3 3固定成本总额单独变动的影响固定成本总额单独变动的影响: :同方向变动。同方向变动。4 4品种结构单独变动的影响品种结构单独变动的影响: :会影响多品种产会影响多品种产品的综合保本额。品的综合保本

44、额。 因素变动对安全边际的影响因素变动对安全边际的影响1 1销售量销售量( (额额) )单独变动的影响有两种情况：单独变动的影响有两种情况： 一是保本销售量一是保本销售量( (额额) )保持不动，则实际或预计销售量保持不动，则实际或预计销售量( (额额) )变动会引起变动会引起安全边际同方向变动。安全边际同方向变动。 二是实际或预计销售量二是实际或预计销售量( (额额) )保持不动，则保本销售量保持不动，则保本销售量( (额额) )变动会引起变动会引起安全边际反方向变动。安全边际反方向变动。2.2.销售单价单独变动的影响销售单价单独变动的影响: :同方向变动。同方向变动。3 3单位变动成本单独

45、变动的影响单位变动成本单独变动的影响: :反方向变动。反方向变动。4 4固定成本总额单独变动的影响固定成本总额单独变动的影响: :反方向变动。反方向变动。5 5品种结构单独变动的影响品种结构单独变动的影响: : 当边际贡献率低的产品的销售比重增加时，安全边际额反方向当边际贡献率低的产品的销售比重增加时，安全边际额反方向变动；当边际贡献率高的产品的销售比重增加时，安全边际额变动；当边际贡献率高的产品的销售比重增加时，安全边际额同方向变动。同方向变动。 各有关因素同时变动的影响各有关因素同时变动的影响 上面讨论的是单因素变动对相关指标的影响，上面讨论的是单因素变动对相关指标的影响，事实上各因素往往

46、是相互影响、相互作用的。事实上各因素往往是相互影响、相互作用的。例如降低单价的同时会使销售量增加，增加单例如降低单价的同时会使销售量增加，增加单位变动成本的同时往往要提高单价，此时保本位变动成本的同时往往要提高单价，此时保本点和保利点会发生相应的变动。点和保利点会发生相应的变动。3.2有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析 销售价格变动的影响销售价格变动的影响收入与成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 销售量（件） 图图 3-5 单价变动的盈亏临界图单价变动的盈亏临界图 变动成本变动的影响变动成本变动的影响 固定成本变动的影响

47、固定成本变动的影响 收入与成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 销售量（件） 图图 3-6 变动成本变动的盈亏临界图变动成本变动的盈亏临界图 收入与成本（元） 60 000 0 Q3 Q1 Q2销售量（件） 图图 3-7 固定成本变动的盈亏临界图固定成本变动的盈亏临界图 各有关因素同时变动各有关因素同时变动的影响的影响 品种结构变动的影响品种结构变动的影响 产销不平衡对盈亏临产销不平衡对盈亏临界点的影响界点的影响 收入与成本（元） 60 000 0 变动后的 原盈亏 销售量（件） 盈亏临界点 临界点 图图 3-8 固固定定成成本本与与单单价价同同时时变变动动的的盈盈亏亏临临界界图图

48、多品种条件下的本量利分析 加权平均法 是指在掌握每种产品本身的贡献边际率的基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以计算综合贡献边际率，进而计算多品种保本额和保利额的一种方法 加权平均法的应用： 综合贡献边际率mR = (mRiWi) Wi:产品销售比重 多品种保本额（综合保本销售额） = 固定成本总额 / 综合贡献边际率 多品种保利额（固定成本总额目标利润）综合贡献边际率 可在此基础上进一步按销售比重分解计算每一种产品的保本额和保利额 例题：已知某公司生产A，B，C三种产品，其固定成本总额为19800元，三种产品的有关资料如下： 要求：采用加权平均法计算该厂的综合保本点及营业利润。品种

49、单价销售量单位变动成本A2000601600B50030300C100065700 例题：已知某公司2005年销售收入为180000元，销售成本为160000元，其中固定成本8800元，如果2006年计划增加广告费3200元，产品单价仍为40元/件。 要求：预测2006年的保本点；如果计划2006年要实现目标利润52800元，则目标销售额应为多少？3.3本本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析 敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的 如何确定影响利润各变量的临界值如何确定影响利润各变量的临界值 敏感系数与敏感分析表敏感系数与敏感分析表敏感性分析的含

50、义及其在本量利关系中的目的敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的 敏感性分析是目标值变动百分比相当于各参数变动百分比的倍数，通常用敏感系数衡量。 敏感性分析的主要目的是，研究与提供能引起目标发生质变，如由盈利转为亏损时各因素变化的界限；各个因素对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。如何确定影响利润各变量的临界值如何确定影响利润各变量的临界值 影响利润的主要因素有：单价、单位变动成本、销售量和固定成本总额，这些变量变化到什么程度时，会使企业由盈利转为亏损？实际上，销售量与单价的最小允许值和单位变动成本与固定成本的最大允许值，就是盈亏临界值。 敏感系数与敏感分析

51、表敏感系数与敏感分析表 单价、单位变动、销售量和固定成本这些因素的变化，都会对利润产生影响，但它们的敏感程度不同。有的因素只要有较小的变动就会引起利润较大的变动，这种因素称为强敏感因素；有的因素虽有较大的变动，但对利润的影响不大，称之为弱敏感因素。 3.4本量利分析的扩展 本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设 不完全线性关系对盈亏临界点的影响不完全线性关系对盈亏临界点的影响 非线性的本量利关系非线性的本量利关系 不确定情况下的本量利分析不确定情况下的本量利分析本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设销售收入与销售量呈完全线性关系的假设 变动成本与产量呈完全线性关系的假设 固定成本保持不变的

52、假设 品种结构不变的假设 产销平衡的假设 会计数据可靠性的假设不完全线性关系对盈亏临界点的影响不完全线性关系对盈亏临界点的影响 当产销量、单价和成本与利润呈完全线性联系时，总销售收入和总成本都是一条直线，它们的交点即盈亏临界点只有一个；但如果它们之间呈不完全的线性关系，总收入和总成本就会表现为一条折线，它们的交点（盈亏临界点）就可能多于一个。 收入与成本（万元） L1 9 BEP3 L2 8 7 BEP2 6 5 L5 4 3 BEP1 2 L4 1 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 生产能力利用率（%） 图图 3-9 盈亏临界点分析图盈亏临界点分析图

53、非线性的本量利关系非线性的本量利关系 非线性函数表达式的确定 销售收入曲线用TR =a+bx+cx2 总成本曲线以TC =a+bx+cx2 非线性的本量利分析 成本与收入（万元） 盈亏临界点 0 1（2. 367） 1（5. 633）销售量（万件） 图图 3-11 非线性关系下的盈亏临界图非线性关系下的盈亏临界图 总成本线 收入线 不确定情况下的本量利分析不确定情况下的本量利分析不确定情况下盈亏临界点的分析 不确定情况下的利润分析第第4章章 经营预测经营预测销售预测成本预测利润预测资金需要量的预测第一节 预测分析概述 一、预测分析的概念 预测分析，就是预测人员对不同的预测对象、目标，依据过去、

54、现在的信息，选取适当的预测方法进行预测的过程。人们可以对社会发展的各个方面，如：人口、经济、政治、军事、气象等进行预测。不同的预测对象需要采取相应的预测方法、预测手段，才能取得人们期望的结果。管理会计重点研究的是企业生产经营活动中的经营预测。 经营预测，是指根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势做出科学的预计和推测的过程。二、预测分析的步骤 （一）确定预测目的，制定预测计划 （二）搜集、审核和整理资料 （三）选择预测方法和建立预测模型 （四）进行计算和预测 （五）分析预测误差，评价预测结果 （六）改进预测方法、修正预测模型，给定预测结果 三

55、、预测分析的方法 （一）定性预测方法 （二）定量预测方法 1时间序列分析 2相关因素分析法 四、预测分析的内容和原则 本章侧重于企业的经营预测分析。企业经营预测分析一般包括销售预测、利润预测、成本预测和资金需要量预测等内容。 预测分析应遵循下列原则：实事求是原则、成本效益原则、相关性原则和可持续性原则。 经营预测是企业制定发展规划的进行决策的依据。在市场经济条件下，企业的生存和发展与市场息息相关，而市场又是瞬息万变的，只有通过预测，掌握大量的第一手市场动态和发展的数据资料，才能情况明、方向准，做出正确的决策 （一）延续性原则 它是指企业经营活动中，过去和现在的某种发展规律将会延续下去，并假设决

56、定过去和现在发展的条件，同样适用于未来。企业经营预测根据这条原则，就可以把未来视作历史的延伸进行推测。以后提到的趋势预测分析法，就是基于这条原则而建立的 （二）相关性原则 它是指企业经营活动过程中一些经济变量之间存在着相互依存、相互制约的关系。企业经营预测根据这条原则，就可以利用对某些经济变量的分析研究来推测受它们影响的另一个（或另一些）经济变量发展的规律性。以后提到的因果预测分析法就是基于这条原则而建立的 （三）相似性原则 它是指企业在经营活动过程中不同的（一般是无关的）经济变量所遵循的发展规律有时会出现相似的情况。预测分析工具这条原则，可以利用已知变量的发展规律类推出未知变量的发展趋势。以

57、后提到的判断分析法就是基于这条原则而建立的 （四）统计规律性原则 它是指企业在经营活动过程中对于某个经济变量所作出的一次观测结果，往往是随机的；但多次观测的结果，却会出现具有某种统计规律性的情况。预测分析根据这条原则，就可以利用概率分析及数理统计的方法进行推测。以后提到的回归分析法就是基于这条原则而建立的 经营预测的方法 进行预测分析所采用的专门方法，种类繁多，随分析对象和预测期限的不同而各有所异。但其基本方法大体上可归纳为定量分析法和定性分析法两大类 定量分析法 1趋势预测分析法即根据预测对象过去的、按时间顺序排列的一系列数据，应用一定的数学方法进行加工、计算，借以预测其未来发展趋势的分析方

58、法，亦称 “时间序列分析法”或“外推外推分析法分析法”。它的实质就是遵循事物发展的“延续性原则”，并采用数理统计的方法，来预测事物发展的趋势。例如，算术平均法、移动加权平均法、指数平滑法、回归分析法、二次曲线法等都属于这种类型 2因果预测分析法即根据预测对象与其他相关指标之间相互依存、相互制约的规律性联系，来建立相应的因果数学模型所进行的预测分析方法。它的实质就是遵循事物发展的相关性原则，来推测事物发展的趋势。例如，本量利分析法、投入产出分析法、经济计量法等都属于这种类型 定性分析法 定性分析法亦称“非数量分析法”。它是一种直观性的预测方法。主要是依靠预测人员的丰富实践经验以及主观的判断和分析

59、能力（它们必须建立在预测者的智慧和广博的科学知识的基础知识），在不用或少量应用计算的情况下，就能推断事物的性质和发展趋势的分析方法 经营预测的步骤 1、确定预测目标、确定预测目标 :确定预测目标就是确定对什么进行预测，并达到什么目的 2、收集、整理和分析资料、收集、整理和分析资料 :预测目标确定后，应着手搜集有关经济的、技术的、市场的计划资料和实际资料。这是开展经营预测的前提条件 3、选择预测方法、选择预测方法 4、实际预测过程、实际预测过程 5、检查验证、检查验证 6、修正预测结果、修正预测结果 7、报告预测结论、报告预测结论 4.2销售预测销售预测销售预测概述销售预测概述 销售的定性预测销

60、售的定性预测v 专家会议法专家会议法 v 德尔菲法德尔菲法 v 个人判断法个人判断法销售的定量预测销售的定量预测 （一）德尔菲预测法 该方法的特点： （1）匿名性 （2）多次反馈性 （3）集中性 例5-1某企业生产D产品，希望预测该产品在哪一年达到市场饱和。该企业决定采用德尔菲预测法进行预测。 其工作步骤如下： （1）准备阶段 （2）咨询阶段 （3）数据处理阶段 取中位数=（15+1）/1= 8，则对应的第8位专家的意见，D产品在2005年达到饱和，即为本次预测的结果。 考虑到季节变化的影响，权数取正整数1至6，并由一月份起按等差数列递增至六月份。则7月份空调销售量预测值为： y=(3501+