无形资产和其他资产的核算

1、【工作任务与学习子情境工作任务与学习子情境】学习无形资产的含义和分类学习无形资产的含义和分类掌握无形资产的取得核算掌握无形资产的取得核算掌握无形资产的后续计量的核算掌握无形资产的后续计量的核算一、无形资产的含义及特征一、无形资产的含义及特征 无形资产是指企业拥有或控制，并能在未来无形资产是指企业拥有或控制，并能在未来为其带来经济利益，没有实物形态的可辨认为其带来经济利益，没有实物形态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。 无形资产具有以下几项主要特征无形资产具有以下几项主要特征： （一）由企业拥有或者控制并能为其在未来带来（一）由企业拥有或者控制并能为其在未来带来经济利益的资源经济利益的资源（二

2、）不具有实物形态（二）不具有实物形态（三）具有可辨认性（三）具有可辨认性（四）属于非货币性长期资产（四）属于非货币性长期资产二、无形资产的分类二、无形资产的分类 按照经济内容分类，可以分为：按照经济内容分类，可以分为： 专利权专利权 商标权商标权 著作权著作权 土地使用权和特许权等土地使用权和特许权等按照无形资产取得的方式分类，可将无形资产分按照无形资产取得的方式分类，可将无形资产分为为: 外购无形资产外购无形资产 接受投资的无形资产接受投资的无形资产 自行研究开发的无形资产等自行研究开发的无形资产等三、账户设置三、账户设置 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，为了核算无形资产的取得、摊

3、销和处置等情况，企业应当设置企业应当设置:“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”等账户。等账户。四、无形资产的取得四、无形资产的取得（一）外购无形资产（一）外购无形资产 企业外购无形资产的成本，包括购买价款、企业外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。定用途所发生的其他支出。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；用及其他

4、间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。企业购入无形资产应借记企业购入无形资产应借记“无形资产无形资产” ，贷记贷记“银行存款银行存款”等。等。 【任务任务7-1】2012年年10月月1日，东方公司从日，东方公司从A企业购入一项专利权，以银行存款支付买企业购入一项专利权，以银行存款支付买价和有关费用共计价和有关费用共计100万元。根据以上资料，万元。根据以上资料，编制会计分录。编制会计分录。【任务解答】2012年年10月月1日，东方公司作会计分录如下：日，东方公司作会计分录如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 1 000 000 贷：

5、银行存款贷：银行存款 1 000 000（二）接受投资的无形资产 企业接受投资取得的无形资产，应该按照双方企业接受投资取得的无形资产，应该按照双方协商确认的价值计价，借记协商确认的价值计价，借记“无形资产无形资产”，贷，贷记记“实收资本实收资本”科目。如果无形资产的价值大科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记额应贷记“资本公积资本公积”科目。科目。 【任务任务7-2】东方公司接受东方公司接受B公司以其所拥有的公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为专利权作为出资，双方协议约定的价值为500万元，已办妥相关手

6、续。根据以上资料，编制万元，已办妥相关手续。根据以上资料，编制分录。分录。【任务解答任务解答】东方公司接受投资应作如下会计分录：东方公司接受投资应作如下会计分录：借：无形资产借：无形资产 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本B公司公司 5 000 000【任务任务7-3】东方公司因业务发展的需要接受东方公司因业务发展的需要接受M公公司以一项商标向企业进行的投资。根据投资双方司以一项商标向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项商标的价值签订的投资合同，此项商标的价值280 000元，元，折合为公司的股票折合为公司的股票80 000股，每股面值股，每股面值1元。元。 【任务解答】

7、 东方公司接收商标权的投资，应作如下会计分东方公司接收商标权的投资，应作如下会计分录：录：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 280 000 贷：股本贷：股本 80 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 000 （三）自行研究开发的无形资产（三）自行研究开发的无形资产 企业内部研究开发项目，发生的支出应该区分为企业内部研究开发项目，发生的支出应该区分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出和开发阶段支出。 在对企业内部研究开发费用进行准确的研究阶段在对企业内部研究开发费用进行准确的研究阶段和开发阶段的划分后，对各个阶段所发生的费用和开发阶段的划分后，对各个阶段所发生的费用在确认

8、和计量上需要遵循的原则也是不同的。在确认和计量上需要遵循的原则也是不同的。 研究阶段是为了获取并理解新的科学或技术知研究阶段是为了获取并理解新的科学或技术知识而进行的计划调查，其研究工作在未来能否识而进行的计划调查，其研究工作在未来能否进入开发阶段，以及能否最终形成无形资产，进入开发阶段，以及能否最终形成无形资产，具有很大的不确定性，企业也无法判定其研究具有很大的不确定性，企业也无法判定其研究活动一定会形成无形资产，因此研究阶段的有活动一定会形成无形资产，因此研究阶段的有关支出应当费用化，计入当期损益。关支出应当费用化，计入当期损益。 企业处于研究阶段的开发项目在进行账务处理时，企业处于研究阶

9、段的开发项目在进行账务处理时，应该根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支应该根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，出， 借记借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出” ， 贷记有关科目；贷记有关科目； 期末应根据发生的全部研究支出，期末应根据发生的全部研究支出， 借记借记“管理费用管理费用” ， 贷记贷记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目。科目。 开发阶段是指进行商业性生产和使用前，将开发阶段是指进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置

10、、产品等。开发阶段建立在研究阶段基础置、产品等。开发阶段建立在研究阶段基础上，因此，对项目的开发具有针对性。上，因此，对项目的开发具有针对性。 如果企业能够证明满足无形资产的定义及相如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出就可以资本关确认条件，所发生的开发支出就可以资本化，确认为无形资产的成本。化，确认为无形资产的成本。 企业开发阶段发生的直接用于新产品、新技企业开发阶段发生的直接用于新产品、新技术、新工艺的原材料、职工薪酬等支出，应术、新工艺的原材料、职工薪酬等支出，应予以资本化；予以资本化； 发生的用于发生的用于管理、培训管理、培训等方面的支出，不应等方面的支出，

11、不应予以资本化，而应予以费用化。予以资本化，而应予以费用化。 企业开发阶段发生的资本化支出，企业开发阶段发生的资本化支出，应借记应借记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目，科目，贷记贷记“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等等在确认无形资产时，应根据发生的所有开发支出，在确认无形资产时，应根据发生的所有开发支出，借记借记“无形资产无形资产” ， 贷记贷记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出” 。企业开发阶段所发生费用化支出核算方法与研究企业开发阶段所发生费用化支出核算方法与研究阶段所发生支出核算方法相同。阶段所发生支出核算方法相同。 【请注意请注意】如

12、果确实无法区分研究阶段的支出和如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的支出全部费开发阶段的支出，应将其所发生的支出全部费用化，计入当期损益。用化，计入当期损益。 【任务任务7-4】东方公司自行研究、开发一项专利技东方公司自行研究、开发一项专利技术，组织研究人员进行一项技术开发活动。在研术，组织研究人员进行一项技术开发活动。在研发过程中发生材料费发过程中发生材料费530 000元，应付研发人员薪元，应付研发人员薪酬酬100 000元，使用固定资产需要计提的折旧元，使用固定资产需要计提的折旧6 000元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应元。根据我国会计准则的规定，上述各

13、项支出应予以资本化的部分是予以资本化的部分是484 000元，应予以费用化的元，应予以费用化的部分是部分是152 000元。另外，该项技术申请了国家专元。另外，该项技术申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费利，在申请专利过程中发生注册费 25 000元、支元、支付律师费付律师费5 800元。根据以上资料，编制会计分录。元。根据以上资料，编制会计分录。【任务解答】账务处理如下：账务处理如下：（1）发生研发支出时：）发生研发支出时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 152 000 资本化支出资本化支出 484 000 贷：原材料贷：原材料 530 000 应付职工薪酬应付职工薪酬

14、100 000 累计折旧累计折旧 6 000（2）研发结束，申请专利发生费用时：研发结束，申请专利发生费用时：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 30 800 贷：银行存款贷：银行存款 30 800（3）研发项目达到预定用途形成无形资产时：）研发项目达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产借：无形资产 514 800 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 514 800（4）不满足资本化的研发支出费用化：）不满足资本化的研发支出费用化：借：管理费用借：管理费用 152 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 152 000 【例题单选题】研究开发活动无法区分研究

15、阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出正确答案B答案解析研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益，所以答案为B。五、无形资产的后续计量五、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定 无形资产按照经济寿命分类，可以划分为有无形资产按照经济寿命分类，可以划分为有期限无形资产和无期限无形资产。期限无形资产和无期限无形资产。 使用寿命有限的无形资产进行摊销，使用寿使用寿命有限的无形资产进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。命不确定的无形资产不应

16、摊销。（二）无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。1.使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。摊销。 2.使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后使用寿命仍不不需要摊销，如果期末重新复核后使用寿命仍不确定，则应当在每个会计期间进行减值测

17、试。确定，则应当在每个会计期间进行减值测试。 【请注意请注意】无形资产减值损失一经计提，在以后无形资产减值损失一经计提，在以后会计期间会计期间不得不得转回。转回。 【任务任务7-5】2012年年1月月1日，东方公司购入一日，东方公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为项市场领先的畅销产品的商标的成本为5 000万万元，该商标按照法律规定还有元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，年的使用寿命，但是在保护期届满时，东方公司可每但是在保护期届满时，东方公司可每10年以较年以较低的手续费申请延期，同时，东方公司有充分的低的手续费申请延期，同时，东方公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有

18、关的调查证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。来现金流量。 2012年年底，东方公司对该商标按照资产减值的年年底，东方公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。值。2012年年底，该商标的公允价值为年年底，该商标的公允价值为4 000万万元。编制与无形资产相关的分录。元。编制与无形资产相关的分录。【任务解答任务解答】东方公司的账务处理如下：东

19、方公司的账务处理如下：(1)2012年年1月月1日购入商标时：日购入商标时： 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 50 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 000(2)2012年底发生减值时：年底发生减值时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备商标权商标权 10 000 000（三）无形资产摊销的账务处理（三）无形资产摊销的账务处理 企业应按月对无形资产进行摊销，且无形资产摊销额一企业应按月对无形资产进行摊销，且无形资产摊销额一般计入当期损益。般计入当期损益。 企业自用的无形资产，摊销时应借记企业自用的无形资产

20、，摊销时应借记“管理费用管理费用”，贷，贷记记“累计摊销累计摊销” ； 出租的无形资产，摊销时借记出租的无形资产，摊销时借记“其他业务成本其他业务成本”，贷记，贷记“累计摊销累计摊销” ； 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现的，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现的，摊销时应借记摊销时应借记“制造费用制造费用”等，贷记等，贷记“累计摊销累计摊销” 。 【任务任务7-6】2012年年1月，东方公司购入一月，东方公司购入一项专利权，成本为项专利权，成本为360 000元，合同规定元，合同规定受益年限为受益年限为10年，东方公司每月摊销时如年，东方公司每月摊销时如何做账务处理？

21、何做账务处理？【任务解答任务解答】东方公司每月应该摊销金额：东方公司每月应该摊销金额：360 0001012=3 000（元）（元）每月摊销时，应编制分录如下：每月摊销时，应编制分录如下：借：管理费用借：管理费用 3 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 3 000 【任务任务7-7】2012年年9月月10日，东方公司日，东方公司将其持有的一项商标出租给蓝天公司，将其持有的一项商标出租给蓝天公司，该商标成本为该商标成本为480 000，双方约定租赁，双方约定租赁年限为年限为10年，编制东方公司出租该项商年，编制东方公司出租该项商标的摊销分录。标的摊销分录。【任务解答】光明公司，每月摊销金额为：光明

22、公司，每月摊销金额为：480 0001012=4 000元元每月摊销时应编制分录如下：每月摊销时应编制分录如下：借：其他业务成本借：其他业务成本 4 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 4 000六、无形资产的处置六、无形资产的处置（一）无形资产的出售（一）无形资产的出售 企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销，同时将已另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销，同时将已计提的减值准备注销。计提的减值准备注销。 按实际转让收入计算缴纳营业税（营业税税率为按实际转让收入计算缴纳营业税（营业税税率为5%）

23、。）。 出售无形资产的净收益出售无形资产的净收益(净损失），计入当期损益。贷净损失），计入当期损益。贷记记“营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得” 或借记或借记“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失” 。 【任务任务7-8】东方公司将拥有的一项专利权东方公司将拥有的一项专利权出售，取得收入出售，取得收入800万元，应交营业税为万元，应交营业税为40万元。该专利权的账面余额为万元。该专利权的账面余额为700万元，万元，累计摊销额为累计摊销额为350万元，已计提的减值准万元，已计提的减值准备为备为200万元。万元。 【任务解答任务解答】 东方公司在该专利权出售时应作如下会计分录：东方公司在该专利权出售时应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 8 000 000 累计摊销累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 7 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税