第四章 借款费用

1、【例题1多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。（多选） A借款手续费用 B承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 C发行公司债券发生的溢价 D发行公司债券折价的摊销摊销 E.发生的权益性融资费用【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。 【例题2】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过相当长时间自行制造的生产设备E.经过1个月即可达到预定可使

2、用状态的的生产设备 【答案】ABD 企业只有在上述三个条件同时满足三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 某工程领用本企业生产的物资，产品成本80万元，计税价100万元，用于生产产品的购进物资为50万元，增值税税率17%，则资产支出为88.5（80+5017%）万元。【例题3单选题】甲上市公司股东大会于2009年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500

3、万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日 【答案】C 【例题4多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。（多选） A购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化 B购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化 C. 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固

4、定资产的借款费用资本化 D 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化 E在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化 【答案】CE【例题5多选题】所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（ ）。（多选） A固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成 B所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其

5、正常使用 C继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 D资产已交付使用并办理竣工决算手续 E如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为该资产已经达到预定可使用状态 【答案】ABCE【例题6】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在

6、2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.20B.45C.60D.15【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15万元。【例题7单选题】206年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5，借款利息按季支付。乙公司于206年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工当日、

7、206年12月31日、207年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于207年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于207年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于208年7月1日偿还该项借款。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。（2008年考题、单选）（1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。 A206年7月1日 B207年5月1日 C206年12月31日 D2

8、06年10月1日 【答案】D（2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计 处理中，正确的是( )。 A冲减工程成本 B递延确认收益 C直接计入当期损益 D直接计入资本公积【答案】A【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。（3）乙公司于207年度应予资本化的专门借款费用是( )。 A121.93万元 B163.6万元 C205.2万元 D250万元 【答案】B 【解析】乙公司于207年度应予资本

9、化的专门借款费用=50005%-(280040.4%+130080.4%)=163.6（万元）。（4）乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。 A187.5万元 B157.17万元 C115.5万元 D53万元 【答案】C 【解析】乙公司累计计入损益的专门借款费用=(50005%3/12-500030.4%)+(50005%6/12-50060.4%)=115.5（万元）。【例题8】甲公司207年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格

10、总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )。（2007年考题、单选） A4 69297万元 B4 90621万元 C5 45297万元 D5 600万元 【答案】A 【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程的账面余额=4600+（10662.108%-760）=4692.97（万元）。 【例题9】某企业借入两笔一般借款：第一笔

11、为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B【解析】资本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。【例题10单选题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年

12、利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。（单选） A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【答案】A 【解析】2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元， 2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=10063/121.5（万元）。【例题11】北方公司于2008年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2006年12月31日专门

13、借款2000万元，借款期限为2年，年利率为6，假定不考虑借款手续费。2008年1月1日从银行取得流动资金借款500万元，借款期限为1年，年利率为4%。公司2008年除了上述借款外，没有其他借款。2008年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元，将专门借款对外进行暂时性投资取得投资收益5万元。2008年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2008年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。公司在2008年度为建造该办公楼的支出金额如下：日期每期资产支出金额（万元）资产累计支出金额（万元）1月1日5005005

14、002月1日3008008003月1日1009009004月1日200110011009月1日6001700170010月1日4002100210011月1日2102310231012月1日12024302430 因发生质量纠纷，该工程项目于2008年4月30日至2008年8月31日发生中断。 要求：计算2008年应予资本化的利息。 【答案】 2008年1月1日至4月30日利息资本化金额=20006%4/12-10-5=25（万元）。 2008年4月30日至2008年8月31日应暂停资本化。 2008年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=20006%4/12-4=36（万元）。 20

15、08年10月1日至12月31日流动资金借款利息=5004%3/12=5（万元） 2008年10月1日至12月31日按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的流动资金借款利息资本化金额=（1003/12+2102/12+1201/12）4%=2.8（万元）。 2008年利息资本化金额=25+36+2.8=63.8（万元）。日期每期资产支出金额 资产支出累计金额2007年1月1日1 0001 0002007年7月1日3 0004 0002008年1月1日2 0006 000总计6 000 黄河公司为建造办公楼于2007年1月1日取得专门借款2000万元，借

16、款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券8000万元，发行日为2006年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%并收到款项存入银行。假定全年按360天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。 要求：（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。（3）计算2007年

17、和2008年利息资本化金额。（4）编制2007年和2008年上半年确认利息的会计分录。 【答案】（1）计算专门借款利息资本化金额2007年专门借款利息资本化金额=20008%-10000.5%6=130万元。2008年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元。（2）计算一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率（年）=（20006%80008%）/（2000+8000）=7.6%2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。2007年一般借款利息资本化金额=10007.6%=76万元2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000+2000）1