《会计基础》第五章

1、第五章第五章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理 第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务 第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 第四节第四节 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理 第五节第五节 生产业务的账务处理生产业务的账务处理 第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理 第七节第七节 期间费用的账务处理期间费用的账务处理 第八节第八节 利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务 企业的主要经济业务企业的主

2、要经济业务 包括：包括： 资金筹集业务资金筹集业务 生产准备业务生产准备业务 产品生产业务产品生产业务 产品销售业务产品销售业务 成果核算业务成果核算业务第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 一、所有者权益筹资业务一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成（一）所有者投入资本的构成 1、国家资本金国家资本金 2、法人资本金法人资本金 3、个人资本金个人资本金 4、外商资本金外商资本金（二）账户设置（二）账户设置 1、实收资本（股本）实收资本（股本） 2、资本公积资本公积 3、银行存款银行存款（三）账务处理（三）账务处理 接受投资者投入资本时接受投资者投入资本时 借：

3、原材料借：原材料 固定资产固定资产 无形资产无形资产 银行存款银行存款 长期股权投资长期股权投资 贷：实收资本贷：实收资本 或资本公积或资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） 二、负债筹资业务二、负债筹资业务（一）负债筹资业务的构成（一）负债筹资业务的构成 1、短期借款短期借款 企业向银行或其他金融机构借入的偿还期企业向银行或其他金融机构借入的偿还期 在一年（含一年）以内的各种借款；在一年（含一年）以内的各种借款； 2、长期借款长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的偿还期企业向银行或其他金融机构借入的偿还期 在一年以上的各种借款；在一年以上的各种借款；（二）账户设置（二）账户设

4、置 1、短期借款短期借款 2、长期借款长期借款 3、应付利息应付利息 4、财务费用财务费用（三）账务处理（三）账务处理 1、短期借款的账务处理短期借款的账务处理 （1）借入时借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （2）计（付）息时计（付）息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（银行存款）贷：应付利息（银行存款） （3）归还本金时归还本金时 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 2、长期借款的账务处理长期借款的账务处理 （1）借入时借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 （2）计算工程完工之前的利息时计算工程完工之前的利息时 借：在建

5、工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 （3）计算工程完工之后的利息时计算工程完工之后的利息时 借：财务费用借：财务费用 贷：在建工程贷：在建工程（3）归还本金时归还本金时 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征 1、固定资产的含义固定资产的含义 是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经济管理是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经济管理 而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 2、固定资产的特征固定资产的特征（1）为生产商品

6、、提供劳务、出租或经济管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经济管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度；使用寿命超过一个会计年度；（3）是有形资产；是有形资产； 二、账户设置二、账户设置 1、在建工程在建工程 2、工程物资工程物资 3、固定资产固定资产 4、累计折旧累计折旧 5、固定资产清理固定资产清理 三、固定资产的账务处理三、固定资产的账务处理（一）固定资产的购入（一）固定资产的购入 1、购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 2、购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 （1）购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程 贷

7、：工程物资贷：工程物资 （2）安装时：安装时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （3）交付使用时：交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（二）固定资产折旧（二）固定资产折旧 1、固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围 除以下情形外，应对所有固定资产计提折旧：除以下情形外，应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍在继续使用的固定资产；已提足折旧仍在继续使用的固定资产； （2）单独估价入账的土地单独估价入账的土地 在确定计提折旧的范围时，还应注意：在确定计提折旧的范围时，还应注意： （1）当月增加的固定资产，当月不提，下月起计提；当月增加的固定资产，当

8、月不提，下月起计提； 当月减少的固定资产；当月照提，下月起不提；当月减少的固定资产；当月照提，下月起不提； （2）已提足折旧的固定资产，不论其是否继续使用，均不再已提足折旧的固定资产，不论其是否继续使用，均不再 计提折旧；提前报废的固定资产，也不在补提折旧；计提折旧；提前报废的固定资产，也不在补提折旧； （3）已达预定可使用状态但尚未办理竣工手续的固定资产，已达预定可使用状态但尚未办理竣工手续的固定资产， 应按估价确定其成本，并计提折旧；待办理竣工手续应按估价确定其成本，并计提折旧；待办理竣工手续 后，按其实际成本计提折旧后，按其实际成本计提折旧 （4）更新改造停用的固定资产，不提折旧；更新改

9、造停用的固定资产，不提折旧； （5）因大修停用的固定资产，照提折旧；因大修停用的固定资产，照提折旧； 2、固定资产折旧份方法固定资产折旧份方法（1）年限平均法年限平均法直线计提法直线计提法（2）工作量法工作量法（3）双倍余额递减法双倍余额递减法（4）年数总和法年数总和法 内容详见教材内容详见教材P119120 3、固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 其他业务成本（经营租出的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧贷：累计折旧（三）固定资产处置（三）固定资产处置 1、固定资产转入清理时：固

10、定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2、发生清理费用时：发生清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 3、收到变价收入时：收到变价收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4、结转清理净损益时结转清理净损益时 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 或：借：固定资产清理或：借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 第四节第四节 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本一、材料的采购成本 包括：买价、相关税费、运输费、装卸费、保险

11、费等包括：买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等二、账户设置二、账户设置 1、原材料账户原材料账户 2、材料采购账户材料采购账户 3、材料成本差异账户材料成本差异账户 4、在途物资账户在途物资账户 5、应付账款账户应付账款账户 6、应付票据账户应付票据账户 7、应交税费账户应交税费账户 8、预付账款账户预付账款账户 三、账务处理三、账务处理（一）实际成本法核算的账务处理（一）实际成本法核算的账务处理 借：原材料（材料采购、在途物资）借：原材料（材料采购、在途物资） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据）贷：银行存款（应付账款、应付票据

12、）（二）计划成本法核算的账务处理（二）计划成本法核算的账务处理 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据）贷：银行存款（应付账款、应付票据） 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 结转差异额时：结转差异额时： 节约差：节约差：借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 超支差：超支差：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购第五节第五节 生产业务的账务处理生产业务的账务处理一、生产费用的构成一、生产费用的构成 1、直接材料直接材料 2、直接人工直接人工 3、制造费用制造费

13、用二、账户设置二、账户设置 1、生产成本生产成本 2、制造费用制造费用 3、库存商品库存商品 4、应付职工薪应付职工薪酬 三、账务处理三、账务处理（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料（二）职工薪酬费用的归集与分配（二）职工薪酬费用的归集与分配 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 1、发生制造费用时：发生制造费用时： 借：制造费用借：制造费用 贷：累

14、计折旧贷：累计折旧 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 2、月末将制造费用分配转入有关成本对象时月末将制造费用分配转入有关成本对象时 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转 完工产品生产成本完工产品生产成本 =期初在产品成本期初在产品成本+本期发生的生产费用本期发生的生产费用期末在产品成本期末在产品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理 一、销售收入的确认与计量一、销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认 1、企

15、业已将商品所有权上的风险和报酬转移企业已将商品所有权上的风险和报酬转移 给了买方；给了买方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能可靠地计量；收入的金额能可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量；相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量；（二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量 1、满足收入确认条件时，应按已收或应收合同满足收入确认条件时，应按已收或应收合同 或协议

16、价款的公允价值确定商品销售收入；或协议价款的公允价值确定商品销售收入； 2、分期收款销售商品，应按应收的合同或协议分期收款销售商品，应按应收的合同或协议 价款的公允价值确定商品销售收入；价款的公允价值确定商品销售收入； 3、销售商品涉及现金折扣的，应按折扣前的金额销售商品涉及现金折扣的，应按折扣前的金额 确定商品销售收入；确定商品销售收入； 4、销售商品涉及商业折扣的，应按折扣后的金额销售商品涉及商业折扣的，应按折扣后的金额 确定商品销售收入；确定商品销售收入； 5、售出的商品发生销售折让的，应在发生时冲减售出的商品发生销售折让的，应在发生时冲减 当期商品销售收入；当期商品销售收入； 6、售出

17、的商品发生销售退回的，应在发生时冲减售出的商品发生销售退回的，应在发生时冲减 当期商品销售收入；当期商品销售收入；二、账户设置二、账户设置 1、主营业务收入主营业务收入 2、其他业务收入其他业务收入 3、应收账款应收账款 4、应收票据应收票据 5、预收账款预收账款 6、主营业务成本主营业务成本 7、其他业务成本其他业务成本 8、营业税金及附加营业税金及附加 三、账务处理三、账务处理（一）主营业务收入及主营业务成本的账务处理（一）主营业务收入及主营业务成本的账务处理 1、发生收入时发生收入时 借：银行存款（应收账款、应收票据）借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

18、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2、结转销售成本时结转销售成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（二）其他业务收入及其他业务成本的账务处理（二）其他业务收入及其他业务成本的账务处理 1、发生其他业务收入时发生其他业务收入时 借：银行存款（应收账款、其他应收款）借：银行存款（应收账款、其他应收款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2、结转其他业务成本时结转其他业务成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：原材料（累计折旧、应付职工薪酬）贷：原材料（累计折旧、应付职工薪酬）第七节第七节 期间费用的账务处理期间费用的账务处理 一、期间费

19、用的构成一、期间费用的构成 期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于 某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用期损益的各种费用（一）管理费用（一）管理费用详见教材详见教材P157（二）销售费用（二）销售费用详见教材详见教材P157（三）财务费用（三）财务费用详见教材详见教材P157 二、账户设置二、账户设置 1、管理费用管理费用 2、销售费用销售费用 3、财务费用财务费用三、账务处理三、账务处理 1、费用发生时费用发生时 借：管理费用（销售费用、财务费用）借：管理费用（销售费用、财务费用）

20、贷：银行存款等贷：银行存款等 2、期末结转时期末结转时 借：本年利润借：本年利润 贷：各项费用贷：各项费用第八节第八节 利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理 一、利润形成的账务处理一、利润形成的账务处理（一）利润的构成（一）利润的构成 1、营业利润营业利润 =营业收入营业成本营业税金及附加管理费用营业收入营业成本营业税金及附加管理费用 销售费用财务费用资产减值损失销售费用财务费用资产减值损失+公允价值变动公允价值变动 收益（收益（ 公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（ 投资损失）投资损失） 2、利润总额利润总额 =营业利润营业利润+营业外收入营业外支出

21、营业外收入营业外支出 3、净利润净利润 =利润总额所得税利润总额所得税（二）账户设置（二）账户设置 1、本年利润本年利润 2、投资收益投资收益 3、营业外收入营业外收入 4、营业外支出营业外支出 5、所得税所得税（三）账务处理三）账务处理 第一步：结转各项收入：第一步：结转各项收入：借：借： 各项收入各项收入 贷：本年利润贷：本年利润 第二步：结转各项费用：第二步：结转各项费用：借：本年利润借：本年利润 贷：各项费用贷：各项费用 第三步：结转公允价值变动收益、投资收益第三步：结转公允价值变动收益、投资收益 借：公允价值变动净收益（投资净收益）借：公允价值变动净收益（投资净收益） 贷：本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动净损失（投资净损失）贷：公允价值变动净损失（投资净损失） 二、利润分配的账务处理二、利润分配的账务处理（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺