第9章财务预算

1、第第9章章 财务预算财务预算n掌握财务预算的编制方法；n掌握现金预算的编制程序及依据；n熟悉预计财务报表的编制；n了解财务预算的含义及其在财务管理环节和全面预算体系中的作用；n了解弹性预算、零基预算和滚动预算的概念和编制方法。本章学习目标本章学习目标9.1 财务预算体系财务预算体系 预算是将资源分配给特定活动的数字性计划，是一种详细的收支安排。企业管理者通常为收入、支出等编制预算，其目的是为了更加合理有效地使用资源，统一协调各种经营活动，以期产生更多的利润。为了对企业的所有方面进行协调和控制，企业应该编制全面预算。9.1.1 全面预算的概念全面预算的概念9.1.1 9.1.1 全面预算的概念全

2、面预算的概念n全面预算是企业经营思想、经营目标和经营决策的具体化和数量化。n全面预算通过规划未来的发展来指导现实的实践，是企业各级和各部门奋斗的目标、协调的根据、控制的标准和考核的依据。 9.1.2 全面预算的内容全面预算的内容 全面预算是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括专门决策预算、日常业务预算和财务预算三部分。 1. 专门决策预算 专门决策预算主要涉及长期投资，故又称资本支出预算，是指企业不经常发生的、一次性业务的预算，如企业固定资产的购置、扩建、改建、更新等都必须在投资项目可行性研究的基础上编制预算，具体反映投资的时间、规模、收益以及资金的筹措方式等。2.

3、 日常业务预算 日常业务预算是指与企业日常业务直接相关的、具有实质性的基本活动的预算，通常与企业利润表的计算有关。以制造业为例，日常业务预算主要包括： （1）销售预算； （5）制造费用预算； （2）生产预算； （6）产品成本预算； （3）直接材料消耗及采购预算； （7）期末存货预算； （4）直接人工预算； （8）销售与管理费用预算等。 3. 财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括： （1）现金预算； （2）预计利润表； （3）预计资产负债表； （4）预计现金流量表。 以上预算以价值量指标综合反映企业日常业务预算和专门决策预算的结果。 企业生产经营的全面

4、预算，是以企业的经营目标为出发点，以市场需求预测为基础，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各个方面，并特别重视生产经营活动对企业经营成果和财务状况的影响。财务预算在全面预算体系中占有举足轻重的地 位，是企业全面预算的核心组成部分。9.1.3 财务预算在全面预算体系中的地位财务预算在全面预算体系中的地位9.2 财务预算的编制财务预算的编制9.2.1 现金预算现金预算 现金预算是用来反映预算期内由于日常经营活动和资本支出引起的一切现金收支及其结果的预算。编制现金预算的目的在于合理地处理现金收支业务，正确地调度资金，保证企业资金的正常流转。1. 编制现金预算的依据 编制现金预算，应以销

5、售预算等日常业务预算和专门决策预算为基础，或者说这两种预算在编制时要为现金预算作数据准备。 （1）日常业务预算的编制 销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售量是根据市场预测和销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。 销售预算通常要按品种、分期间、分销售区域、分推销员来编制。在销售预算中通常还包括预计现金收入的计算。 销售预算 假定开开公司生产并销售甲产品，2005年度预计销售量、销售价格、销售收入以及分季度预算数如表91所示。据估计，甲产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季度收讫。2004年末（基期），应收账款余额为41000元。【例91】表

6、91 销售预算 单位：元季 度1234全年预计销售量（件）100150200180630预计单位售价400400400400400销售收入40000600008000072000252000预计现金收入上年应收账款4100041000第一季度240001600040000第二季度360002400060000第三季度480003200080000第四季度4320043200现金收入合计65000520007200075200264200 生产预算 生产预算一般根据预计的销售量按品种分别编制，即在销售预算的基础上编制生产预算，为进一步预算成本和费用提供依据。 产品的生产量与销售量之间的关系，可按

7、下式计算： 预计生产量=预计销售量+预计期末存货量- 预计期初存货量【例92】 假定开开公司各季末存货按下一季度销售量的10%计算，年初存货14件，年末存货24件。现根据销售预算有关资料，编制生产预算如表92所示。表表92 92 生产预算 单位：元季 度1234全年预计销售量100150200180630加：预计期末存货1520182424合计115170218204654减：预计期初存货1415201814预计生产量101155198186640 直接材料预算 直接材料预算主要是用来确定预算期材料采购数量和采购成本。它是以生产预算为基础编制的，并同时考虑期初和期末材料存货水平。预计材料采购量

8、可按下列公式计算： 预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末 库存材料-预计期初库存材料 其中： 预计材料耗用量=单位产品材料耗用量预计 生产量 假定开开公司生产甲产品耗用的A材料，年初和年末材料存量分别为350和380千克。各季度“期末材料存量”根据下季度生产量的20%计算。每个季度材料采购货款50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。直接材料预算的编制见表93。【例93】表93 直接材料预算 单位：元季度1234全年预计生产量（件）101155198186640单位产品材料耗用量1010101010生产需要量10101550198018606400加：预计期末存量31039637238

9、0380合计13201946235222406780减：预计期初存量350310396372350预计材料采购量9701636195618686430单价1515151515预计采购金额（元）1455024540293402802096450预计现金支出上年应付账款1000010000第一季度7275727514550第二季度122701227024540第三季度146701467029340第四季度1401014010合计1727519545269402868092440 直接人工预算 直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的。直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。

10、直接人工预算的基本计算公式为： 预计直接人工成本=小时工资率预计直接 人工总工时 公式中： 预计直接人工总工时=单位产品直接人工工 时预计生产量【例94】 开开公司生产甲产品所需人工成本预算见表94所示 。季度1234 全年预计生产量（件）101155198186640单位产品工时（小时）1212121212人工总工时（小时）12121860237622327680每小时人工成本（元）66666人工总成本（元）727211160142561339246080表表9-4 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算是指除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的预算。制造费用预算通常分为变动制造费

11、用和固定制造费用两部分。 变动制造费用以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。 制造费用预算变动制造费用预算分配率的计算 为了便于以后编制产品成本预算，需要计算变动制造费用预算分配率，计算公式如下：相关关分配标准预算总额变动性制造费用预算总配率变动性制造费用预算分固定制造费用的计算 固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。【例95】 假定开开公司在预算编制中采用变动成本法，变动性制造费用按直接人工工时比例分配，

12、折旧以外的各项制作费用均于当季付现。制造费用预算见表95所示。 表95 制造费用预算制造费用预算 季 度1234全年变动制造费用 间接材料251025602580259010240 间接人工23002360234023709370 修理费13001320133014005350 水电费9509709859903895 其他4504654754751865 小 计751076757710782530720固定费用： 修理费15001560154015606160 折旧费20002000200020008000 管理人员工资18001800180018007200 保险费5005005005002

13、000 其他4004004004001600 小 计620062606240626024960 合 计1371013935139501408555680减：折旧20002000200020008000现金支出的费用1171011935119501208547680 产品成本预算 产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自前述直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数字，根据单位成本和有关数据计算得出。【例96】表96是

14、开开公司的产品成本预算。每千克或每小时（元）单位耗用量单位成本总成本（640件）期末存货（24件）销货成本（630件）直接材料1510千克15096000360094500直接人工612小时7246080172845360变动制造费用412小时4830720115230240固定制造费用3.2512小时392496093624570合计3091977607416194670表表96 产品成本预算产品成本预算 销售及管理费用预算 销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。 【例97】表97是开开

15、公司销售及管理费用预算。销售费用：管理费用： 销售人员工资8000 管理人员工资13440 广告费5000 保险费3500 包装费3000 办公费4000 运输费2900 小 计20940 保管费2232 合计42072 小 计21132每季度支付现金（42072 / 4）10518表表97 销售费用和管理费用预算销售费用和管理费用预算 （2）专门决策预算的编制 专门决策预算包括短期决策预算和长期决策预算两类。专门决策预算又称资本支出预算，往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹措等，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入业务预算，但应计入与此有关的现金支出预算与预计资产负债表。表98是开开公

16、司购买A设备预算。 项 目第2季度设备购置款项 30000设备安装费用 5000合 计 35000表表98 购买购买A设备预算设备预算 单位：元单位：元【例98】2. 现金预算的编制现金预算由四个部分组成：n现金收入。现金收入。包括期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。n现金支出。现金支出。指预算期内预计发生的现金支出。 n现金收支差额。现金收支差额。列示现金收入合计与现金支出合计的差额。 n现金的筹集与运用。现金的筹集与运用。根据预算期内现金收支的差额和企业有关现金管理的各项政策，确定筹集或运用现金的数额。 借款额=最低现金余额+现金不足额【例99】 假定开开公司预计2005年年初现金余

17、额为26000元，并于2005年第一季度支付股利5000元，每季度交纳所得税3000元，其他有关资料见以上各项预算。该公司现金余额每季度最低应保持26000元，最高为36000元，当现金不足时向银行借款，多余时归还借款。借款在季初，还款在季末。借款年利率为10%，还款时同时支付所还之款的全部利息。向银行借款的金额要求是10000元的倍数。该公司在第二季度借款30000元，第三季度归还借款和利息共计6300元，其中利息为300元（600010%612）；第四季度归还借款和利息共计7525元，其中利息为525元（700010%912）。开开公司现金预算见表99所示。表表99 现金预算现金预算 季

18、度1234全年期初现金余额2600036225270672610326000加：销货现金收入（表91）65000520007200075200264200可供使用现金910008822599067101303290200减各项支出： 直接材料（表93）1727519545269402868092440 直接人工（表94）727211160142561339246080 制造费用（表95）1171011935119501208547680 销售及管理费用（表97）1051810518105181051842072 所得税300030003000300012000 购买设备（表98）3500035

19、000 股利50005000 支出合计54775911586666467675280272现金多余或不足36225-293332403336289928向银行借款3000030000还银行借款6000700013000借款利息（年利率10%）300525825合计6300752513825期末现金余额36225270672610326103261039.2.2 预计利润表预计利润表 预计的财务报表是财务管理的重要工具。预计财务报表主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段，可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况。 预计利润表与实际利润表内容、格式相同，只不过数字是面向

20、预算期的。该表又称损益表预算。它是在汇总销售、成本、销售及管理费用、资本支出等预算的基础上加以编制的。 【例910】 开开公司编制的预计利润表见表910所示。 销售收入（表91）252000销售成本（表96）194670毛利57330销售及管理费用（表97）42072利息（表98）825利润总额14433所得税(估计）12000净利润2433表表910 预计利润表预计利润表 单位：元单位：元9.2.3 预计资产负债表预计资产负债表 预计资产负债表，与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制

21、的。编制预计资产负债表的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过预计资产负债表的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。【例911】 资产 负债及所有者权益项目年初年末项目年初年末现金（表99）2600026103应付账款（表93）1000014010应收账款（表91）4100028800银行借款（表99）80017800直接材料（表93）52505700股本9000090000产成品（表96）43267416未分配利润（表93、表910）101767609固定资产（表98）3000065000累计折旧（表95）560013600无形资产100001

22、0000资产总额110976129419负债及所有者权益总额110976129419表表911 预计资产负债表预计资产负债表 单位：元单位：元开开公司编制的预计资产负债表见表911所示。 其中其中： “应收账款”年末数是根据表91中的第4季度销售额和本期收现率计算的： 期末应收账款=本期销售额（1-本期收现率） =72000（1-60%）=28800（元） “应付账款” 年末数是根据表93中的第4季度采购金额和本期付现率计算的： 期末应付账款=本期采购额（1-本期付现率） =28020（1-50%）=14010（元） “未分配利润” 年末数是根据表99和表910中的股利分配额和净利润计算的：

23、期末未分配利润=10176+2433-5000=76099.2.4 预计现金流量表预计现金流量表 预计现金流量表是从现金的流入和流出两个方面反映预算期内企业经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量的预算。它是在已编制的现金预算的基础上，结合企业预算期内相关的现金收支资料编制而成的。预计现金流量表的编制，有利于了解预算期内企业的现金流转状况和企业经营能力，更能突出表现一些长期的资金筹资与使用方案对预算期内企业的影响，有利于发现问题，修正预算。【例912】 项目金额补充资料金额一、经营活动现金流入2642001、净利润2433（表910） 减：经营活动现金流出240272 加：固定资产折旧80

24、00（表95）经营活动现金净流量23928 财务费用825（表99）二、投资活动现金流入0 存货减少-3540（表911） 减：投资活动现金流出35000 应收项目减少12200（表911）投资活动现金净流量-35000 应付项目增加4010（表911）三、筹资活动现金流入30000经营活动现金净流量23928筹资活动现金流出188252、现金期末余额26103（表911）筹资活动现金净流量11175 减：现金期初余额26000（表911）四、现金净增加额103现金净增加额103开开公司编制的预计现金流量表见表912所示 。表表912 预计现金流量表预计现金流量表 单位：元单位：元其中：其中：

25、 经营活动现金流出=92440+46080+47680+42072+12000=240272 补充资料中有关数据计算如下： 存货减少=（5700-5250）+（7416-4326）=3540 应收项目减少=28800-41000=-12200 应付项目增加=14010-10000=4010 经营活动现金净流量=2433+8000+825-3540+12200+4010=239289.3 编制财务预算的特殊方法编制财务预算的特殊方法1. 弹性预算的概念9. 3.1 弹性预算的方法弹性预算的方法 弹性预算是为克服固定预算的缺点而设计的。它是指按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况预

26、算的方法。由于弹性预算的数据不是只适应一个业务量水平的固定数字，而是能随着业务量的变动作相应调整的一组预算，具有伸缩性，故称之为“弹性预算”或“变动预算”。 编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工资等。2. 弹性预算的优点 n预算范围宽。预算范围宽。能够反映预算期内与多种业务量水平相对应的不同预算额，扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。n可比性强。可比性强。在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。

27、与固定预算相比，弹性预算具有的显著两个优点：3. 弹性预算的编制步骤 编制弹性成本预算首先要确定业务量。业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。一般来说，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；生产多品种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理工时等。以手工操作为主的企业应选用人工工时；机械化程度较高的企业选用机器工时更为适宜。（1）确定业务量（2）确定业务量范围 业务量范围是指弹性预算所适用的业务量区间。业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70110之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。业务量的间隔可定为5%10%。（

28、3）确定成本项目的成本习性 由于弹性预算的预计内容可以是相关范围内业务量变动的若干个点，而按照成本习性，企业的成本可分为固定成本和变动成本两大类，业务量变动后，只有变动成本随之而变动，固定成本始终不变，这样，在编制弹性预算时，只要将全部成本中的变动成本部分按业务量的变动加以调整即可，固定成本可以保持在一个水平上不变。（4）确定预算期内各业务量水平的预算额 按照所确定的业务量范围，以及间隔区间，计算预算额。弹性成本预算公式如下：弹性成本预算=（单位变动成本预算预计业 务量）+固定成本预算4. 弹性预算的编制【例913】开开公司制造费用弹性预算的编制见表913。直接人工工时614469127680

29、8448生产能力利用百分比80%90%100%110%变动制造费用： 间接材料819292161024011264 间接人工74968433937010307 修理费4280481553505885 水电费31163505.538954284.5 其他14921678.518652051.5 小计24576276483072033792固定制造费用： 修理费6160616061606160 折旧费8000800080008000 管理人员工资7200720072007200 保险费2000200020002000 其他1600160016001600 小计2496024960249602496

30、0合 计49536526085568058752表表913 制造费用弹性预算制造费用弹性预算 9.3.2 零基预算的方法零基预算的方法 零基预算的方法全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。目前此法在西方国家被广泛采用。1. 什么是零基预算2. 零基预算的优点n不受现有费用项目限制，促使企业合理有效地进行资源分配，提高资金的利用效果； n能促进各预算部门精打细算，量力而

31、行； n有助于企业未来发展。由于这种方法以零为出发点，对一切费用一视同仁，有利于企业面向未来发展考虑预算问题。与增量预算相比，零基预算的优点是显而易见的： 3. 零基预算的编制步骤 即动员企业内部所有部门，在深入调查、充分讨论的基础上提出本部门在预算期内的费用项目，并确定其预算数额，而不考虑这些费用项目以往是否发生以及发生额多少。（1）深入调查，充分讨论（2）划分不可避免项目和可避免项目 在已被确定的项目中，将全部费用划分为不可避免项目和可避免项目，前者是指在预算期内必须发生的费用项目，后者是指在预算期通过采取措施可以不发生的费用项目。在预算编制过程中，对不可避免项目必须保证资金供应；对可避免项目则需要逐项进行成本效益分析，按照各项目开支必要性的大小确定各项费用预算的优先顺序。（3）划分不可延缓项目和可延缓项目 即将纳入不可避免项目的各项费用再划分为不可延缓项目和可延缓项目。前者是指必须在预算期内足额支付的费用项目，后者是指可以在预算期内部分支付或延缓支付的费用项目。在预算编制过程中，必须根据预算期内可供支配的资金数额在各费用项目之间进行分配。应优先保证满足不可延缓项目的开支，然后再根据需要和可能，按照项目的轻重缓急确定可延缓