车船税讲义V1.0

1、车船税法车船税法及实施条例政策解读及实施条例政策解读运城市地方税务局运城市地方税务局一、车船税概述一、车船税概述车船税的概念：车船税的概念：车船税是对在中华人民共和国境内属于中华人民共和国车船税法中车船税税目税额表所规定的车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。一、车船税概述一、车船税概述车船税的演进：车船税的演进：1.我国对车船课税最早起源于汉朝算商车；2.1951年9月颁布车船使用牌照税暂行条例；3.1973年，把对国营、集体企业征收的车船使用牌照税并入工商税；4.1984年10月，恢复对车船征税，更名为车船使用税；5.1986年10月颁布车船使用税暂行条例；6.2007年开始施行车船税

2、暂行条例；7.2012年施行车船税法。车船的所有人或者管理人是车船税的纳税义务人。所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人；管理人是指对车船具有管理权或者使用权，不具有所有权的单位。上述单位，包括在中国境内成立的行政机关、企业、事业单位、社会团体以及其他组织；上述个人，包括个体工商户以及其他个人。二、车船税的纳税人二、车船税的纳税人征税对象为：车辆和船舶征税对象为：车辆和船舶范围范围：为车船税税目税额表规定的车船。包括依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶，及依法不需要在车船登记管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。二、车船税的征税对象及范围二、车船税的征税对象及范

3、围车船管理部门，车船管理部门，是指公安、交通运输、农业、渔业、军队、武装警察部队等依法具有车船登记管理职能的部门；单位：单位：是指依照中国法律、行政法规规定，在中国境内成立的行政机关、企业、事业单位、社会团体以及其他组织。（一）车船税的税目（一）车船税的税目新的车船税税目分为乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶共计六大类。三、车船税的税目税额三、车船税的税目税额三、车船税的税目税额三、车船税的税目税额山西省车船税车辆税目税额表山西省车船税车辆税目税额表税目税目计税单位计税单位年基准税额年基准税额备备 注注乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档1.0升（含）以下的每辆180核定载客人数9人

4、（含）以下1.0升以上至1.6升（含）的3001.6升以上至2.0升（含）的3602.0升以上至2.5升（含）的7202.5升以上至3.0升（含）的18003.0升以上至4.0升（含）的30004.0升以上的4500商用车客车中型客车（核定载客人数9人以上，20人以下）每辆720核定载客人数9人以上，包括电车大型客车（核定载客人数20人（含）以上）900货车整备质量每吨80包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等挂车整备质量每吨40其他车辆 专用作业车整备质量每吨56不包括拖拉机轮式专用机械车56（二）车船税的税额（二）车船税的税额1.山西省车船税车辆税额注：车辆的具体适用税额由省、自治区、直

5、辖市人民政府依照税目税额表规定的税额幅度和国务院的规定确定。2.船舶适用税额机动船舶具体适用税额为：（1）净吨位不超过200吨的，每吨3元；（2）净吨位超过200吨但不超过2000吨的，每吨4元；（3）净吨位超过2000吨但不超过10000吨的，每吨5元；（4）净吨位超过10000吨的，每吨6元。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。三、车船税的税目税额三、车船税的税目税额（二）车船税的税额（二）车船税的税额2.船舶适用税额游艇具体适用税额为：（1）艇身长度不超过10米的，每米600元；（2）艇身长度超过10米但不超过18米的，每米900元；（3）艇身长度超过18米但不

6、超过30米的，每米1300元；（4）艇身长度超过30米的，每米2000元；（5）辅助动力帆艇，每米600元。二、车船税的税目税额二、车船税的税目税额1、乘用车由按排气量大小划分不同税额区间征收；2、商用车（1）货车：按整备质量（2）客车：按辆3、挂车：按整备质量4、其他车辆：按整备质量5、摩托车：按辆6、船舶：机动船舶：按净吨位；游艇：按艇身长度征收。四、车船税的计税依据四、车船税的计税依据那么计税标准如何确定呢？车船税法及实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而

7、未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。四、车船税的计税依据四、车船税的计税依据（一）车船税法规定的减免税（一）车船税法规定的减免税：（1）捕捞、养殖渔船；（2）军队、武装警察部队专用的车船；（3）警用车船；（4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。五、车船税的减免税五、车船税的减免税（二）取消了对缴纳船舶吨税的船舶免税的规定,但给了5年的过渡期。 依法不需要在车船登记管理

8、部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。（特定）五、车船税的减免税五、车船税的减免税（三）新增了一些减免税项目：（三）新增了一些减免税项目：一是车船税法规定对节约能源、使用新能源的车可以减征或者免征车船税，具体办法由国务院规定并报全国人民代表大会常务委员会备案。（法定）二是车船税法授权省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税，我省规定，对这三类车暂免征收车船税。（另外，我省规定对公共交通车船免征车船税） （法定）五、车船税的减免税五、车船税的减免税

9、1、对节约能源车船，减半征收车船税车船税。2、对使用新能源车船，免征车船税车船税。纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税车船税征税范围，对其不征车船税车船税。3、客货两用车依照货车的计税单位和年基准税额计征车船税。 五、车船税的减免税五、车船税的减免税三是实施条例规定，对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税，具体减免期限和数额由省、自治区、直辖市人民政府确定，并报国务院备案。（我省出现该情况由省政府审批） 五、车船税的减免税五、车船税的减免税四是实施条例还规定

10、了对临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。 （特定）五、车船税的减免税五、车船税的减免税（一）计算方法（一）计算方法1.乘用车 、商用车中的客车、摩托车年应纳税额=年适用税额辆数2.商用车中的货车、挂车、其他车辆应纳税额=整备质量年税额辆数3.机动船舶年应纳税额=年适用税额净吨位4.游艇年应纳税额=年适用税额艇身长度六、应纳税额的计算与代收代缴六、应纳税额的计算与代收代缴计算税额时的注意事项：1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。2.拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的5

11、0%计算。3.拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。4.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗、报废、灭失的，可申请退还自被盗、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。六、应纳税额的计算与代收代缴六、应纳税额的计算与代收代缴5.已办理退税的被盗车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具证明的当月起计算缴纳车船税。6.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。六、应纳税额的计算与代收代缴六、应纳税额的计算与代收代缴（二）代收代缴（二）代收代缴1. 1.车船税的扣缴义务人车船税的扣缴义务人从事机动车交通事故责任强制保险（以下简称交强险）业务的保险

12、机构为机动车车船税的扣缴义务人。2. 2.扣缴义务人的义务扣缴义务人的义务扣缴义务人应当在收取保险费时按照规定的税目税额代收车船税，并在机动车交强险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。六、应纳税额的计算与代收代缴六、应纳税额的计算与代收代缴纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。加收滞纳金的起始时间如何 确定？扣缴义务人应当及时解缴代收代缴的税款和滞纳金，并向主管税务机关申报。扣缴义务人向税务机关解缴税款和滞纳金时，应当同时报送明细的税款和滞纳金扣缴报告。扣缴义务人解缴税款和滞纳金的具体期限，由省、自治区、直辖市

13、地方税务机关依照法律、行政法规的规定确定。 六、应纳税额的计算与代收代缴六、应纳税额的计算与代收代缴3. 3.减免税车辆与已缴纳税款车辆保险机构的认定方法？减免税车辆与已缴纳税款车辆保险机构的认定方法？（一）不需出减免税证明的免税车辆的认定方法（一）不需出减免税证明的免税车辆的认定方法1.对军队和武警专用车辆、警用车辆、拖拉机、临时入境的外国机动车和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的机动车。2.节约能源、使用新能源 3.外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船 六、应纳税额的计算与代收代缴六、应纳税额的计算与代收代缴（二）已在税务机关缴纳车船税的车辆如何处理？（二）已在税

14、务机关缴纳车船税的车辆如何处理？对已经向主管税务机关申报缴纳车船税的纳税人，保险机构在销售交强险时，不再代收代缴车船税，但应根据纳税人出示的完税凭证原件，将上述车辆的完税凭证号和出具该凭证的税务机关名称录入交强险业务系统。对集中征收车辆，出具运城市地方税务局车船税完税明细表 六、应纳税额的计算与代收代缴六、应纳税额的计算与代收代缴（三）对需要审批的减免税车辆如何处理？（三）对需要审批的减免税车辆如何处理？1.摩托车、三轮汽车和低速载货汽车 （如何操作？）2.公交车（县局审批文件）3.受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减免税的车船 （省政府审批文件）对税务机关出具减免税

15、证明的车辆，保险机构在销售交强险时，对免税车辆不代收代缴车船税；对减税车辆根据减税证明的规定处理。保险机构应将减免税证明号和出具该证明的税务机关名称录入交强险业务系统。六、应纳税额的计算与代收代缴六、应纳税额的计算与代收代缴（四）（四）投保人无法立即足额缴纳车船税的如何处理投保人无法立即足额缴纳车船税的如何处理?保险机构不得将保单、保险标志和保费发票等票据交给投保人，直至投保人缴纳车船税或提供税务机关出具的完税证明或免税证明。纳税人对保险机构代收代缴税款数额有异议的，根据本地区代收代缴管理办法规定的受理程序和期限进行处理。六、应纳税额的计算与代收代缴六、应纳税额的计算与代收代缴（五）对应当缴纳

16、车船税（且未在税务机关缴纳）的车（五）对应当缴纳车船税（且未在税务机关缴纳）的车船如何代收代缴？船如何代收代缴？要严格按照有关规定代收代缴车船税，并将相关信息据实录入交强险业务系统中按山西省适用税额计算，机动车的相关技术信息以车辆登记证书或行驶证书所载相应数据为准。对于纳税人无法提供车辆登记证书的乘用车，保险机构可以参照税务机关提供的汽车管理部门发布的车辆生产企业及产品公告确定乘用车的排气量。在车辆生产企业及产品公告中未纳入的老旧车辆，纳税人应提请保险机构所在地的税务机关核定排气量。购置的新机动车，相关技术信息以机动车整车出厂合格证或进口车辆的车辆一致性证书所载相应数据为准。六、应纳税额的计算

17、与代收代缴六、应纳税额的计算与代收代缴（五）其他注意事项（五）其他注意事项1. 1.保险机构在代收代缴机动车车船税时，应向投保人开具注明已收税款信息保险机构在代收代缴机动车车船税时，应向投保人开具注明已收税款信息的交强险保险单和保费发票，作为代收税款凭证。纳税人需要另外开具完税的交强险保险单和保费发票，作为代收税款凭证。纳税人需要另外开具完税凭证的，保险机构应告知纳税人凭交强险保单到保险机构所在地的税务机关凭证的，保险机构应告知纳税人凭交强险保单到保险机构所在地的税务机关开具。开具。2.各保险机构应及时向税务机关办理申报、结报手续，报送代收代缴报告表，各保险机构应及时向税务机关办理申报、结报手

18、续，报送代收代缴报告表，报告投保、缴税机动车的明细信息。报告投保、缴税机动车的明细信息。 3.各保险机构要做好机动车投保、缴税信息以及其他相关信息的档案保存、整理工作，并接受税务机关和保险监管部门的检查。对于税务机关提供的信息，保险机构应予保密，除办理涉税事项外，不得用于其他目的。六、应纳税额的计算与代收代缴六、应纳税额的计算与代收代缴（一）纳税地点（一）纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。对依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。七、车船税的征收管理七、车船税的征收管理（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，即为购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月。对于国内购买的机动车，购买日期以机动车销售统一发票所载日期为准；对于进口机动车，购买时间以海关关税专用缴款书所载日期为准。七、车船税的征收管理七、车船税的征收管理（三）纳税期限（三）纳税期限车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。由保险机构代收代缴机动车车船税的，纳税人应当在购