会计学第五章 2.企业主要经济业务的核算(生产准备)

1、第五章第五章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第一节第一节 资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理第三节第三节 产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理第四节第四节 商品销售业务的会计处理商品销售业务的会计处理第五节第五节 财务成果业务的会计处理财务成果业务的会计处理第六节第六节 资金退出业务的会计处理资金退出业务的会计处理温温 故故 所有者投入所有者投入 借款的取得借款的取得 利息的计提确认利息的计提确认 到期本息的偿还到期本息的偿还实收资本实收资本 投入资本短期借款短期借款 借入资金长期借款长期借款固定资产无形

2、资产银行存款 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程供应过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务生产准生产准备业务备业务财务成果财务成果形成与分形成与分配业务配业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务商品销商品销售业务售业务生产准生产准备业务备业务一、固定资产

3、购置的会计处理一、固定资产购置的会计处理( (实际成本核算）实际成本核算）（一）概念（二）账户设置（三）会计处理（一）概念（二）账户设置（三）会计处理二、材料采购业务的会计处理二、材料采购业务的会计处理( (实际成本核算）实际成本核算）（一）会计处理的主要内容（一）会计处理的主要内容 1. 1.计算材料计算材料的采购成本的采购成本 2. 2.与供应商的货款结算与供应商的货款结算 3. 3.材料的验收入库材料的验收入库（二）账户设置（二）账户设置（三）会计处理（三）会计处理第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理一、固定资产购置的会计处理一、固定资产购置的会计处理（一）概念：固

4、定资产一般是指（一）概念：固定资产一般是指 （1 1）使用年限较长；）使用年限较长； ( (超过一个会计期间或实务中，超过一个会计期间或实务中，=2=2年）；年）； （2 2）单位价值较高；）单位价值较高； （实务中，价值（实务中，价值=2000=2000元）；元）； （3 3）在使用过程中保持原有实物形态的资产。）在使用过程中保持原有实物形态的资产。 包括房屋、建筑物、机械设备、运输工具以包括房屋、建筑物、机械设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。固定资产固定资产实际成本实际成本 买价买价 相关费用相关费用相关费用：进口关税、运输

5、费、保险费、安装费、相关费用：进口关税、运输费、保险费、安装费、 调试费等。调试费等。（二）账户设置（二）账户设置固定资产固定资产借借贷贷期初余额：期初余额：减少的固定资产减少的固定资产原值原值期末余额：期末固定资期末余额：期末固定资 产账面产账面原值原值资产类账资产类账户户本期发生额：本期发生额：增加的固定资产增加的固定资产原值原值本期发生额：本期发生额：银行存款银行存款实收资本实收资本等等在建工程在建工程借借贷贷期初余额：期初余额：完工结转的在建工程成本完工结转的在建工程成本期末余额：期末期末余额：期末未完工未完工 的在建工程的在建工程资产类账资产类账户户本期发生额：本期发生额：增加的在建

6、工程成本增加的在建工程成本本期发生额：本期发生额：银行存款银行存款原材料原材料等等固定资产固定资产（三）会计处理（三）会计处理1 1、购入、购入不需要安装不需要安装的固定资产（的固定资产（单项购置单项购置） 例例5-6 年年12月月14日日,永安公司购入一台不需要永安公司购入一台不需要安装的设备，买价安装的设备，买价300 000元，增值税额元，增值税额51 000元，元，运杂费和包装费运杂费和包装费19 000元，全部款项以转账支票元，全部款项以转账支票支付。该设备已支付。该设备已运达企业并投入使用运达企业并投入使用。 借：固定资产借：固定资产 319 000 应交税费应交税费-应交增值税（

7、应交增值税（进项税额进项税额）51 000 贷：银行存款贷：银行存款 370 000 （三）会计处理（三）会计处理补充补充1 1、购入、购入不需要安装不需要安装的固定资产（的固定资产（一揽子方案一揽子方案） 例：例： 年年12月月14日日,永安公司一揽子购买某工厂的汽车、永安公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，买价加所有相关费用共计设备和厂房，买价加所有相关费用共计390 000元，增值元，增值税税66 300元，俱已转账支付。经评估，上述三项资产的元，俱已转账支付。经评估，上述三项资产的公公允价值允价值分别为分别为150 000元、元、120 000元和元和130 000元。上述元。上述

8、资产已直接投入使用。资产已直接投入使用。 成本分配比例成本分配比例=390 000（150 000+120 000+130 000）=0.975 汽车的购买成本汽车的购买成本=150 0000.975=146 250（元）（元） 设备的购买成本设备的购买成本=120 0000.975=117 000（元）（元） 厂房的购买成本厂房的购买成本=130 0000.975=126 750（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 汽车汽车 设备设备 厂房厂房 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）66 300 贷：银行存款贷：银行存款在公平交易中，熟悉情况的交在公平交易中，熟悉情

9、况的交易双方自愿进行资产交换或者易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。债务清偿的金额。146 250117 000126 750456 300（1 1）购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 319 000319 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款贷：银行存款 370 000 370 000 （2 2）以银行存款）以银行存款支付安装调试费支付安装调试费时时 借：在建工程借：在建工程 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 （3 3）安装完毕）安装完毕交付使用时交付使用时 借：固定资产借：固定

10、资产 349 000349 000 贷：在建工程贷：在建工程 349 000349 000 2 2、购入、购入需要安装需要安装的固定资产的固定资产 假设上例中假设上例中（单项购置单项购置）的设备运回后需要的设备运回后需要安装才能使用，且用银行存款支付的安装调试安装才能使用，且用银行存款支付的安装调试费为费为30 00030 000元。元。一、固定资产购置的会计处理一、固定资产购置的会计处理（一）概念（二）账户设置（三）会计处理（一）概念（二）账户设置（三）会计处理二、材料采购业务的会计处理二、材料采购业务的会计处理（一）会计处理的主要内容（一）会计处理的主要内容1.1.计算材料计算材料的采购成

11、本的采购成本2.2.与供应商的货款结算与供应商的货款结算3.3.材料的验收入库材料的验收入库（二）账户设置（二）账户设置（三）会计处理（三）会计处理第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理（一）材料采购业务会计处理的主要内容一）材料采购业务会计处理的主要内容 1.1.计算材料的采购成本计算材料的采购成本采购成本采购成本1.买价买价2.采购费用采购费用指企业采购材料时，按指企业采购材料时，按发票价格发票价格支付的货款。支付的货款。 指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、运输费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入

12、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费等。库前的挑选整理费等。注意注意：采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用管理费用。二、材料采购业务的会计处理二、材料采购业务的会计处理材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 材料验收入库前，保管人员根据购料材料验收入库前，保管人员根据购料发票、运输单据和交料单等有关凭证，对发票、运输单据和交料单等有关凭证，对材料材料品种品种、规格规格、数量数量、质量质量等进行检查等进行检查和核

13、对。和核对。2.2.与供应商的与供应商的货款结算货款结算常见的方式有以下几种：常见的方式有以下几种：（1 1）现款交易）现款交易；即钱货两清即钱货两清（2 2）票据结算；（应付票据）票据结算；（应付票据）（3 3）赊购。（应付账款）赊购。（应付账款）3.3.材料的验收入库材料的验收入库在途物资在途物资借借贷贷购入材料等物资的购入材料等物资的买价买价和和采购费用采购费用 已验收已验收入库入库转入转入“原材料原材料”等账户等账户的在途物资的采购的在途物资的采购成本成本期末余额：期末余额：尚在途中尚在途中或已到达企业但或已到达企业但尚未尚未验收验收入库的物资的采入库的物资的采购成本购成本（二）账户设

14、置（二）账户设置资产类账资产类账户户本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期初余额：期初余额：按材料的按材料的材料名称材料名称设置设置明细账明细账 例如：例如：在途物资在途物资- -甲材料甲材料 原材料原材料银行存款银行存款原材料原材料借借贷贷验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本期末余额：结存期末余额：结存材料实际成本材料实际成本 按材料的保管地点、按材料的保管地点、材料的类别材料的类别、品种和规格设置、品种和规格设置明细账明细账资产类账资产类账户户期初余额：期初余额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：在途物资在途物资生产成本

15、生产成本制造费用等制造费用等 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：国家税务部门就企业的货物或劳务的增值税：国家税务部门就企业的货物或劳务的增增值部分值部分征收的一种税，并实行征收的一种税，并实行税款抵扣制税款抵扣制。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17% 销项税额：销售额销项税额：销售额税率税率 进项税额：购货款进项税额：购货款税率税率 增值税的抵扣：增值税的抵扣： 企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 （进项税额可以从销项税额中扣除，二者差额为应上缴国家数）（进项税额可以从销项税额中扣除，二者差额为应上缴国家数）应交税费应交税费应交增值

16、税应交增值税负债类账负债类账户户借借贷贷期末余额：企业期末余额：企业应交而未交应交而未交 的增值税的增值税期末余额：企业本期期末余额：企业本期尚未抵扣尚未抵扣 的增值税的增值税企业购入材料时向供应商支付的企业购入材料时向供应商支付的增值税增值税计算公式：计算公式： 应纳增值税额应纳增值税额企业在销售商品时向购买单位收取的企业在销售商品时向购买单位收取的增值税增值税进项税额进项税额销项税额销项税额本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期初余额：期初余额：期初余额：期初余额：当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额购货编分录时：购货编分录时：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）

17、应交增值税（进项税额）负债类账户负债类账户贷贷借借企业企业开出开出承兑的商业汇票承兑的商业汇票商业汇票到期商业汇票到期偿还偿还的票款的票款期末余额：企业期末余额：企业尚未尚未到到 期的应付票据期的应付票据应付票据应付票据应付账款应付账款负债类账户负债类账户贷贷借借企业应付给供应单位的款项企业应付给供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项企业已向供应单位偿还的款项期末余额期末余额：企业：企业尚未尚未归归 还的应付账款还的应付账款本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期初余额：期初余额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期初余额：期初余额：（三）材料（三）材料采购业务采购业

18、务的会计处理的会计处理 【例例5-75-7】年年1212月月1515日日, ,永安企业从大华工厂购入永安企业从大华工厂购入A A材材料料1 0001 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：发票上注明：价款价款20 00020 000元，元，增值税额增值税额3 4003 400元，合计元，合计23 23 400400元；购入材料的元；购入材料的运杂费运杂费2 0002 000元。上述款项共计元。上述款项共计25 40025 400元以元以转账支票转账支票支付。支付。 借：在途物资借：在途物资AA材料材料 22 00022 000 应

19、交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 25 40025 400 材料已运达企业并验收入库。材料已运达企业并验收入库。 借：原材料借：原材料A材料材料 22 000 贷：贷：在途物资在途物资A材料材料 22 000 【例例5-85-8】年年1212月月1616日日, ,永安企业分别从新华公永安企业分别从新华公司和红星公司购入司和红星公司购入B B材料共材料共600600千克。其中从新华公千克。其中从新华公司购入司购入100100千克，千克，价款价款10 00010 000元，元，增值税额增值税额1 7001 700元；元；从红星

20、公司购入从红星公司购入500500千克，千克，价款价款50 00050 000元，增元，增值税值税额额8 5008 500元。全部价款共计元。全部价款共计70 20070 200元，元，尚未支付尚未支付。 借：在途物资借：在途物资BB材料材料 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款新华公司新华公司 11 70011 700 红星公司红星公司 58 500 58 500 借：原材料借：原材料 B材料材料 60 000 贷：在途物资贷：在途物资 B材料材料 60 000材料已运达企业并验收入库。材料

21、已运达企业并验收入库。 【例例5-95-9】年年1212月月1717日日, ,永安企业从前进工厂购入永安企业从前进工厂购入A A、C C两种材料，前进工厂代垫的两种材料，前进工厂代垫的运杂费运杂费3 6003 600元。全部款项共计元。全部款项共计8 85 5005 500元，永安企业以开出并承兑的银行汇票来支付，两种元，永安企业以开出并承兑的银行汇票来支付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配重量比例分配计计入材料成本）。入材料成本）。A A、C C两种材料的买价和增值税如下表。两种材料的买价和增值税如下表。材料材料数量（数量（kg）金

22、额金额税款税款合计合计A材料C材料2 0004 00030 00040 0005 1006 80035 10046 800总计70 00011 90081 900 借：在途物资借：在途物资A材料材料 C材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 11 900 贷：应付票据贷：应付票据 85 50031 20042 400 材料的运杂费按材料的材料的运杂费按材料的重量比例重量比例进行分配：进行分配： (2). A材料应分配的运杂费材料应分配的运杂费A材料的重量材料的重量费用分配率费用分配率 2 0002 0000.60.6 = =1 200 1 200 （元）（元） (1). 费用分配率费用分配率 运