成本会计模块.

1、成本会计成本会计 无锡商业职业技术学院无锡商业职业技术学院64课时课时 任务2.2 归集和分配动力费用任务2.3 归集和分配人工费用任务2.4 归集和分配折旧费用任务2.5 归集和分配辅助生产费用任务2.1 归集和分配材料费用任务2.6 归集和分配制造费用模块2 归集和分配要素费用任务2.7 核算损失性费用任务2.1 归集和分配材料费用一、材料费用归集和分配概述二、原材料费用的归集和分配三、燃料费用的归集和分配 任务2.1 归集和分配材料费用一、材料费用归集和分配概述（一）材料费用的内容1、原料及主要材料2、辅助材料3、包装材料4、燃料5、外购零部件6、修理用备件7、周转材料会计科目： 原材料

2、 燃料/原材料燃料 周转材料 任务2.1 归集和分配材料费用（二）材料费用的归集材料费用的归集是按材料品种和规格计算确定本期耗用的材料总成本、进行材料发出的核算，材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提。材料费用归集的步骤:首先，做好材料费用的基础工作收入材料成本的确定：采用实际成本（采购成本、加工成本和其他成本）或计划成本领用材料的原始凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等 任务2.1 归集和分配材料费用其次，计量材料的消耗情况永续盘存制实地盘存制 本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量第三，确定发出材料的成本实际成本法下，可采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平

3、均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本 发出材料的总成本=发出材料数量发出材料的单位成本 任务2.1 归集和分配材料费用计划成本法下要结转发出材料负担的材料成本差异 材料成本差异率=（月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）100% 发出材料负担的材料成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率 发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料负担的材料成本差异 发出材料明细表的编制 任务2.1 归集和分配材料费用（三）材料费用的分配材料费用的分配，就是按照材料的用途分别计入各受益对象。材料费用的分配原则基本生产车间领用的直接用于产品生产并构成产

4、品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接计入材料费用直接计入，间接计入材料费用采用简便合理的方法分配计入“生产成本基本生产成本某产品（直接材料）” 直接计入材料费用：如果是专为某种产品而耗用的直接材料费用，则直接计入该产品成本 间接计入材料费用：如果是几种产品共同耗用的直接材料费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本 任务2.1 归集和分配材料费用材料费用的分配原则基本生产车间领用的间接用于产品成本的材料，计入“制造费用基本生产车间”辅助生产车间领用的为生产辅助产品或劳务的原材料，计入“生产成本辅助生产成本某某车间”对于企业行政管理部门耗用的材料，计入“管理费用”对于销售部门耗用的材料，

5、计入“销售费用”专营工程领用的材料，计入“在建工程” 材料费用分配表的编制间接计入材料费用的分配方法 材料费用分配率=几种产品共同耗用的直接材料费用/各种产品的分配标准之和 某产品应分配的材料费用=该产品的分配标准材料费用分配率 分配标准 定额消耗量（定额消耗量比例分配法） 定额费用（定额费用比例分配法） 实际消耗量 产品的重量、体积 任务2.1 归集和分配材料费用二、原材料费用的归集和分配（一）原材料费用的归集 “原材料”账户 实际成本法或计划成本法（二）原材料费用的分配分配原则同上间接计入原材料费用的分配方法定额消耗量比例分配法定额费用比例分配法 定额消耗量比例分配法 某种产品材料定额消耗

6、量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=几种产品共同耗用的某种材料费用各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率 任务2.1 归集和分配材料费用例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。任务2.1 归集和分配材料费用计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤）2、材料费用分

7、配率（12004）（560440） 4.83、甲产品应分配的材料费5604.82688（元） 乙产品应分配的材料费4404.82112（元） 合计 4800（元） 定额费用比例分配法 某产品材料定额费用=该产品实际产量单位产品材料费用定额 =该产品实际产量单位产品材料消耗定额该材料计划单价 材料费用分配率=几种产品共同耗用的某种材料费用各产品材料定额费用之和 某产品应分配的材料费用=该产品材料定额费用材料费用分配率 任务2.1 归集和分配材料费用（三）原材料费用归集和分配的账务处理 根据“发出材料明细表”编制“原材料费用分配表” 根据“原材料费用分配表”，编制记账凭证 会计分录（计划成本法）任

8、务2.1 归集和分配材料费用领用材料时 结转材料成本差异时借：生产成本借：生产成本- -基本生产成本基本生产成本 借生产成本借生产成本- -基本生产成本基本生产成本 - -辅助生产成本辅助生产成本 - -辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用- -基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用- -基本生产车间基本生产车间管理费用管理费用 管理费用管理费用销售费用等销售费用等 销售费用等销售费用等贷：原材料贷：原材料贷：材料成本差异贷：材料成本差异（超支蓝字超支蓝字）（节约红字节约红字） 任务2.1 归集和分配材料费用三、燃料费用的归集与分配企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材

9、料费用的归集和分配方法大致相同企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“直接材料”成本项目例1 生产成本基本生产成本产品（燃料及动力） 燃料例2 生产成本基本生产成本产品（直接材料） 原材料燃料任务2.1 归集和分配材料费用直接用于产品生产的燃料：如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本，分配的方法同原材料费用的分配（定额消耗量比例、定额费用比例等）一、外购动力费用的归集 外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用。 企业动力费用在产品成

10、本所占比重较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目 企业动力费用在产品成本所占比重不大时，可将其列入“制造费用”成本项目例1 生产成本基本生产成本产品（燃料及动力）例2 制造费用生产成本基本生产成本产品（制造费用）二、外购动力费用的分配（一）动力费用分配的特殊性1、10.20 支付 借：应付账款 贷：银行存款 （9.20-10.20） 10.31 分配 借：成本费用类账户 贷：应付账款 （10.1-10.31）2、10.20 支付及分配 借：成本费用类账户 贷：银行存款 （二）外购动力费用的分配方法1、有计量仪器、仪表记录的情况下2、在没有计量仪器、仪表的情况下 分配标准：生产工时、机器工时、

11、机器功率时数、定额耗电量等 外购动力费用通过编制“外购动力费用分配表”进行分配基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“生产成本基本生产成本产品（燃料及动力）”科目基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用基本生产车间”科目辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“生产成本辅助生产成本”科目行政管理部门、销售机构耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用” 、“销售费用”科目例题：宏华公司动力费用分配率=（912000.6）/90000=0.608基本生产车间动力费用分配率=（540000.608）/（6000+4000）=3.2832甲产品应负担的电费=60003.2832=196

12、99.2元乙产品应负担的电费=40003.2832=13132.8元基本生产车间照明电费=65000.608=3952元供水车间动力电费=100000.608=6080元供电车间动力电费=155000.608=9424元行政管理部门照明电费=40000.608=2432元 合计 912000.6=54720元借：生产成本基本生产成本甲产品（燃料及动力） 19699.2 乙产品（燃料及动力） 13132.8 辅助生产成本供水车间（动力费） 6080 供电车间（动力费） 9424 制造费用基本生产车间电费 3952 管理费用电费 2432 贷：应付账款/银行存款 54720任务2.3 归集和分配人

13、工费用一、职工薪酬概述二、职工薪酬的计算三、职工薪酬的核算任务2.3 归集和分配人工费用一、职工薪酬概述（一）职工薪酬及其内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴 应付职工薪酬工资2、职工福利费 应付职工薪酬职工福利3、社会保险费 应付职工薪酬社会保险费医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费4、住房公积金 应付职工薪酬住房公积金任务2.3 归集和分配人工费用5、工会经费和职工教育经费 应付职工薪酬工会经费 职工教育经费6、非货币性福利 应付职工薪酬非货币性福利7、辞退福利 应付职工薪酬辞退福利8、股份支付 应付职工薪酬股份支付（二）工资总额的构成1、计时工资2、计件工资任务2.3

14、 归集和分配人工费用（二）工资总额的构成3、奖金4、津贴和补贴5、加班、加点工资6、特殊情况下支付的工资（三）工资费用的原始记录1、考勤记录 考勤簿 考勤卡2、产量和工时记录 工作通知单 工序进程单 工作班产量记录 产量通知单任务2.3 归集和分配人工费用二、职工薪酬的计算（一）工资的计算 工资的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等6个方面1. 计时工资的计算A. 月薪制：按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资 应付月计时工资月标准工资事假天数日工资率病假天数日工资率病假扣款率 式中的日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后的

15、月平均天数计算，目前在我国约为20.83天（365天扣除104个双休日和11个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.83天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。任务2.3 归集和分配人工费用B. 日薪制 应付月计时工资实际出勤天数日工资率病假天数日工资率（1-病假扣款率）PA:上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同月薪制和日薪制之比较 月薪制按照缺勤扣款的方式计算，计算比较方便 日薪制有利于正确计算生产工人的工资，但是每个月都要计算，因而工作量较大任务2.3 归集和分配人工费用2.计件工资的计算计件工资是根据

16、规定的计件单价和完成合格品计算支付的工资在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资A.个人计件工资的计算 应付计件工资（合格品数量料废数量）计件单价 计件单价某等级工资标准产量定额或某产品定额工时某等级小时工资率任务2.3 归集和分配人工费用B.集体计件工资的计算 集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。I.按计件工资和计时工资的比例分配 工资分配率小组计件工资总额小组计时工资总额 某职工应付计件工资该职工应付计时工资工资分配率任务2.3 归集和分

17、配人工费用II.按实际工作小时计算分配 工资分配率小组计件工资总额小组实际工作小时合计 个人应得计件工资个人实际工作小时工资分配率两种分配方法之比较：前者适用于集体内职工工资等级差别较大的情况，后者适用于集体内职工工资等级差别较小的情况任务2.3 归集和分配人工费用3. 奖金的计算 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算4. 津贴和补贴的计算 为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴 按国家规定的种类和标准计算任务2.3 归集和分配人工费用5. 加班加点工资的计算按规定支付给职工的加班工资和加点工资

18、计算公式 应付加班加点工资加班加点天数日工资规定的支付标准（系数）6. 特殊情况下支付的工资根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资按国家规定的标准和考勤记录计算任务2.3 归集和分配人工费用应付工资和实发工资的计算应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴 加班加点工资特殊情况下支付的工资实发工资应发工资代扣款项借：应付职工薪酬工资 （应付工资） 贷：银行存款 （实发工资） 其他应付款 （代扣款项：代扣房租、水电费、个人缴纳的社会保险 和住房公积金等） 应交税费应交个人所得税任务2.3 归集和分配人工费用（二）其他职工薪酬的计算1、国家规定

19、了计提基础和计提比例的如：社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费）、住房公积金、工会经费、职工教育经费2、国家没有规定计提基础和计提比例的如：职工福利费任务2.3 归集和分配人工费用三、职工薪酬的核算职工薪酬（人工费用）包括职工工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社保、公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。 生产工人的人工费用计入“生产成本基本生产成本产品（直接人 工）”科目基本生产车间管理人员的人工费用，记入“制造费用基本生产车间”科目辅助生产部门人员的人工费用，计入“生产成本辅助生产成本”企业行政管理部门人员的人工费用，记入“管理费用”科目销售机构人员的人工费用，应记入“销售费用