第6章衍生金融工具会计

1、第六章衍生金融工具会计1第一节第一节 概述概述一.金融工具的概念、内容： 概念：概念： 内容：内容：金融工具金融工具金融资产：金融资产：库存现金、银行存款、应收帐款、库存现金、银行存款、应收帐款、金融负债：金融负债：应付帐款、应付票据、应付债券应付帐款、应付票据、应付债券权益工具：权益工具：普通股、认股权普通股、认股权债券投资、股权投资债券投资、股权投资P2182二二. .金融工具的产生和发展：金融工具的产生和发展： 基础金融工具：基础金融工具：（2020世纪世纪8080年代以来）年代以来）金融工具的发金融工具的发展主要体现在展主要体现在:1. 1.金融工具合约的数目和交易量迅速增长金融工具合

2、约的数目和交易量迅速增长; ;2. 2.具有全球化特点的新金融工具不断出现具有全球化特点的新金融工具不断出现. .三三. .金融工具的类别：金融工具的类别：基础金融工具基础金融工具衍生金融工具衍生金融工具1.1.概念：概念：2.2.内容：内容：应收、应付帐款应收、应付帐款存入、存出保证存入、存出保证金金P2193 衍生金融工具：衍生金融工具： 1. 1.概念：概念：P2P21919 2. 2.特征：特征： 其价值随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指其价值随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指 数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量变动数、费率指数、信用等级、信用指数或其他

3、类似变量变动 而变动；而变动； 变量为非金融变量的，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价 值变动取决于标的变量的变化。值变动取决于标的变量的变化。 （例如：人民币债券远期合同的价值变化取决于人民币基准利率的变化）（例如：人民币债券远期合同的价值变化取决于人民币基准利率的变化）衍生金融工具的结算金额的确定：衍生金融工具的结算金额的确定： A.A.往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定；往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定；（其中：（其中：衍生金融衍生金融工具的工具的“名义金额名义金额”可能是一定数量的货币金

4、额；可能是一定数量的货币金额；也可能是一定数量的股份；也可能是一定数量的股份；还可能是一定数量的其他项目。还可能是一定数量的其他项目。 ）4 B.B.也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确 的结算条款确定。的结算条款确定。 不要求初始净投资、或与对市场情况变动有类似反应的其不要求初始净投资、或与对市场情况变动有类似反应的其 他类型合同相比，要求很少的初始投资；他类型合同相比，要求很少的初始投资； （一般：一般：只需少量的只需少量的“保证金保证金”）在未来某一日期结算。在未来某一日期结算。 （可能是一个结算期，也可能是到期前多个结算期）（

5、可能是一个结算期，也可能是到期前多个结算期）5衍生金融工具衍生金融工具金融远期金融远期远期外汇合约远期外汇合约远期利率协议远期利率协议商品期货商品期货农作物期货农作物期货能源期货能源期货金融期货金融期货外汇期货外汇期货利率期货利率期货股票指数期货股票指数期货金融互换金融互换货币互换货币互换利率互换利率互换金融期权金融期权外汇期权外汇期权利率期权利率期权股票期权股票期权股票指数期权股票指数期权3.3. 衍生金融工具的内容：衍生金融工具的内容：P221P2216四四. .金融工具会计的基本内容：金融工具会计的基本内容：1.1.确认：确认：（入帐时点）（入帐时点）初始计量初始计量后续计量后续计量2.

6、2.计量：计量：（入帐金额）（入帐金额）3.3.列示和披露：列示和披露：7第二节第二节 交易性衍生金融工具会计交易性衍生金融工具会计一.衍生金融工具的确认和计量原则： 确认原则：确认原则：1.1.确认原则：确认原则：投资衍生金融工具的目的投资衍生金融工具的目的衍生金融工具业务衍生金融工具业务投机投机套期保值套期保值一般业务一般业务(投机目的投机目的)特殊业务特殊业务(套期保值为目的套期保值为目的) 企业成为衍生金融工具合同的一方时，应当确认一项企业成为衍生金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。金融资产或金融负债。8如果衍生金融工具涉及金融资产转移，且导致该金融如果衍生金融工具涉

7、及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应确认，否则会资产转移不符合终止确认条件，则不应确认，否则会导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。）导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。）（但是：（但是：2.2.终止确认原则：终止确认原则： 收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，应当终止确认该衍生金融工具。已经转移，应当终止确认该衍生金融工具。 （将其从帐户、报表内予以转销）（将其从帐户、报表内予以转销）9 计量原则：计量原则： 应以公允价值计量，且其变动计入当期损益。应以公允价值计量，且其变动计入当期损益。被指定为有

8、效套期工具的衍生工具被指定为有效套期工具的衍生工具; ;属于财务担保合同的衍生金融工具属于财务担保合同的衍生金融工具; ;与在活跃市场中没有报价且其公允价与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过该权益工具结算的衍生金融工具）过该权益工具结算的衍生金融工具）. .（但：（但：除除 外外10 取得衍生金融工具发生的相关交易费用取得衍生金融工具发生的相关交易费用 当期损益。当期损益。计入计入包括包括支付给支付给代理机构代理机构咨询公司咨询公司券商券商等的等的佣金佣金手续费手续费其他必要支出其他必要支出相关交易费相关交易费直接归属于购买、发

9、行或处置金直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用融工具新增的外部费用不包括不包括债券溢、折价债券溢、折价, ,融资费用融资费用, ,内部管理成本内部管理成本 *交易费用构成实际利息的交易费用构成实际利息的组成部分组成部分.11二.衍生金融工具的核算： 科目设置：科目设置：衍生工具衍生工具双重性质双重性质公允价值变动损益公允价值变动损益 银行存款银行存款取得衍取得衍生资产生资产公允价值公允价值变动收益变动收益公允价值变动损益公允价值变动损益 银行存款银行存款取得衍取得衍生负债生负债公允价值公允价值变动损失变动损失衍生资产增加衍生资产增加衍生负债减少衍生负债减少衍生资产减少衍生资产减少衍

10、生负债增加衍生负债增加余余:衍生资产公允价衍生资产公允价 余余:衍生负债公允价衍生负债公允价 帐务处理举例：帐务处理举例：期货合约期货合约期权合约期权合约远期合约远期合约互换合约互换合约P22512第三节第三节 套期保值会计套期保值会计（简称：套期）（简称：套期）一.套期保值的概念、类别： 概念：概念：套期保值业务三要素套期保值业务三要素套期工具套期工具被套期项目被套期项目套期关系套期关系 套期保值的类别：套期保值的类别：(按套期关系按套期关系)套期套期公允价值套期公允价值套期（如：锁定汇率）（如：锁定汇率）现金流量套期现金流量套期（如：锁定商品销售价）（如：锁定商品销售价）境外经营净投资套期

11、境外经营净投资套期（锁定境外投资价值）（锁定境外投资价值）概念：概念：P229-230P24413二二. .套期工具和被套期项目：套期工具和被套期项目： 套期工具：套期工具：1.1.概念：概念： （对外汇风险进行套期，还可以将非衍生金融资产对外汇风险进行套期，还可以将非衍生金融资产 或非衍生金融负债作为套期工具）或非衍生金融负债作为套期工具）2.2.准则规定：准则规定：衍生金融工具通常可以作为套期工具；衍生金融工具通常可以作为套期工具； （包括：远期合同、期货合同、互换和期权（包括：远期合同、期货合同、互换和期权）如：企业发行的期权如：企业发行的期权（而购入期权，则可以）（而购入期权，则可以）

12、如果某项衍生金融工具无法有效地对冲被套期项如果某项衍生金融工具无法有效地对冲被套期项目风险的，则不能作为套期工具。目风险的，则不能作为套期工具。 但是：但是： P22714非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作 为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，则可为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，则可以；以； 可可 作为作为如：外币借款如：外币借款 套期工具套期工具无论是衍生金融工具还是某些非衍生无论是衍生金融工具还是某些非衍生 ， 作为套期工具的基本条件其公允价值应作为套期工具的基本条件其公允价值应 能可靠计量；能可靠计量；金融资产金融资产金融负债金融负债

13、A.A.或与市场上没有报价的权益工具投资以及或与市场上没有报价的权益工具投资以及 与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工 具进行结算的衍生金融工具；具进行结算的衍生金融工具；（因此不能作为套期工具因此不能作为套期工具: : B.B.企业自身的权益工具，既非金融资产企业自身的权益工具，既非金融资产也非金融负债。也非金融负债。）15在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以 外的主体的工具（含符合条件的衍生、非衍生外的主体的工具（含符合条件的衍生、非衍生 工具），才能作为套期工具。工具），才能作为套期工具。 其中：其中：报告主

14、体报告主体集团集团集团内的各企业集团内的各企业提供分部信息的各分部提供分部信息的各分部16 被套期项目：被套期项目：1.1.概念：概念：单项已确认：单项已确认：资产、负债、确定承诺、很可能资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易发生的预期交易、境外经营净投境外经营净投资资一组具有类似一组具有类似风险的已确认：风险的已确认：资产、负债、确定承诺、很可资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易能发生的预期交易、境外经营境外经营净投资净投资分担统一被套期利率风险的分担统一被套期利率风险的 组合的一部分组合的一部分金融资产金融资产金融负债金融负债包括包括确定承诺确定承诺已签具法律约束力的协议已签具法

15、律约束力的协议预期交易预期交易尚未承诺但预期会发生的交易尚未承诺但预期会发生的交易其中其中:P228172.2.准则规定：准则规定：被套期项目，应当是企业面临公允价值或现金被套期项目，应当是企业面临公允价值或现金 流量变动风险（即被套期风险），在本期或未来流量变动风险（即被套期风险），在本期或未来 期间会影响企业的损益；期间会影响企业的损益；不能作为被套期风险不能作为被套期风险：B.B.与企业购并中的确定承与企业购并中的确定承诺诺相关的风险相关的风险A.A.企业一般经营风险企业一般经营风险（如：固定资产毁损）（如：固定资产毁损）被套期风险，包括被套期风险，包括外汇风险外汇风险利率风险利率风险商

16、品价格风险商品价格风险股票价格风险股票价格风险信用风险信用风险18衍生金融工具不能作为被套期项目；衍生金融工具不能作为被套期项目；外购的、嵌在另一项金融工具（主合同）中的期外购的、嵌在另一项金融工具（主合同）中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价值计量且其变动记入当期没有被指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融工具，则：可以作为被套期项目。损益的金融工具，则：可以作为被套期项目。但：但：对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有至对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提到期投资

17、作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则：不可以作为被套期项目；前还款风险，则：不可以作为被套期项目；19采用权益法核算的股权投资，不能在公允价值采用权益法核算的股权投资，不能在公允价值 套期中作为被套期项目；套期中作为被套期项目；被套项目被套项目类似：类似：在母公司合并报表中，对子公司投资在母公司合并报表中，对子公司投资也不能作为也不能作为被套项目（外汇风险）被套项目（外汇风险）但：但：对境外经营净投资对境外经营净投资可以作为可以作为20被套期项目被套期项目在运用套期会计方法时，在运用套期会计方法时， 只有涉及报告主体以外的主体的只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定承诺、很资

18、产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易可能发生的预期交易才能作为才能作为（因此：合并报表中：（因此：合并报表中： 集团内的交易集团内的交易 被套项目被套项目 但若不能完全相互抵销但若不能完全相互抵销 被套项目被套项目）不能作不能作则可作则可作21三.套期保值业务的帐务处理： 科目设置：科目设置： 银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本-A-A库存商品库存商品XXXX被套期项目被套期项目- -库存商品库存商品A A 本年利润本年利润 套期工具套期工具 套期损益套期损益指定为套期项目指定为套期项目套期工套期工具公允价具公允价值变动值变动出售商品出售商品被被套期套期项目项目公允公允价值价值变动变

19、动收到套期工收到套期工具结算款具结算款期末期末期末期末双重性双重性双重性双重性22 公允价值套期业务：公允价值套期业务：1.1.准则规定准则规定基本要求基本要求: :A.A.套期工具的公允价值变动利得或损失套期工具的公允价值变动利得或损失 当期损益当期损益计入计入因被套期风险形成的因被套期风险形成的利得利得损失损失被套项目利得或损失的帐务处理和报表列示：被套项目利得或损失的帐务处理和报表列示：A.A.利率风险公允价值套期，对被套期项目形成的利得或损失：利率风险公允价值套期，对被套期项目形成的利得或损失： a. a.被套期项目是资产的，在资产负债表资产项目下单独列示被套期项目是资产的，在资产负债

20、表资产项目下单独列示 b. b.被套项目是负债，在资产负债表负债项目下单独列示被套项目是负债，在资产负债表负债项目下单独列示 B.B.被套期项目被套期项目同时，调整被套项目的帐面价值同时，调整被套项目的帐面价值计入计入23B.B.被套项目是以摊余成本计量的金融工具的被套项目是以摊余成本计量的金融工具的: : 对被套项目帐面价值所作的调整，应当按照调整日重新计对被套项目帐面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益；期损益；C.C.被套项目为尚未确认的确定承诺的被套项目为尚未确认的确定承诺的:

21、 : 该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失计入当期损益；确认为一项资产或负债，相关的利得或损失计入当期损益；D.D.在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中: : 该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额（已该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额（已确认为资产、负债）应当调整履行该承诺所取得的资产或承确认为资产、负债）应当调整履行该承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额；担的负债的初始确认金额；24终止运用公允价值套期核算的

22、条件：终止运用公允价值套期核算的条件：A.A.套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使；套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使；B.B.该套期不再满足运用套期会计方法的条件；该套期不再满足运用套期会计方法的条件；C.C.企业撤销了对套期关系的指定。企业撤销了对套期关系的指定。满足以下条件之一的，应中止：满足以下条件之一的，应中止：2.2.帐务处理举例：帐务处理举例：P2P23 33 3例题例题6-2.6-2. （以存货公允价值套期为例）（以存货公允价值套期为例）25 现金流量套期业务：现金流量套期业务：1.1.基本规定基本规定: :套期工具利得或损失中属于有效套期的部分套期工具利得或损失中属

23、于有效套期的部分应当应当 直接确认为直接确认为所有者权益所有者权益（并单列项目反映）（并单列项目反映）A.A.套期工具自套期开始的累积利得或损失；套期工具自套期开始的累积利得或损失；B.B.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现 值的累计变动额。值的累计变动额。有效套期部分的金额有效套期部分的金额下列两项绝对额中较低者下列两项绝对额中较低者:26套期工具利得或损失属于无效套期套期工具利得或损失属于无效套期 的部分的部分 当期损益当期损益; ;计入计入其中：无效套期的部分其中：无效套期的部分 即扣除直接计入所有者权益后的即扣除直接计入所有者权益后的其他利

24、得或损失其他利得或损失在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评估套期有效性时排除套期工具的某部分利得或评估套期有效性时排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量的损失或相关现金流量的, ,被排出的该部分利得或损被排出的该部分利得或损失的处理失的处理 准则准则金融工具确认和计量金融工具确认和计量 适用适用272.2.套期工具利得或损失的后续处理要求：套期工具利得或损失的后续处理要求：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业 随后确认一项随后确认一项或或的：的：但是：但是：原直接确认为所有者权原直接确认为所有者权益

25、的相关利得或损失益的相关利得或损失当期损益当期损益应在该金融资产、负债影响应在该金融资产、负债影响损益的相同期间转出、计入损益的相同期间转出、计入企业预计原确认的净损失全部企业预计原确认的净损失全部或部分在未来期间不能弥补时或部分在未来期间不能弥补时当期损益当期损益不能弥补部分不能弥补部分转出、计入转出、计入28被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项随后确认一项或或的：的：方法有二：方法有二：A.A.同同B.B. 将原直接计入所有者权将原直接计入所有者权益的相关利得或损失益的相关利得或损失转出转出计入计入该非金融资产或非金融该非金融资产或非

26、金融负债的初始确认金额负债的初始确认金额不属于以上不属于以上、所指情况的：所指情况的：原计入所有者权益中的原计入所有者权益中的套期工具利得、损失套期工具利得、损失当期损益当期损益应在被套期预期交易影响应在被套期预期交易影响损益的期间转出、计入损益的期间转出、计入293.3.终止进行现金流量套期会计核算的条件：终止进行现金流量套期会计核算的条件：套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的；套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的；但：但：套期工具展期或被另一套期工具替换套期工具展期或被另一套期工具替换已到期或合同终止已到期或合同终止不作不作（正式书面文件载明是企业套期策略组成部分）（正式书面文

27、件载明是企业套期策略组成部分）该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计 核算的条件的；核算的条件的；预期交易预计不会发生的；预期交易预计不会发生的；企业撤销了对套期关系指定的。企业撤销了对套期关系指定的。30在上述条件下：在上述条件下：对于预期交易套期，在套期有效期间直接计入所有者权对于预期交易套期，在套期有效期间直接计入所有者权益的套期工具利得或损失益的套期工具利得或损失 转出，直至预期交易转出，直至预期交易实际发生或不发生：实际发生或不发生：不应当不应当实际发生的实际发生的按有关规定按有关规定处理处理不发生的不发生的计入计入当期损益当期损益3

28、1 境外经营净投资套期业务：境外经营净投资套期业务：1.1.准则规定：准则规定：1.1.套期工具形成的利得或套期工具形成的利得或损失中的有效套期部分损失中的有效套期部分确认为确认为所有者权益所有者权益（并单列）（并单列）2.2.利得或损失中的利得或损失中的无效套期部分无效套期部分计入计入当期损益当期损益处置境外经营时处置境外经营时再转出再转出计入计入当期损益当期损益32第四节第四节 权益工具的核算权益工具的核算一.权益工具和金融负债的区分原则：“权益工具权益工具”的概念：的概念：包括包括:企业发行的普通股企业发行的普通股企业发行的认股权证企业发行的认股权证 企业发行金融工具，应按其实质，在初始

29、确企业发行金融工具，应按其实质，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产金融资产或金融负债或金融负债或权益工具或权益工具 通常情况下，比较容易分辨所发行金融工具通常情况下，比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债；是权益工具还是金融负债；33 复杂情况下：复杂情况下：（如：（如： 企业发行的须用自身权益工具进行结算的金融工具，企业发行的须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因结算方式不同导致所确认结果不同。）可能因结算方式不同导致所确认结果不同。）1.1.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中：企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中：没

30、有包没有包括支付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务；括支付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务；也没也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么：债的合同义务，那么：该工具该工具 权益工具权益工具应确认应确认为为2.2.如果企业发行的该金融工具将来须用或可用自身权益工具如果企业发行的该金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断：进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断：如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身

31、权益工具进行结算，量的自身权益工具进行结算，该工具该工具 权益工具权益工具；如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，算，该工具该工具 权益工具权益工具。应确认应确认为为应确认应确认为为34二.权益工具产生的衍生工具的帐务处理： 帐户设置：帐户设置：公允价值变动损益公允价值变动损益 银行存款银行存款 银行存款银行存款（以期权为例）（以期权为例）公允价值变动损益公允价值变动损益 本年利润本年利润 本年利润本年利润衍生（金融）工具衍生

32、（金融）工具现金净额结算现金净额结算收款（期权费）收款（期权费）期权公允期权公允价值降低价值降低期权公允期权公允价值上升价值上升期末期末期末期末1.1.以现金净额结算以现金净额结算：35 股股 本本 银行存款银行存款 本年利润本年利润 本年利润本年利润衍生（金融）工具衍生（金融）工具收款收款公允价值公允价值下下 降降期权公允期权公允价值上升价值上升期末期末期末期末2.2.以普通股净额结算：以普通股净额结算： 资本公积资本公积公允价值公允价值变动损益变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益普通股普通股净额结算净额结算（面值）（面值）（溢价）（溢价）36第四节第四节 衍生金融工具列示与披露衍生金融

33、工具列示与披露一.表内列示：包括包括表内列示表内列示表外披露表外披露 资产负债表：资产负债表：1.1.“衍生金融资产衍生金融资产”项目项目“衍生工具衍生工具”“套期工具套期工具”“被套期项目被套期项目”科目借余科目借余据据2.2.“衍生金融负债衍生金融负债”项目项目“衍生工具衍生工具”“套期工具套期工具”“被套期项目被套期项目”科目贷余科目贷余据据37 利润表：利润表：设：设：有关科目发生额有关科目发生额“投资收益投资收益”项目项目“套期权益套期权益”项目项目“公允价值变动损益公允价值变动损益”项目项目据据 现金流量表：现金流量表：列入：列入：“收回投资受到的现金收回投资受到的现金”项目项目“

34、取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目项目“投资支付的现金投资支付的现金”项目项目38 报表列示时资产与负债相互抵销的特别规定：报表列示时资产与负债相互抵销的特别规定： 一般，不得抵销。一般，不得抵销。1. 1.同时满足下列条件，可抵销：同时满足下列条件，可抵销：企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该法定权利是企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该法定权利是 可执行的；可执行的；企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融债务。金融债务。2. 2.不能相互抵销的情形：不能相互抵销的情形：将几项金融工具结合在一起模仿成某项金融资

35、产或金融将几项金融工具结合在一起模仿成某项金融资产或金融负债；负债；作为某金融负债担保物的金融资产，不能被担保金融负作为某金融负债担保物的金融资产，不能被担保金融负债抵销；债抵销；企业与外部交易对手进行多次金融工具交易，同时签订企业与外部交易对手进行多次金融工具交易，同时签订“总抵销协议总抵销协议”。39二.衍生金融工具信息披露要求：P236-P237 套期保值信息套期保值信息 权益工具及相应的衍生金融工具权益工具及相应的衍生金融工具一般了解一般了解402014单 8.根据我国企业会计准则规定，衍生金融工具的基本计量属性是【 】 A.现值 B.历史成本 C.公允价值 D.可变净现值 正确答案：

36、C（2 分）412014单 9.衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未 来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约是【 】 A.金融期货 B.商品期货 C.金融远期 D.金融互换 正确答案：A（2 分） 422014多 25.衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时具备的特征有【 】 A.在未来某一日期结算 B.在过去某一日期结算 C.是一种远期的交易选择权 D.价值变动取决于标的变化 E.不要求或只要求很少的初始净投资 正确答案：ADE（2 分）432014计算 35.2013 年 1 月 1 日，甲企业为规避所持 A 存货公允价值变动风险.与某期

37、货公司签订了一 项 B 衍生金融工具合同，并将其指定为对 2013 年第一季度 A 存货价格变化引起的公允价值 变动风险的套期工具。衍生金融工具 B 的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变 动等方面相同，甲企业预期该套期完全有效。假定不考虑货币时间价值、相关税费及其他因 素，当年其他相关资料如下：442014计算 （1） 1 月 1 日， 衍生金融工具 B 的公允价值为0， 被套期项目 A 存货账面价值为 500 000元，公允价值为 55 0000 元。 （2）3月 31日， 衍生金融工具 B 的公允价值为 10 000， A 存货的公允价值为下降了 12 000 元。 （3）3月31日，甲企业将 A 存货以 538 000元的价