第五章税务代理实务

1、2022-5-30第五章：消费税税务代理实务第一节第一节 消费税的计算和会计处理消费税的计算和会计处理一、消费税的计算一、消费税的计算二、消费税的账务处理二、消费税的账务处理（一）科目设置：1.消费税纳税人在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目进行核算。2.“应交消费税”科目一般采取三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应该缴纳的消费税，借方核算企业实际缴纳的或待扣除的消费税；期末借方余额表示企业多交的消费税，贷方表示企业尚未缴纳的消费税。第一节第一节 消费税的计算和会计处理消费税的计算和会计处理（二）会计核算（二）会计核算1.企业生产销售应税消费品，通过“营业税金及附加”科目核算，会计分

2、录为：借借：营业税金及附加贷贷：应交税费应交消费税企业实际缴纳消费税时，会计分录为：借借：应交税费应交消费税贷贷：银行存款第一节第一节 消费税的计算和会计处理消费税的计算和会计处理2.自产自用应税消费品。自产自用应税消费品。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面的，于移送使用时计算缴纳消费税。“用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，以及用于提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。因此，纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面，其会计处理为借记有关科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。

3、第一节第一节 消费税的计算和会计处理消费税的计算和会计处理3.委托加工应税消费品。委托加工应税消费品。（1）收回后直接销售。）收回后直接销售。委托加工的应税消费品，由于受托方在向委托方交货时已向委托方代收代缴消费税，委托方已将由受托方代收代缴的消费税计入了委托加工应税消费品的成本，因此委托方收回后直接销售，不再缴纳消费税。委托加工时，根据向受托方支付的消费税借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”或“应付账款”科目。收回后直接销售时，不再缴纳消费税。第一节第一节 消费税的计算和会计处理消费税的计算和会计处理（2）收回后连续生产应税消费品。）收回后连续生产应税消费品。按照有关规定，纳税人用委托

4、加工收回的税法规定的11种应税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除委托加工收回应税消费品的已纳消费税税额。委托方将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目；连续生产应税消费品销售后，按“企业生产销售应税消费品”会计核算方法处理。同样，按照税法规定，企业外购已税的11种应税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除外购消费品已纳的消费税税额，其会计核算与上述相同。第一节第一节 消费税的计算和会计处理消费税的计算和会计处理4.进口应税消费品进口应税消费品。进口应税消费品时，按照税法规定，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款，且“先缴税、

5、再提货”，因此缴纳消费税与进口货物入账及缴纳没有时间差，为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费应交消费税”科目核算，直接计入应税消费品的成本，即借记“材料采购”、“在途物资”、“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理一、消费税纳税申报代理操作规范一、消费税纳税申报代理操作规范（一）办理时限（一）办理时限（二）报送资料：（二）报送资料：根据纳税人生产经营应税消费品项目的不同，国家税务总局制定了不同的纳税申报表，以反映纳税人的行业特点。目前，消费税纳税申报表共分5种。1.烟类消费税纳税人。烟类消费税纳税人。（1）主表：“烟类

6、应税消费品消费税纳税申报表”，从事卷烟批发的纳税人填报“卷烟消费税纳税申报表（批发）”，仅限烟类消费税纳税人适用。第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理（2 2）附报资料。）附报资料。“本期准予扣除税额计算表本期准予扣除税额计算表”。由外购或委托加工收回烟丝后连续生产卷烟的纳税人填报，反映纳税人当期准予扣除的委托加工或外购烟丝已纳税款的计算。“本期代收代缴税额计算表本期代收代缴税额计算表”。由烟类应税消费品受托加工方填报，反映纳税人本期代收代缴的消费税税款。 第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理“卷烟销售明细表卷烟销售明细表”。由卷烟消费税纳税人于年度终了后填写，次年

7、1月份办理消费税纳税申报时报送。同时报送本表的EXCEL格式电子文件。综合反映纳税人全年卷烟牌号、烟支包装价格、产量、销量、消费税计税价格等卷烟销售的明细情况。各牌号规格卷烟消费税计税价格。各牌号规格卷烟消费税计税价格。反映纳税人各牌号卷烟的消费税的计税价格。第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理2.2.酒及酒精纳税人。酒及酒精纳税人。（1 1）主表：）主表：“酒及酒精消费税纳税申报表”，仅限酒及酒精消费税纳税人适用。（2 2）附报资料。）附报资料。“本期准予抵减税额计算表本期准予抵减税额计算表”。由以外购啤酒液为原料连续生产啤酒的纳税人或以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人填

8、报，反映纳税人当期准予抵减的外购啤酒液和进口葡萄酒的已纳消费税税款。“本期代收代缴税额计算表本期代收代缴税额计算表”。由酒及酒精应税消费品受托加工方填报，反映纳税人本期代收代缴的消费税税款“生产经营情况表生产经营情况表”。由酒及酒精消费税纳税人于年度终了后填写，次年1月份办理消费税纳税申报时报送，综合反映纳税人生产经营酒及酒精的综合情况。第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理3.3.成品油纳税人。成品油纳税人。（1 1）主表：）主表：“成品油消费税纳税申报表”，仅限成品油消费税纳税人使用。（2 2）附报资料。）附报资料。“本期准予扣除税额计算表本期准予扣除税额计算表”。由外购、进口

9、或委托加工收回含铅汽油、无铅汽油、柴油、石脑油、润滑油、燃料油后连续生产应税成品油的纳税人填写，反映纳税人当期准予抵减的外购、进口或委托加工收回成品油等已纳消费税税款。“本期减（免）税额计算表本期减（免）税额计算表”。由按照税法规定减免应税消费品消费税的纳税人填写，不含暂缓征收的项目。第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理“成品油销售明细表成品油销售明细表”。由成品油消费税纳税人在办理申报时提供，填写所属期内在国内销售的所有应税成品油的发票明细。“消费税扣税凭证明细消费税扣税凭证明细”。由外购或委托加工收回应税消费品后连续生产应税消费品的纳税人填报。“代收代缴税款报告表代收代缴税款

10、报告表”。由成品油应税消费品受托加工方在实际业务发生时填写，委托方不填写。第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理4.小汽车纳税人小汽车纳税人（1）主表）主表：“小汽车消费税纳税申报表”，仅限小汽车消费税纳税人使用。（2）附报资料。）附报资料。“本期代收代缴税额计算表本期代收代缴税额计算表”。由小汽车受托加工方填报。“本期经营情况表本期经营情况表”。本表为年报，作为“小汽车消费税纳税申报表”的附报资料，由纳税人于每年年度终了后填写，次年1月份办理消费税纳税申报时报送。第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理5. 其他应税消费品纳税人。其他应税消费品纳税人。（1）主表：）主表

11、：“其他应税消费品消费税纳税申报表”。适用于化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板等消费税纳税人。（2）附报资料。）附报资料。“本期准予扣除税额计算表（其他）本期准予扣除税额计算表（其他）”。由外购或委托加工收回应税消费品后连续生产应税消费品的纳税人填报。 第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理“准予扣除消费税凭证明细表准予扣除消费税凭证明细表”。由外购或委托加工收回应税消费品后连续生产应税消费品的纳税人填报。“本期代收代缴税额计算表（其他）本期代收代缴税额计算表（其他）”。由应税消费品受托加工方填报。“生产

12、经营情况表（其他）生产经营情况表（其他）”。本表为年报，作为“其他应税消费品消费税纳税申报表”的附报资料，由纳税人于年度终了后填写，次年1月份办理消费税纳税申报时报送。第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理二、消费税纳税申报代理案例二、消费税纳税申报代理案例 某市卷烟厂属增值税一般纳税人，2013年3月生产经营状况如下：1.购进已税烟丝10万元（不含增值税），取得增值税专用发票，烟丝已验收入库，期初无库存外购烟丝。2.上月将价值10万元的烟丝全部委托M企业加工烟丝，M企业收取加工费3万元（不含税），当月全部收回第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理 3.当月销售给某烟草

13、批发公司20箱，不含税售价每标准条70元，国家税务总局核定的计税价格为80元。销售给另一烟草批发公司15箱，不含税售价每标准条90元。4.为偿付一笔欠款，公司以5箱该卷烟抵偿债务。5.为生产上述卷烟当月领用已税烟丝8万元和上述委托加工收回的全部烟丝。说明：烟丝消费税税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税税率为56%加0.003元/支。要求：计算该卷烟厂当月应缴纳的消费税，并填制消费税纳税申报表。第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理【解析】1.应交消费税的计算。应交消费税的计算。（1）外购烟丝消费税税额为：）外购烟丝消费税税额为：10000030%=30000本月领用80000元，因

14、此本月外购烟丝连续生产卷烟准予扣除的已纳消费税额为：8000030%=24000（2）委托）委托M企业加工烟丝企业加工烟丝，应由受托方代收代缴消费税。受托方无同类应税消费品时，应按组成计税价格计税。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率） =（100000+30000）（1-30%） =185714.29（元）委托加工烟丝受托方代收代缴的消费税为： 185714.2930%=55714.29（元）第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理（3）根据税法规定，）根据税法规定，卷烟工业环节纳税人销售卷烟，应按实际销售价格申报缴纳消费税，实际销售价格低于最低计税价格的，按照最低计税

15、价格申报纳税。（2025080+1525090）56%+（20250200+15250200）0.003=418250（元）（4）税法规定，纳税人将应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面时，应当计算缴纳消费税，并以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。52509056%+52502000.003=37950（元）本月应缴纳的消费税为：418250+37950-24000-55714.29=376485.71（元）第二节第二节 消费税纳税申报代理消费税纳税申报代理2.填制消费税纳税申报表。填制消费税纳税申报表。（1）根据上述资料，填制“本期准予扣除税额计算表”（见表5-1

16、）。一、当期准予扣除的委托加工烟丝已纳税款计算一、当期准予扣除的委托加工烟丝已纳税款计算1. 1. 期初库存委托加工烟丝已纳税款期初库存委托加工烟丝已纳税款:02. 2. 当期收回委托加工烟丝已纳税款当期收回委托加工烟丝已纳税款: 55714.293. 3. 期末库存委托加工烟丝已纳税款期末库存委托加工烟丝已纳税款:04. 4. 当期准予扣除的委托加工烟丝已纳税款当期准予扣除的委托加工烟丝已纳税款: 55714.29二、当期准予扣除的外购烟丝已纳税款计算二、当期准予扣除的外购烟丝已纳税款计算1.1.期初库存外购烟丝买价：期初库存外购烟丝买价：02.2.当期购进烟丝买价：当期购进烟丝买价：100

17、0003.3.期末库存外购烟丝买价：期末库存外购烟丝买价：200004.4.当期准予扣除的外购烟丝已纳税款：当期准予扣除的外购烟丝已纳税款：24000三、本期准予扣除税款合计：三、本期准予扣除税款合计：79714.29第三节第三节 消费税纳税审核代理消费税纳税审核代理一、计税依据的审核一、计税依据的审核（一）消费税特殊的计税依据（一）消费税特殊的计税依据1.纳税人将自产应税消费品用于投资入股、抵偿债务、换取生产资料或消费资料.2. 委托加工应税消费品。3. 2009年8月1日起，对设立销售公司的白酒生产企业，白酒消费税最低计税价格的确定。4.金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税，卷烟在生产销

18、售环节征税的基础上，在零售环节加收一道消费税。5.消费税纳税人收回委托加工的应税消费品后直接销售的，不再缴纳消费税，但应计算增值税的销项税额；收回后连续生产应税消费品的，其被受托方代收代缴的消费税可以扣除。第三节第三节 消费税纳税审核代理消费税纳税审核代理（二）销售自产应税消费品的审核（二）销售自产应税消费品的审核 1.对包装物的审核。 2.关联企业转让定价的审核。 3.对应税消费品以物易物、抵偿债务、投资入股的审 核。 4.实行从量定额征税办法的应税消费品，其计税依据 为应税消费品的销售数量。（三）委托加工应税消费品的审核（三）委托加工应税消费品的审核（四）视同销售应税消费品的审核要点（四）视同销售应税消费品的审核要点第三节第三节 消费税纳税审核代理消费税纳税审核代理二二、适用税目、税率的审核、适用税目、税率的审核1.审核“消费税纳税申报表”，看其填列的产品名称以及适用的税目、税率或税额，是否符合条例的规定，有无错用税目、税率或税额的情况，已经调整的税率，是否按规定的时间执行。对于那些容易错用税率的应税产品应着重加以审核，如性能